41
- расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и
внебюджетные фонды - ежегодно по состоянию на 31 декабря.
Порядок и сроки проведения инвентаризации утверждаются приказом
директора.
Учет основных средств
Срок полезного использования по основным средствам определяется на
основании Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ
от 1.01.02г. №1.
Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
начисляется линейным способом без применения повышающих
(понижающих) коэффициентов, кроме легковых автомобилей и
микроавтобусов.
Учет материально - производственных запасов (МПЗ)
Материально-производственные запасы, приобретаемые для
использования на предприятии и для продажи, учитываются по фактической
покупной стоимости с учетом расходов, поименованных в ПБУ 5/01.
Отражение приобретения материалов в бухгалтерском учете:
- с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется
фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.
Способ оценки МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете при отпуске в
производство и ином выбытии:
- по средней себестоимости.
Спецодежда в бухучете учитывается в составе МПЗ. Списание для целей
бухгалтерского и налогового учета, стоимости спецодежды, относится в
дебет соответствующих счетов учета затрат на производство производится
единовременно в момент ее передачи сотрудникам организации. В связи со
спецификой производства спецодежда включается в составе расходов по
нормам установленным коллективным договором.
42
Расходы на ГСМ по автотранспорту списываются по нормам,
утвержденным руководителем ООО «БЕЛСТРОЙ». Сверхнормативные
расходы учитываются в целях бухгалтерского и налогового учета при
документальном обосновании.
Расходы на ГСМ по механизмам в карьере списываются по факту.
Учет затрат на производство
Учет затрат ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по
дебету счета 20 «Основное производство») и косвенные (затраты
вспомогательного, общепроизводственного и общехозяйственного
назначения, которые отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательное
производство» на отдельных субсчетах, дебету счета 25.2
«Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26 «Общехозяйственные
расходы»). В конце отчетного периода все затраты, связанные с
производством собираются на сч.20.2 «Основное производство»
(формируется полная себестоимость).
Незавершенное производство в бухгалтерском балансе отражается по
фактической производственной себестоимости (оценка остатка НЗП на конец
текущего месяца рассчитывается, как количество кирпича в печи на конец
текущего месяца умноженное на себестоимость 1 тыс. кирпича на начало
месяца).
Списание технологических потерь (глина, шлам) производить по нормам
установленным технологическим регламентом, разработанным ТОО
«Испытатель». В осенне-зимний период списание технологических потерь
(глина) по нормам утвержденным руководителем предприятия.
Учет готовой продукции
Выпуск готовой продукции осуществляется без применения счета 40
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической
производственной себестоимости.
43
Отпуск готовой продукции на нужды производства производится по
средней фактической себестоимости на начало периода.
Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией
собственной готовой продукции применяется сч.44.2 «Транспортные
расходы». Расходы по доставке готовой продукции признаются в
себестоимости проданной продукции полностью, в качестве расходов по
обычным видам деятельности.
Учет добытого полезного ископаемого
Для определения объема добытого полезного ископаемого ведется
раздельный учет с применением счетов 10.15 «Глиносборник» и 10.16
«Добычаглины».
Количество добытого полезного ископаемого (глины) в бухгалтерском и
налоговом учете определяется косвенным методом.
Определение стоимости добытого полезного ископаемого в
бухгалтерском учете, принимать по фактическим затратам и производить
списание по средней стоимости.
Оценка стоимости добытого полезного ископаемого для налогового
учета, определяется исходя из расчетной стоимости по фактическим
затратам.
Методы учета доходов и расходов
Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в целях
бухгалтерского учета определяется по мере отгрузки товаров потребителям
(оказания услуг, выполнения работ).
В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.
Регистры налогового учета формируются с использованием
компьютерной техники на основании данных регистров бухгалтерского
учета.
Резерв предстоящих расходов не создавался.
Резерв по сомнительным долгам не создавался.
44
Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не
создавался.
Резерв расходов на ремонт основных средств не создавался.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создавался.
2.3 Учет материально-производственных запасов в ООО «БЕЛСТРОЙ»
Учет материалов. Материалы поступают в ООО «БЕЛСТРОЙ» путем:
- приобретения материалов за плату;
-изготовления материалов самой организацией;
- принятия материалов на ответственное хранение.
Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной
организации ООО «БЕЛСТРОЙ» выдаются доверенность на получение
материалов, платежные документы, подтверждающие факт оплаты, в
некоторых случаях договорные копии договоров.
Оформление доверенностей производится в порядке, установленном
действующим законодательством. Доверенность (форма № М-2) выдается за
подписью руководителя, главного бухгалтера с печатью организации.
Доверенность выдается под расписку. Выдачу доверенностей регистрируют в
заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных
доверенностей.
Поступающие в ООО «БЕЛСТРОЙ» материалы направляются на склад.
На материалы, поступающие по договорам поставки, ООО «БЕЛСТРОЙ»
получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные
документы. Расчетные документы (счета-фактуры, платежные поручения, и
др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными
документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и
др.) передаются на склад, как основание для приемки и принятия к
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
45
При приемке материалов документы на складе:
- регистрируются в журнале учета поступающих грузов;
- проверяются на соответствие данных этих документов договорам
поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам
отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;
- проверяется правильность расчетов;
- устанавливается соответствие формы оплаты договорным условиям;
- далее передаются документы в бухгалтерию в сроки, предусмотренные
правилами документооборота организации.
При приемке материально-производственные запасы подвергаются
тщательной проверке в отношении соответствия ассортимента, количества и
качества требованиям, предъявляемым к данному виду материально-
производственных запасов.
На складе приемка и оприходование поступающих в ООО «БЕЛСТРОЙ»
материалов по сопроводительным документам оформляется путем
составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений
между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и
качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет
материально-ответственное лицо (заведующий складом) в день поступления
на склад.
Принятый в ООО «БЕЛСТРОЙ» порядок оформления документов по
приемке и оприходованию материалов закреплен в ее учетной политике.
В случае несоответствия поступивших материально-производственных
запасов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах
поставщика, а также в случаях, когда качество материально-
производственных запасов не соответствует предъявляемым требованиям,
приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет ее актом о
приемке материально-производственных запасов формы № М-7.
После приемки материально-производственных запасов акты с
46
приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один
экземпляр – в бухгалтерию ООО «БЕЛСТРОЙ» для учета движения
материально-производственных запасов, другой – отделу снабжения или
бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. В случае
составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4)
не оформляется.
Иногда в интересах производства материалы отправляются
непосредственно в цех или подразделение организации, минуя склад, такие
партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и
переданные в цех или подразделение организации. В этих случаях в
приходных и расходных документах склада и приходных документах
подразделения организации делается отметка о том, что материально-
производственные запасы получены от поставщика и выданы подразделению
без завоза их на склад (транзитом). На такой путь приемки материально-
производственных запасов оформляется соответствующее распоряжение
руководства.
Если производится сдача отходов, образующихся в процессе
производства продукции, а также сдача брака, или осуществляется возврат
материально-производственных запасов подразделениями организации на
склад, то оформляется накладная на внутреннее перемещение материально-
производственных запасов.
Документы на поступившие материалы содержат сведения о количестве
и стоимости материально-производственных запасов, если же такие данные в
документах отсутствуют, то такие документы не принимаются к учету.
Поступление материалов в ООО «БЕЛСТРОЙ» отражают без
использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
На основании поступивших в организацию расчетных документов
поставщиков делается запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту
47
счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное
производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и т.п.
К счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:
- 10-00 Центральный склад;
- 10-01 – 10-13 Ф.И.О. материальных лиц;
- 10-15 Глиносборник;
- 10-16 Добыча глины.
В ООО «БЕЛСТРОЙ» хозяйственные операции приобретения и
поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете
отражаются на следующих счетах, представленных в таблицах 2.2 – 2.4.
Таблица 2.2
Записи на счетах учета при поступлении материалов за плату у поставщиков
№
п/п
Содержание хозяйственных
операций
Корреспонди-
рующие счета
Сумма,
руб.
