27
• либо на счете 10 «Материалы» (без использования счетов 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей»);
• либо на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей».
При организации учета материально-производственных запасов без
использования счетов 15, 16 на счете 10 при поступлении запасов должна быть
отражена их фактическая себестоимость. Транспортно-заготовительные расходы
в этом случае могут быть включены в фактическую себестоимость либо
отражены на отдельном субсчете к счету 10. Оприходование материалов
отражают записью по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов (60, 20,
23, 71 и т. д.).
Фактический расход материалов на производство или для других
хозяйственных целей учитывают по кредиту счета 10 «Материалы» в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу
и др.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении
материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15
относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым в
организацию поступили расчетные документы поставщиков. Записи
производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и т. п. в зависимости то того, откуда поступили те
или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов
в организацию. При этом записи по дебету счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» делают независимо от того, когда материалы
28
поступили в организацию – до или после получения расчетных документов
поставщика.
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию,
отражают записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15
«Заготовление и приобретение материалов» по учетным ценам.
В качестве учетной цены могут быть применены:
• стоимость приобретения (сумма, подлежащая уплате поставщику);
• фактическая себестоимость предыдущего периода;
• планово-расчетная цена организации.
При учете материалов по учетным ценам разницу между стоимостью
ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения
(заготовления) отражают на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных
ценностей».
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости
приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в
фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а
также о данных, характеризующих курсовые разницы. Этот счет используется
организациями, которые учитывают запасы на счете 10 «Материалы» по
учетным ценам.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей,
исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и
учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей».
Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных
материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости
приобретения (заготовления) и учетных ценах, списываются (сторнируются –
при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство
29
(расходов на продажу) или других соответствующих счетов пропорционально
стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.
Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно
одинаковым уровнем этих отклонений.
Продажу материалов на сторону, безвозмездную передачу проводят по
кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с
одновременным отражением по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»
сумм, причитающихся организации за эти материалы с покупателей в
корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
1.3 Аудит материальных запасов
Достаточность объема, структуры формирования материальных запасов
(МЗ) в составе оборотного капитала имеет большое значение для обеспечения
финансовой устойчивости и платежеспособности, прибыли и рентабельности
любого предприятия. К тому же хозяйственные операции по учету МЗ относятся
к операциям с повышенным уровнем риска в связи с частыми хищениями и
порчей данного вида активов. В связи с этим основными целями внутреннего
аудита МЗ на предприятиях является проверка сохранности, правильности
ведения учета и отражения их в отчетности, организации хранения и
эффективности использования.
Этапы внутреннего аудита материальных запасов. Внутренний аудит МЗ
целесообразно осуществлять в два этапа. На первом этапе необходимо дать
оценку средствам контроля за МЗ:
проверить наличие организованного должным образом места хранения МЗ
(как они защищены от доступа посторонних лиц, имеются ли охрана и
пожарная сигнализация, существует ли контроль за выдачей и вывозом
ценностей);
30
провести инвентаризацию материальных ценностей (обязательную,
плановую, внезапную), оформив ее результаты соответствующими
документами;
установить круг лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МЗ;
заключить с данными людьми договоры о материальной ответственности.
К основным нарушениям на данном этапе, с которыми сталкиваются
проверяющие, можно отнести отсутствие договоров о полной материальной
ответственности, отсутствие должной охраны МЗ, несоответствие условий
хранения МЗ нормам и требованиям.
Второй этап связан непосредственно с фактическим контролем за
формированием достоверной информации о состоянии и движении МЗ.
1. Проверка существования материальных запасов;
Данная контрольная процедура является подготовительной перед
непосредственным проведением текущего контроля МЗ и должна проводиться
внутренним аудитором посредством инвентаризации для установления
фактического наличия МЗ на предприятии.
Основными нарушениями, с которыми сталкиваются внутренние
аудиторы, являются [28, C. 239]:
отсутствие плановых инвентаризаций или формальный характер их
проведения;
выявление излишков или недостач отдельных видов МЗ.
2. Проверка полноты отражения материально-производственных запасов в
учете;
Для проверки полноты отражения МЗ в учете организации следует
сопоставить данные первичных приходных документов, инвентаризационные
описи МЗ, карточки учета материалов (ф. М-17), журнал учета товаров на складе
(ф. ТОРГ-29).
31
Затем необходимо проверить наличие всех счетов-фактур, поступивших
от поставщиков по журналу регистрации счетов-фактур на предмет выявления
неотфактурованных поставок.
Подтверждение полноты информации об МЗ, отраженной в регистрах
складского учета, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности,
осуществляется выборочным методом по отдельным видам МЗ.
Основным нарушением, встречающимся на данном этапе проверки,
является несоответствие фактического наличия материально-производственных
запасов данным бухгалтерского учета.
3. Контроль за соблюдением положений нормативных актов,
регламентирующих учет материально-производственных запасов;
Проведение контрольных процедур для подтверждения достоверности
информации об МЗ в организациях должно быть выполнено таким образом,
чтобы убедиться в полноте отражения в учете данного вида активов,
возникающих в соответствии с нормативными и правовыми актами
государственного, ведомственного уровней и предприятия, своевременности
отражения и правильности определения их оценки. Для обоснования своих
выводов внутренний аудитор должен руководствоваться следующими
нормативными и правовыми актами:
Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Налоговым кодексом Российской Федерации (часть вторая);
приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности»;
приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению»;
приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/01»;
32
приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов»;
приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49н «Об утверждении
Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств».
