44
материальных ценностей в течение месяца обрабатывается в программе
1С: Предприятие 8.2 подсистема «Учёт ТМЦ».
В конце месяца на основании приходных и расходных документов по
каждому складу бухгалтерами составляется реестр прихода материальных
ценностей, реестр расхода материальных ценностей, оборотно-сальдовая
ведомость учёта материалов.
Работники бухгалтерии, в соответствии с должностными
инструкциями ежемесячно, совместно с материально-ответственными лицами
складов сверяют остатки материалов оборотной ведомости с номенклатурными
позициями карточек складского учета, по которым было движение ТМЦ за
текущий месяц, что подтверждается подписью бухгалтера.
На основании реестра расхода материальных ценностей по складам
формируется реестр прихода материальных ценностей со складов в цеха и
кладовые цехов, подразделений.
Ежемесячно, до 22 числа месяца, следующего за отчётным, бухгалтера
производят сверку оборотов и остатков по материальным счетам с оборотно-
сальдовой ведомостью, сформированной в программе 1С: Предприятие
подсистема «Учёт ТМЦ».
Материалы, в том числе строительные (до момента передачи в
инвестиционную деятельность), топливо, запасные части, инвентарь и
хозяйственные принадлежности, тара и др. ценности предприятия
учитываются на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы» по учетным
ценам с использованием счета 15 «Заготовление, приобретение
материальных ценностей» и счета 16 «Отклонения в стоимости материальных
ценностей».
При оформлении поступивших товарно-материальных ценностей в
режим свободного обращения, с исполнением налогового обязательства по
уплате ввозных таможенных пошлин и процедур, в стоимость приобретенного
сырья и материалов, оборудования и основных средств включаются
таможенные пошлины и процедуры указанные в заявлении «О выпуске товаров
45
для внутреннего потребления до помещения под таможенную процедуру», по
курсу на дату оформления заявления. При оформлении таможенной
декларации, стоимость таможенных пошлин и процедур пересчитывается по
курсу на дату оформления декларации. Разница между курсами в таможенной
декларацией и заявлении относится на счёт 15 «Заготовление, приобретение
материальных ценностей» с последующим списанием на счет 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей»; по оборудованию и основным средствам
включается в их стоимость. На счете 16 «Отклонение в стоимости материалов»
обобщается информация об отклонениях фактической себестоимости
приобретаемых материалов от их стоимости по учетным ценам. Отклонения в
стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в
производство, на управленческие нужды и на иные цели, подлежат
ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен
расход соответствующих материалов. По материалам, списанным на счета 23
«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 28
«Брак в производстве» сумма рассчитанных отклонений относится на счёт
20 «Основное производство».
Списание отклонений в стоимости материалов производится
пропорционально учетным ценам материалов. Исходя из отношения суммы
остатка величины транспортно-заготовительных затрат на начало отчетного
периода и текущих транспортно-заготовительных затрат за отчетный период к
сумме остатка материалов на начало отчетного периода (без внутризаводского
оборота) по учетным ценам и поступивших материалов в течение отчетного
периода по учетным ценам (без внутризаводского оборота).
Определение стоимости приобретенного за иностранную валюту актива
и стоимости каждой единицы актива в российских рублях производится исходя
из курсов иностранных валют, действующих на момент перечисления аванса
или на дату получения актива (в случаях последующей оплаты) в порядке,
установленном пунктом учетной политики.
Оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец
46
отчетного периода, производится по фактической себестоимости
последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных
продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени
приобретений материалов.
При этом в программе 1С Предприятие 8.2 организуется аналитический
учет материалов не только по их видам, но и по партиям (хронологии)
поступления в случаях, когда цены приобретения на них меняются.
При выбытии из эксплуатации специальной одежды, средств
индивидуальной защиты кладовщиком составляется акт на списание
специальной одежды и средств индивидуальной защиты формы С-8. При
выбытии из эксплуатации хозяйственного инструмента и хозяйственного
инвентаря кладовщиком и материально-ответственными лицами составляется
акт на списание строительного инструмента, хозяйственного инвентаря формы
С-9. Акты формы С-8, С-9 утверждаются заместителем генерального директора
по капитальному строительству и инвестициям, либо лицом его заменяющим.
