46
Аудиторские доказательства могут быть получены путем выполнения
контрольных процедур: наблюдения, запроса, подтверждения,
инспектирования, пересчета и аналитических процедур
6
.
Вышеперечисленные процедуры позволяют аудитору выразить мнение о
достоверности показателей отчетности по статьям материально -
производственных запасов.
Таким образом, аудиторская проверка имеет важное значение для
повышения финансовых результатов деятельности предприятия. Информация,
полученная в результате аудита МПЗ, способствует обеспечению контроля за
сохранностью материальных ценностей и принятия эффективных
управленческих решений.
1. Таким образом, для совершенствования контроля за сохранностью
и использованием материально-производственных запасов необходимо
практиковать возможности внутреннего аудита, осуществляемого по программе
контрольно-аудиторской деятельности, т.е. программу внутрихозяйственного
контроля.
2. По окончании проведения аудита материально-производственных
запасов проверяющий должен систематизировать все выявленные нарушения,
чтобы провести анализ и установить причину их возникновения. Также
аудитору необходимо определить влияние ошибок на формирование
достоверной финансовой отчетности.
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит материально-
производственных запасов на предприятии
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия
6
Белоглазова И. А. Проблемы информационного обеспечения управления материально-производственными
запасами и их жизненный цикл // Молодой ученый. 2017. № 5. С.247-249.
47
Настоящее исследование было проведено в ходе прохождения
производственной практики в сельскохозяйственном производственном
кооперативе «Агрофирма Согратль» Гунибского района (далее - СПК
«Агрофирма Согратль»).
СПК «Агрофирма Согратль» образовано в результате перерегистрации
Колхоза «Согратль» в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным
законом от 08.12.1995 г. №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».
Колхоз «Согратль» Гунибского района был организован 8 января 1931 года.
СПК «Агрофирма Согратль» расположено по адресу: Республика
Дагестан, Гунибский район, селение Согратль. Территория предприятия
расположена на высоте от 1500 до 2000 метров над уровне моря. Селение
Согратль расположено на небольших площадках на склоне Хочарорской
котловины. Предприятие хорошо обеспечено водой рек и множеством
ручейков. Имеется также много мелких колодцев и 20 артезианских колодцев.
Почвенный состав территории предприятия представлен горно-степной с
нагорными ксерофитами и поля с лесной и луговой растительностью.
Предприятие имеет статус юридического лица и функционирует в
организационно-правовой форме производственного кооператива. В соответствии
со ст. 107 Гражданского кодекса РФ производственным кооперативом (артелью)
признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной
производственной или иной хозяйственной деятельности (производство,
переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции,
выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг),
основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами
(участниками) имущественных паевых взносов. Законом и учредительными
документами производственного кооператива может быть предусмотрено участие в
его деятельности юридических лиц.
СПК «Агрофирма Согратль» является коммерческой организацией и
ставит основной задачей своей производственной деятельности получение
максимальной прибыли.
48
В соответствии с Уставом СПК «Агрофирма Согратль» занимается
следующими видами производственной деятельности:
- производство, переработка, сбыт сельскохозяйственной продукции;
- торговая деятельность;
- бытовое обслуживание;
- оказание других услуг.
Основным видом деятельности предприятия является производство и
реализация сельскохозяйственной продукции, а именно: разведение крупного и
мелкого рогатого скота, молочное животноводство, выращивание, переработка
и реализация зерна, птицеводство.
Производственно-финансовая деятельность СПК «Агрофирма Согратль»
осуществляется на основе хозяйственного расчета, самофинансирования и
самоокупаемости, широкого применения моральных и материальных стимулов,
направленных на развитие производства и повышение рентабельности
предприятия.
Организационная структура СПК «Агрофирма Согратль» представлена
на рисунке 7. Высшим органом управления кооператива является общее
собрание членов кооператива. Общее собрание кооператива избирает
председателя правления и ее членов, а также ревизионную комиссию.
Основным исполнительно-распорядительным органом предприятия
является Правление, которым руководит председатель Правления. Высшим
органом управления кооператива является общее собрание. В период между
собраниями делами кооператива управляет правление.
49
Рисунок 7. Организационная структура СПК «Агрофирма Согратль»
Общее собрание кооператива:
-принимает Устав кооператива, вносит в него изменения и дополнения;
-избирает председателя кооператива, правление и ревизионную
комиссию, заслушивает отчеты об их деятельности;
-принимает правила внутреннего распорядка, положения об оплате
труда, внутрихозяйственном расчете и другие внутрихозяйственные
нормативные акты, вносить в них дополнения и изменения;
-рассматривает и утверждает годовой отчет, устанавливает порядок
распределения доходов, размеры и направления использования фондов и
резервов.