Документальное
оформление
Дебет
Кредит
1
Произведена оплата поставщику за
материально-производственные
запасы (включая НДС)
60
51
41300
Платежное
поручение
2
Произведена оплата услуг по
доставке материально-производ-
ственных запасов (включая НДС)
60
51
5900
Платежное
поручение
3
Отражена сумма НДС с покупной
стоимости материально-
производственных запасов
19-3
60
6300
Счет-фактура,
книга покупок
4
Отражена сумма НДС со стои-
мости услуг по доставке мате-
риально-производственных запасов
19-3
60
900
Счет-фактура,
книга покупок
5
Поступили на склад Материально-
производственные запасы от
поставщика
10
60
47200
Счет-фактура,
приходный ордер
6
Предъявлены к вычету суммы НДС,
уплаченные по материалам и
транспортным услугам
68-1
19-3
7200
Справка
бухгалтера
Таблица 2.3
Записи на счетах учета поступления материально-производственных
запасов изготовленных силами организации
№
п/п
Содержание хозяйственных
операций
Корреспондиру
ющие счета
Сумма,
руб.
Документальное
оформление
Дебет
Кредит
48
1
2
3
4
5
6
1.
Материально-производственные
запасы отпущены в производство на
изготовление новых материально-
производственных запасов
23
10
10150
Требование-
накладная, накладная
на внутрен-нее
перемещение,
лимитно-заборная
карта, Производс-
твенный отчет
2.
Отражены затраты
вспомогательного производства на
изготовление материально-
производственных запасов:
- начислена амортизация объекта
основных средств, используемого
при изготовлении материально-
производственных запасов;
- начислена заработная плата
работникам, занятым изготовлением
материально-производственных
запасов;
- начислен единый социальный
налог от сумм оплаты труда
работников
23
23
23
02
70
69
1112
2000
712
Ведомость
начисления
амортизации
Наряды, расчетно-
платежная ведомость,
справка о
начисленной зарплате
Справка расчет
бухгалтера
3.
Приняты к учету материально-
производственные запасы,
изготовленные во вспомогательном
производстве
10
23
13977
Приходный ордер,
производственный
отчет
Таблица 2.4
Записи на счетах учета недостач и порчи материально-
производственных запасов
№ п/п
Содержание
хозяйственных
операций
Корреспондирующие
счета
Сумма, руб.
Документальное
оформление
Дебет
Кредит
49
1
Списана на затраты на
производство
(расходы на продажу)
стоимость
недостающих
материально-
производственных
запасов в пределах
норм естественной
убыли
20,23
94
860
Справка бухгалтера
2
Списаны недостача и
потери за счет
должностных лиц, по
вине которых они
произошли
94
91
326
Справка бухгалтера
3
Произведен начет на
виновное лицо в
размере
недостающего
имущества
73
94
326
Справка бухгалтера
4
Отражен вычет из
заработной платы
сотрудника,
виновного в
недостачи
материальных
ценностей
70
73
326
Справка бухгалтера
Таким образом, заканчивая рассмотрение документального оформления
хозяйственных операций по поступлению в ООО «БЕЛСТРОЙ» материалов
мы видим, что хозяйственные операции приобретения и поступления
материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются в
надлежащем порядке.
Материалы отпускаются в производство непосредственно для
изготовления продукции по нормам соответственно объемам материально-
производственных заданий. Отпуск материально-производственных запасов
сверх норм оформляется соответствующим распоряжением. При отпуске
материально-производственные запасы измеряются в соответствующих
единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).
Отпуск материалов со складов организации осуществляется только
выделенным для их получения работникам подразделений организации,
50
списки которых согласовываются с главным бухгалтером.
Отпуск материально-производственных запасов со склада организации в
подразделения организации оформляется требованием-накладной (форма №
М-11), лимитно-заборными картами (форма № М-8), и накладной (форма №
М-15). Документальное оформление отпуска лимитно-заборными картами
помогает осуществлять контроль над лимитами.
В случае отпуска материально-производственных запасов сверх лимита
в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-
накладных) проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Отпуск
материально-производственных запасов сверх лимита производится при
наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На
документах указываются причины сверхлимитного отпуска материально-
производственных запасов.
При получении материально-производственных запасов для
производства продукции взамен забракованной и для исправления брака к
лимитно-заборной карте или требованию - накладной прилагаются акты
(извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа,
по которому изготовлена забракованная продукция.
Операции по передаче материально-производственных запасов из
одного подразделения организации в другое оформляются накладными на
внутреннее перемещение материально-производственных запасов.
Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад
остатков из производства неизрасходованных материально-
производственных запасов, если они ранее были получены, а также сдача
отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица
соответственно сдатчика и получателя. Первый экземпляр передают складу
как основание для отпуска материально-производственных запасов, второй -
получателю материально-производственных запасов.
Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в