Учет движения строительных материалов по наименованиям товарно-
материальных ценностей ведется в материальном отчете формы С-19.
Материальный отчет составляется ежемесячно и ведется в натуральном и
стоимостном выражении. В натуральном выражении материальный отчет
составляется материально-ответственным лицом цеха. В стоимостном
выражении материальный отчет ведется бухгалтером . К отчету
прилагаются первичные документы, на основании которых он составлен.
Записи о расходе материалов на производство работ производятся в
материальном отчете материально-ответственного лица на основании отчета о
расходе материалов в сопоставлении с производственными нормами отчета
формы С-29. Отчет о расходе строительных материалов в сопоставлении с
производственными нормами формы С-29 составляется на основании акта
(форма С-2) «Акт сдачи-приёмки выполненных строительных и иных
специальных монтажных работ». Отчет формы С-29 составляется в
натуральном выражении по каждому объекту строительства и заполняется
47
инженером цеха за исключением графы «Расход фактический», которая
заполняется материально-ответственным лицом. Графа «Экономия (+),
перерасход (-)» заполняется материально ответственным лицом с
предоставлением письменного пояснения по каждому факту отклонения. На
основании объяснений материально-ответственных лиц начальник РСЦ
принимает решение о включении затрат в состав себестоимости строительных
работ. Отчет формы С-29 подписывается материально-ответственным лицом,
инженером цеха, представителем бюро технического надзора и передается в
отдел учета затрат на производство с актом формы С-2. В качестве приложения
к акту С-2 составляется «Расчет стоимости строительных материалов, изделий
и конструкций в текущих ценах», с указанием обязательных реквизитов:
наименование материала, единица измерения, количество, цена и сумма.
Синтетический учет движения строительных материалов ведется в ведомости
«Движение материалов в стоимостном выражении». Ведомость формируется на
основании данных материальных отчетов и ведется в разрезе материально -
ответственных лиц по каждому счету (субсчету).
На основании ведомости "Движения материалов в стоимостном
выражении" составляется оборотная ведомость по счетам (субсчетам)
бухгалтерского учёта, по которым в отчётном месяце было движение.
Использование по целевому назначению горюче-смазочных материалов
осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету
запасов, Приказом по предприятию от 28.05.2016 №56 «О приобретении ГСМ
посредством электронных топливных карт», другими нормативными
правовыми актами и учетной политикой.
Бухгалтерский учет ГСМ ведется на счете 10 «Материалы» субсчет 10/3
«Топливо» в разрезе видов, мест хранения. Топливо приобретается на АЗС
посредством кредитных (электронных) карт. Электронные карты учитываются
на счете 10 «Материалы», субсчете 9 «Инвентарь и хозяйственные
принадлежности на складе» и выдаются в подотчет водителю, без права
передачи другим лицам.
48
Основным документом для учета использования ГСМ является путевой
лист, где указывается количество полученного топлива, расход по норме и
фактический расход.
Учет работы автомобильных шин ведется в соответствии с актами
законодательства и учетной политикой. Автомобильные шины, приобретаемые
в запас, для замены, требующих ремонта или пришедших в негодность,
учитываются на счете 10 «Материалы» субсчет 5 «Запасные части».
Учет получения, расхода и хранения драгоценных металлов во всех
видах и состояниях, в том числе в комплектующих изделиях, оборудовании,
ведется в соответствии с Инструкцией о порядке использования, учета и
хранения драгоценных металлов и драгоценных камней. Стандартом
предприятия СТП 90-2014 «Порядок учета, сбора, хранения и сдачи отходов и
лома драгоценных металлов», утверждённым генеральным директором и
введённым в действие приказом по ОАО № 285 от 05.04.2016 г., другими
нормативными правовыми актами и учетной политикой. Учет драгоценных
металлов должен обеспечивать своевременность и точность представления
сведений об их количестве и местонахождении.
Списание материалов, комплектующих изделий на производство
производит кладовщик и экономист цеха согласно норм расхода и ведомостей
покупных материалов, утвержденных главным инженером завода, на основании
плана и внеплановых заданий.
Списание заготовок, поступивших из ЛЦ, производится экономистом
цеха на основании маршрутно-технологических карт.