Производственный отдел СХК «Агрофирма Согратль» состоит из
отдельных цехов.
Общеэкономическая характеристика деятельности СХК
«Агрофирма Согратль» за 2015-2017 годы представлена в таблице 8.
Общее собрание кооператива
Правление
Председатель правления
Ревизионная комиссия
Главный
бухгалтер
Производственный
отдел
Главный инженер
выращивание,
переработка и
реализация зерна
разведение крупного
и мелкого рогатого
скота
Молочное
животноводство
Юрисконсульт
Птицеводство
50
Анализ проведен с использованием данных представленных в
бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.
Таблица 8
Общеэкономическая характеристика деятельности
СХК «Агрофирма Согратль» за 2016-2017 г.
Показатели
Годы
Абсолютное
отклонение (+,-)
Относительное
отклонение, %
2016
2017
2017/ 2016
2017/ 2016
Выручка от продаж, тыс.
руб.
26 945
36 883
9 938
36,88
Себестоимость продаж,
тыс. руб.
35 479
50 517
15 038
42,39
Валовая прибыль
(убыток), тыс. руб.
-8 534
-13 634
-5 100
59,76
Прочие доходы, тыс. руб.
14 600
16 746
2 146
14,70
Прочие расходы, тыс. руб.
2 366
1 941
-425
-17,96
Чистая прибыль, тыс. руб.
3 478
1 101
-2 377
-68,34
Рентабельность
продукции, %
-24,05
-26,99
-2,94
12,22
Рентабельность продаж, %
-31,67
-36,97
-5,29
16,74
Затраты на рубль продаж,
коп.
1,32
1,37
0,05
3,79
Фонд оплаты труда, тыс.
руб.
23114
20423
-2 691
-11,64
Среднесписочная
численность, чел.
85
61
-24
-28,24
Среднемесячная
заработная плата, тыс.
руб.
22,66
27,9
5,24
23,12
Среднегодовая величина
основных средств, тыс.
руб.
91332
102180
10 848
11,88
Фондоотдача, руб./руб.
0,3
0,36
0,07
20,00
Фондоемкость, руб./руб.
3,39
2,77
-0,62
-18,29
В 2016 г. выручка СХК «Агрофирма Согратль» составила 26945 тыс.
руб. На конец 2017 г. значение достигло 36883 тыс. руб., то есть рост
показателя составил 36,88% или 9938 тыс. руб.
За исследуемый период себестоимость демонстрирует более высокий
темп прироста (42,39%), чем выручка (36,88%). Это негативное явление,
которое приводит к снижению валовой прибыли. Валовый убыток по итогам
51
2017 года растет на 5100 тыс. руб. и составляет -13634 тыс. руб. Поскольку в
организации отсутствуют коммерческие и управленческие расходы за 2017 год
прибыль (убыток) от продаж составляет -13634 тыс. руб.
Рисунок 8. Динамика финансовых результатов за 2015-2017 гг.
Не смотря на то что по итогам 2017 года в организации убыток от
продаж, прочая деятельность демонстрирует значительный рост. Так прочие
доходы по итогам 2017 года выросли на 2146 тыс. руб. и составили 16746 тыс.
руб. Прочие расходы при этом составляют 1941 тыс. руб., благодаря чему по
итогам 2017 года в организации чистая прибыль в размере 1101 тыс. руб.
Каждый рубль продаж создал 0,3697 рублей убытка от продаж. Это
значит, что управление операционными расходами в компании является
неэффективным. Снижение прочих доходов в течение 2015-2017 гг.
свидетельствует об ухудшении качества работы менеджмента в компании.
Каждый используемый рубль основных средств позволил предприятию
-20,000
-10,000
0
10,000
20,000
30,000
40,000
50,000
60,000
2016 2017
26,945
36,883
35,479
50,517
-8,534
-13,634
14,600
16,746
2,366
1,941
3,478
1,101
Выручка от продаж, тыс. руб. Себестоимость продаж, тыс. руб.
Валовая прибыль (убыток), тыс. руб. Прочие доходы, тыс. руб.
Прочие расходы, тыс. руб. Чистая прибыль, тыс. руб.
52
произвести и продать 0,36 рублей товаров и услуг. Рост показателя на 0,07
свидетельствует о росте эффективности управления основными средствами.
Бухгалтерия СХК «Агрофирма Согратль» состоит из 4 человек: главного
бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтера и бухгалтера-кассира.
Главным бухгалтером проводится анализ финансово-экономической
деятельности общества, составляются отчеты, информирует руководство о
финансово-экономическом положении. Ведение всех участков бухгалтерского
учета равномерным образом распределяется между бухгалтерами.