4. Проверка оснований для признания материально-производственных
запасов в учете;
Для осуществления данной контрольной процедуры внутреннему
аудитору необходимо установить принадлежность данных видов активов
организации. Для этого путем инспектирования и нормативного анализа
первичных документов по учету МЗ (счета-фактуры, товарные накладные
(ТОГР-12), приходные ордера (ф. М-4), карточки учета материалов (ф. М-17),
акты оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств
(ф. М-35) и т.д.) внутренние аудиторы проверяют наличие всех необходимых
реквизитов и подписей. Типичные ошибки: отсутствие первичных документов,
договоров поставки, купли-продажи.
5. Оценка материальных запасов;
Важной составной частью контроля за МЗ является проверка
правильности их оценки. Для достижения этой цели внутренний аудитор должен
выборочным путем по отдельным видам МЗ проверить достоверность их
первоначальной стоимости по видам поступления. Так, МЗ, приобретенные за
плату, оцениваются по фактической себестоимости, в которую включается
сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога
на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическая себестоимость МЗ при их изготовлении самой организацией
определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных
запасов. Учет и формирование затрат на производство МЗ осуществляются
33
организацией в порядке, установленном для определения себестоимости
соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость МЗ, внесенных
в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется
исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками)
организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской
Федерации [10, C. 81].
Фактическая себестоимость МЗ, полученных организацией по договору
дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и
другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на
дату принятия к бухгалтерскому учету.
Фактической себестоимостью МЗ, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих
передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих
передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой обычно в
сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных
активов.
Таким образом, аудиторам необходимо проверить обоснованность
оценки фактической себестоимости МЗ, последовательность применения
учетной политики как для целей бухгалтерского учета, так и для целей
налогового учета
Типичные ошибки: невключение в фактическую себестоимость МЗ
затрат, связанных с их изготовлением, несоблюдение принятого в учетной
политике способа списания МЗ.
6. Проверка разграничения отчетного периода материально-
производственных запасов;
Проверка разграничения отчетного периода МЗ проводится с целью
контроля за своевременностью оприходования и списания данных активов в том
периоде, в котором они имели место.
34
Данная проверка осуществляется путем сопоставления информации о
периоде, к которому должны относиться суммы оприходования и выбытия МЗ,
отраженных в первичных учетных документах, данных складского учета данным
накопительных ведомостей, журнале-ордере № 10.
Основные нарушения, с которыми сталкиваются внутренние аудиторы:
несвоевременное оприходование или списание отдельных видов МЗ.
7. Проверка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Завершающим этапом внутреннего аудита МЗ в организациях является
проверка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, а именно
правильности отнесения данных видов активов на соответствующие статьи
отчетности. Данный этап может быть подразделен на два раздела:
1) проверка соответствия данных первичного бухгалтерского учета
данным регистров бухгалтерского учета. При этом выборочно на одну и ту же
дату следует:
сопоставить данные за один отчетный период по отдельным видам МЗ,
содержащиеся в первичных учетных документах, данным, содержащимся в
журнале-ордере № 10 (ведомости к нему) по сч. 10 «Материалы», 41
«Товары», 43 «Готовая продукция»;
сопоставить данные за один отчетный период, содержащиеся в журнале-
ордере № 10 и ведомости к нему, данным либо оборотно-сальдовой
ведомости, либо главной книги по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары»; 43
«Готовая продукция»;
2) проверка тождественности данных регистров бухгалтерского учета и
показателей бухгалтерской отчетности. Для подтверждения достоверности
показателей бухгалтерской отчетности на этом этапе следует сопоставить
данные на начало и конец периода, указанные в оборотно-сальдовой
ведомости или главной книге по сч. 10 «Материалы», 41 «Товары», 43
«Готовая продукция», данным по строке «Запасы» и «Прочие оборотные
35
активы» ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», а также данным, указанным в
расшифровке второго раздела актива баланса соответственно.
Типичные ошибки: отсутствие аналитического учета, нарушения в
методологии учета МЗ. Результаты внутреннего аудита материально-
производственных запасов позволяют выявить ошибки и недочеты в ведении
бухгалтерского учета данного вида активов и тем самым сформировать
достоверную информацию о МЗ. Это необходимо для принятия дальнейших
управленческих решений, поскольку МЗ наравне с денежными средствами,
дебиторской задолженностью и краткосрочными финансовыми вложениями
формируют оборотный капитал предприятия.
36
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В СУРГУТСКОЙ
ДИСТАНЦИИ ГРАЖДАНСКИХ СООРУЖЕНИЙ
СТРУКТУРНОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ОАО «РЖД»)
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
ОАО «РЖД» - крупный оператор грузовых железнодорожных перевозок
в России. Общество осуществляет деятельность на рынке грузовых перевозок в
качестве оператора железнодорожного подвижного состава, оказывая услуги по
предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды
железнодорожного подвижного состава для осуществления перевозок грузов.
Компания предоставляет своим клиентам весь спектр услуг, связанных с
железнодорожной перевозкой грузов и логистикой, а именно:
услуги по организации перевозок грузов;
предоставление грузовых вагонов в аренду третьим лицам;
предоставление услуг по экспедированию перевозок грузов
железнодорожным транспортом;
предоставление услуг по подготовке вагонов (цистерн) к погрузке;
управление внутренней логистической системой предприятий.
Миссия Компании:
быть крупнейшим и одним из самых эффективных операторов
железнодорожных коммерческих перевозок на рынке, предоставляющим
широкий спектр транспортных и логистических услуг;
оказывать всегда только высококачественные услуги нашим клиентам по
конкурентоспособным ценам;
стремиться к максимизации стоимости для акционеров;
способствовать развитию российского рынка железнодорожных перевозок.
Принципы работы ОАО «РЖД»:
предоставление клиентам качественных, выгодных и удобных услуг;