Вспомогательные материалы для нужд цеха и средства индивидуальной
защиты списывает кладовщик цеха по актам на списание материалов в двух
экземплярах за подписью начальника ПЭО механического завода, начальника
цеха, экономиста, технолога, кладовщика и утверждаются главным инженером
механического завода.
Отчет по списанию материалов вместе с актами на списание материалов
сдается кладовщиком цеха в отдел учета материальных ценностей , а отчет по
49
списанию заготовок сдается экономистом цеха – в отдел учета затрат на
производство. Отчеты подписываются начальником цеха, экономистом,
технологом, кладовщиком.
Материально-ответственными лицами согласно «Перечню должностей
(профессий) работников ОАО, с которыми должны заключаться
индивидуальные договоры о полной материальной ответственности».
Ответственными за снятие остатков сырья, материалов, изготовленной
продукции в своих подразделениях являются старший мастер участка; старший
мастер; старший мастер (мастер) смены.
Ответственными за ведение журналов по учету выработки, ежедневную
сдачу накладных на внутреннее перемещение экономисту цеха в каждом
подразделении являются старшие мастера (мастера смен) либо лица,
назначенные приказом (распоряжением) руководителя структурного
подразделения.
Ответственными за первичный учет движения отходов, ведение
журналов учета отходов являются инженеры-технологи цехов, либо лица,
назначенные приказом (распоряжением) руководителя структурного
подразделения «Обращение с отходами производства).
Технологическая группа цеха осуществляет контроль использования
сырья, его своевременного срабатывания по назначению в соответствии с
нормами расхода сырья и материалов, утвержденными первым заместителем
генерального директора - главным инженером Общества.
Ответственность за разработку и контроль выполнения графика поверки
средств измерения работниками метрологической службы несет главный
метролог Общества.
2.3 Аудит учета материально-производственных запасов на
предприятии
Особенности внешнего аудита на предприятии
Аудиторские услуги позволяют подготовиться к налоговой проверке,
свести к минимальному показателю расходы на оплату различных штрафных
50
санкций, повысить квалификацию работников. Рассмотрим аудиторские
услуги.
Заказчик ОАО поручает, а Исполнитель Общество с ограниченной
ответственностью "Альфа" , принимает на себя обязательства по проведению
аудита годовой бухгалтерской отчетности Заказчика, составленной в
соответствии с законодательством РФ по состоянию на 01 января 2017 года, с
выдачей аудиторского заключения. Срок оказания услуг, предусмотренных
пунктом договора, устанавливается в период с 10.01.2017г. по 25.02.2017 и
включает:
— предоставление 20.02.2017 г. проекта аудиторского заключения;
— предоставление 25.02.2017г. аудиторского заключения.
Срок оказания услуг состоит из времени, непосредственно потраченного
для проведения аудиторских процедур в месте нахождения Заказчика, а также
времени , необходимого на подготовку итоговых документов.
Аудиторские услуги». ООО "Альфа" обязан:
1. выполнять требования действующего законодательства РФ при
осуществлении аудиторской деятельности и обеспечивать их соблюдение в
ходе оказания услуг по настоящему договору;
2. провести аудит годовой бухгалтерской отчётности по перечню
вопросов, подлежащему проверке в ходе обязательного аудита годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденному Постановлением
Министерства финансов РФ;
3. обеспечить сохранность документов, полученных от
ОАО«Целестрон»;
4. качественно оказывать аудиторские услуги;
5. сообщать о невозможности своего участия в проведении аудита при
наличии обстоятельств, предусмотренных законодательством;
6. принять все необходимые меры к недопущению продления сроков
оказания услуг по вине исполнителя ООО"Альфа" ;
51
7. по окончании оказания услуг, предусмотренных, и при условии
своевременного выполнения ОАО «Целестрон» собственных обязательств,
обязуется представить ООО"Альфа" заказчику:
— аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности
Заказчика, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства, за
2016 год в количестве 3 (трех) экземпляров и отчет по результатам аудита,
также представить вышеназванные документы в формате PDF.
Итоговые документы, предоставляемые по результатам аудита.
Исполнителем в соответствии с требованиями актов законодательства.