Структура бухгалтерии показана на рисунке 9.
Рисунок 9. Структура бухгалтерии СХК «Агрофирма Согратль»
Главный бухгалтер непосредственно подчиняется генеральному
директору СХК «Агрофирма Согратль». Без его согласия материально-
ответственные лица не могут назначаться и освобождаться от занимаемых
должностей.
Анализ материалов осуществлялся по следующим основным
направлениям:
1) анализ наличия, структуры и движения материалов на
предприятии;
2) анализ обеспеченности организации материалами
3) анализ основных показателей использования материалов;
4) анализ эффективности использования материалов.
Главный бухгалтер
Бухгалтер кассир
Бухгалтер
Заместитель
главного бухгалтера
53
Первым этапом проводился анализ наличия, структуры и движения
материалов на предприятии.
Величина материально – производственных запасов формируется как
сумма запасов сырья и материалов, запасов незавершенного производства и
готовой продукции:
МПЗ = Зс + Знп + Згп,
где З
с
- запасы сырья и материалов, тыс. руб.;
З
нп
- запасы незавершенного производства, тыс.руб.;
З
гп
- запасы готовой продукции, тыс. руб.
Текущее состояние, динамика движения и структура материально-
производственных запасов отражается в разделе 2 бухгалтерского баланса.
(таблица 9).
Таблица 9
Анализ состояния запасов материальных ресурсов СХК
«Агрофирма Согратль» за 2016-2017 гг.
Вид средств
Наличие средств, тыс. руб.
Структура средств, %
На 2016
год
На
2017
год
Изм.
(+;-)
На
2016
год
На
2017
год
Изм.
(%)
1
3
4
5
7
8
9
Запасы, тыс. руб.
47382
43942
-3440
100
100
0
Сырье и материалы
18375
17936
-439
38,8
40,8
2,0
Незавершенное производство
1841
1796
-45
3,9
4,1
0,2
Готовая продукция
531
469
-62
1,1
1,1
-0,1
Животные на выращивание и
откорме
26541
23609
-2932
56,0
53,7
-2,3
Прочие запасы и затраты
94
132
38
0,2
0,3
0,1
Анализируя данные таблицы 16 за 3 года (2015-2017), на СХК
«Агрофирма Согратль» наблюдается снижение производственных запасов в
отчетном году (2017) по сравнению с предыдущим (2016) на 3440 тыс. руб.
54
Рисунок 10. Динамика запасов в СХК «Агрофирма Согратль» за
2015-2017 гг.
Данное изменение произошло за счет снижения почти всех статей, а
именно: сырье и материалы на 2017 год составляли 18375 тыс. руб., что на 439
тыс. руб. ниже чем в 2016 году, при этом следует отметить, что и в 2016 году и
в 2017 данная статья занимает 40% в структуре всех запасов предприятия.
Рисунок 11. Структура запасов в 2016 году
По статье животные на выращивание и откорме уменьшение произошло
на 2932 тыс. руб.
42000 44000 46000 48000
На 2016 год
На 2017 год
Запасы, тыс. руб.
38.78%
3.89%
1.12%
56.01%
0.20%
Сырье и материалы
Незавершенное
производство
Готовая продукция
Животные на выращивание
и откорме
Прочие запасы и затраты
55
Снижение так же наблюдается и по строке незавершенное производство
на 45 тыс. руб. В 2017 году величина незавершенного производства составляет
1796 тыс. руб. Прочие запасы и затраты по итогам 2017 года выросли на 94
тыс. руб., и составили 132 тыс. руб.
Однако, в структуре наблюдается неоднозначное изменение.
Рисунок 12. Структура производственных запасов
СХК «Агрофирма Согратль» за 2017 г.
За анализируемый период доля сырья и материалов в составе МПЗ
выросло до 40,8 %, что свидетельствует о росте материалоемкости
производства. Доля животных на выращивание и откорме составляет в 2017
году 53,73%, что на 2,3 % ниже 2016 года. Доля незавершенного производства
снижается и составляет 4,09% по итогам 2017 года. В свою очередь по статье
«прочие запасы и затраты» происходит рост удельного веса на 0,1%, и их доля
по итогам 2017 года составляет 0,30 %.
Анализ динамики структуры запасов позволяет сделать вывод, что
структура запасов СХК «Агрофирма Согратль» рациональна.
Для оценки структуры запасов товарно-материальных ценностей
используют коэффициент накопления (таблица 10). Он определяется
отношением суммарной стоимости сырья и материалов, незавершенного
40.82%
4.09%
1.07%
53.73%
0.30%
Сырье и материалы
Незавершенное производство
Готовая продукция
Животные на выращивание и
откорме
Прочие запасы и затраты