Итоговые документы в электронном виде направляются на электронный адрес
Заказчика. Итоговые документы на бумажных носителях, направляются
Заказчику по почте заказным письмом, либо могут быть переданы под роспись:
— лицу, подписавшему настоящий договор;
— следующим лицам Заказчика: главному бухгалтеру;
— любому другому лицу по предъявлению письменного указания
(письмо, доверенность) от лица, подписавшего настоящий договор.
Исполнитель отвечает за выдачу Аудиторского заключения, выражая
свое мнение о том: достоверно ли во всех существенных аспектах
бухгалтерская отчетность Заказчика отражает его финансовое положение и
результаты финансово-хозяйственной деятельности, а также соответствуют ли
совершенные им финансовые (хозяйственные) операции законодательству
Российской Федерации.
В январе 2017 года ОАО «Целестрон» была закуплена партия
мебельных плит стоимостью 4 720 000 руб. (в том числе НДС - 720 000 руб.).
Услуги посреднической фирмы составляют 177 000 руб. (в том числе НДС - 27
000 руб.). За доставку материалов до склада транспортной организации было
уплачено 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Операции по покупке материалов отражаются записями:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51
"Расчетные счета" - отражена оплата материалов - 4 720 000 руб.;
52
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" Кредит 60 - учтен НДС по материалам - 720 000 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы поступившие материалы - 4 000 000
руб.;
Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата посреднических услуг - 177 000
руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по посредническим услугам - 27 000
руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - списаны расходы на посреднические услуги по
приобретению материалов - 150 000 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата доставки - 118 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по расходам на доставку - 18 000 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - расходы на доставку материалов списаны на
увеличение их стоимости - 100 000 руб.;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит 19 -
принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов - 765 000 руб.
(720 000 + 27 000 + 18 000).
Таким образом, с расчетного счета предприятия были оплачены
материалы на общую сумму 5 015 000 руб. (4 720 000 + 177 000 + 118 000).
Первоначальная стоимость материалов составляет 4 250 000 руб. (4 000 000 +
150 000 + 100 000).
Ошибок при проверке порядка отражения в учете поступающих
ценностей выявлено не было.
Анализ аудиторской работы, позволяет сделать заключение о том, что
аудит представляет своего рода форму вневедомственного и независимого
контроля. Аудиторские услуги нужны для того, чтобы оказывать помощь в
проведении качественного анализа финансовой документации, а также
комплексной проверки деятельности предприятия в так называемой финансово-
хозяйственной сфере.
Грамотный учет МПЗ позволит контролировать расходы предприятия,
53
связанные с их приобретением, а также расчет с поставщиками и
организациями-посредниками.
Инвентаризация на материальном складе
Помещение склада соответствует предъявленным требованиям к
условиям сохранности материальных ценностей, однако материально
ответственными лицами склада обращено внимание на вентиляционную шахту,
через которую, по их мнению, возможно проникновение на склад посторонних
лиц. В помещении склада имеется охранная сигнализация, срабатывающая при
открытии входной двери, пожарная сигнализация, а также противопожарные
средства, средства вентиляции. Отмечена недостаточная освещенность
складского помещения.
На материальном металла складе в ходе проверки инвентаризации
комиссией было выявлено, что фактическое наличие ТМЦ не соответствует
данным бухгалтерского учёта.
В результате инвентаризации выявлено Инвентаризационная опись
таблица 5 :
Таблица 5
Инвентаризационная опись
Излишек, руб.
Недостача, руб. (без НДС)
Наименован
К-во
Сумма
руб.
Наимено
ван
К-во
Сумма руб.
Ед.
изм.
Един
Ед.
изм
Един
Цепь
Пм
5
25,1
Труба
Шт
2
6,15
Муфта
Шт
2
0,54
Трап
канатный
Шт
2
3,56
Труба
Тн
0,0114
51,86
Отвод
Шт
3
42,3
Круг
дюралевый
Кг
14,6
9,49
Кольцо
стопорное
Тыс.
шт
0,035
9,65
ИТОГО
17,646
113,30
11
35,35
Комиссия, рассмотрев результаты инвентаризации, выслушав
объяснения материально-ответственных лиц: кладовщика -Д.Т.Аруевич
установила, что основными причинами образования излишков и недостач