ВВЕДЕНИЕ.......................................................................................................4
Глава 1. Теоретические основы учета, аудита и анализа денежных
средств.........................................................................................................................7
1.1. Экономическое понятие, сущность категории денежных средств
.......
7
1.2. Учет денежных средств в кассе и операций на расчетных счетах
.....
12
1.3. Аудит денежных средств на предприятии
............................................
23
1.4. Анализ движения денежных средств на предприятии
........................
35
Глава 2. Организация учета денежных средств В ООО «Тамбовская
Управляющая Компания»........................................................................................42
2.1. Общая характеристика предприятия
.....................................................
42
2.2. Учет кассовых операций........................................................................ 56
2.3. Учет операций на расчетных счетах
......................................................
59
Глава 3. Анализ и аудит денежных средств в ООО «Тамбовская
Управляющая Компания»........................................................................................ 67
3.1 Анализ движения денежных средств
.....................................................
67
3.2 Аудит операций по кассе и по счетам в банке
......................................
75
3.3. Разработка мероприятий по повышению эффективности
использования денежных средств......................................................................... 79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
..........................................................................................
82
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ........................................85
ПРИЛОЖЕНИЯ.............................................................................................. 89
СОДЕРЖЕНИЕ
3
ВВЕДЕНИЕ
В процессе осуществления своей деятельности предприятия
осуществляют хозяйственные операции с разными предприятиями,
организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот
хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных
расчетов.
Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость
оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и
расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что
умелое использование денежных средств может приносить предприятию
дополнительный доход, и следственно, необходимо думать о рациональном
вложение временно свободных денежных средств для получения
дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств
имеет важное значение для правильной организации денежного обращения,
организации расчетов и кредитования.
Множество предприятий страдают от неэффективного использования
разного рода ресурсов - людских, финансовых, материальных, от недостатка
необходимых для предприятия правильных решений информации,
непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого
мошенничества со стороны персонала и управляющих. Подобных проблем
можно избежать путем создания внутри компаний эффективной системы
внутреннего контроля. Контроль означает регулирование деятельности
организаций таким образом, что бы установленные его показатели оставались в
приемлемых пределах. Без подобного регулирования организации не смогут
получать информацию о том, насколько успешно они действуют с точки зрения
их стратегических целей. Система контроля позволяет сравнивать полученные
ею показатели с запланированными.
4
В рыночной экономике важную роль играет информация о деятельности
предприятия, которая нужна владельцу предприятия для определения,
стратегии развития и способов повышения эффективности его деятельности;
государственным органом для контроля за соблюдением законодательных
актов о налогообложении; банкам, другим заимодавцам и страховым
компаниям для оценки платежеспособности предприятия и вероятности
возврата кредитов, определения страхового риска. В достоверности
информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие
предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с субъектом
хозяйствования.
Одним из условий финансового благополучия организации является
приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств
говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанных с инфляцией
и обесцениванием денег, а так же с упущенной возможностью их выгодного
размещения.
Необходимость анализа денежных средств заключается в том, что
позволяет выявить следующее: способности организации выполнять свои
обязательства по расчетам с кредиторами, потребности в дополнительном
привлечение средств со стороны; причины различия между чистыми доходами
организации и связанные с ними поступлениями и платежами.
Цель данной работы - провести анализ организации учёта денежных
средств и обоснование рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского
учета и внутреннего контроля денежных средств в ООО «Тамбовская
Управляющая Компания».
В соответствии с выдвинутой целью в работе ставятся следующие
основные задачи:
- систематизировать особенности бухгалтерского учета денежных средств;
- обобщить теоретико-методологические основы анализа денежных
средств;
- обобщить теоретические основы аудита денежных средств;
5
- провести анализ и оценку организации бухгалтерского учета денежных
средств в ООО «Тамбовская Управляющая Компания»;
- провести анализ денежных средств исследуемого предприятия;
- провести аудиторскую проверку денежных средств в ООО «Тамбовская
Управляющая Компания»;
- обосновать рекомендации по совершенствованию учета и контроля денежных
средств в ООО «Тамбовская Управляющая Компания».
Объект исследования - коммерческое предприятие ООО «Тамбовская
Управляющая Компания».
Предмет исследования - организация учёта денежных средств на
коммерческом предприятии.
Теоретической основой исследования являются труды отечественных
ученых в области бухгалтерского учета, контроля и ревизии, анализа денежных
средств.
Нормативную основу исследования составили нормы Гражданского
кодекса РФ, Федеральные законы, постановления Правительства РФ,
Г оскомстата РФ, приказы Минфина РФ.
6
Глава 1. Теоретические основы учета, аудита и анализа
денежных средств.
1.1 . Экономическое понятие, сущность категории денежных средств.
Понятие «денежные средства» рассмотрено различными авторами.
Согласно М. А. Вахрушиной денежные средства включают денежную
наличность и вклады до востребования; эквиваленты денежных средств —
краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную
сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения
ценности. [20 c.74]
По мнению Кондракова Н. П., денежные средства — наиболее ликвидная
часть активов организации, представляющая собой наличные и безналичные
платежные средства в российской и иностранной валюте; легко реализуемые
ценные бумаги, а также платежные и денежные документы. [32 с.115]
Деятельность предприятия предполагает перевод денежных средств в
различные активы (оборотные активы в форме производственных запасов,
незавершенного производства, готовой продукции и товаров для перепродажи и
др.), которые, в свою очередь, превращаются в дебиторскую задолженность как
часть процесса реализации. Результаты деятельности считаются
окончательными, когда процесс инкассирования приносит поток денежных
средств, на основе которых может начаться новый цикл, который со временем
принесет прибыль. Таким образом, функционирующий капитал в процессе
своего использования находится в постоянном движении как в рамках
деятельности отдельных субъектов хозяйствования, так и в экономике страны в
целом, перетекая из одной формы в другую. Такое движение денежных средств
представляет собой их кругооборот. [ 38 с. 7]
Денежный поток предприятия представляет собой совокупность
распределенных по отдельным интервалам рассматриваемого периода времени
7
поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной
деятельностью, движение которых связано с факторами времени, риска и
ликвидности. [ с. ]
Управление денежными потоками является одним из важнейших
направлений деятельности финансового менеджера. Рассмотрим основные
принципы управления денежными средствами. [ с. ]
Финансовый цикл, или цикл обращения денежной наличности,
представляет собой время, в течении которого денежные средства извлечены из
оборота. Основные этапы обращения денежных средств в ходе
производственной деятельности представлены на рис. 1.
Размещение Поступление сырья и Продажа Получение
заказана сопроводительных готовой платежа от
сырье документов продукции покупателя
J
J L J
Производственный процесс
L Период обращения
t дебиторской задолженности
Период обращения
кредиторской
задолженности
j 1
Onepai
г ^
щонный цикл
1« -
Финансовый цикл
Рис. 1. Этапы обращения денежных средств.
Логика представленной схемы заключается в следующем. Операционный
цикл характеризует общее время, в течении которого финансовые ресурсы
омертвлены в запасах и дебиторской задолженности. Поскольку предприятие
оплачивает счета поставщиков с временным лагом, время, в течении которого
денежные средства отвлечены из оборота, то есть финансовый цикл меньше на
среднее время обращения кредиторской задолженности. [ 22 с. 346]
При осуществлении предпринимательской деятельности одной из
важнейших задач любого экономического субъекта является
8
совершенствование процесса управления с целью оптимального использования
материальных, трудовых и денежных ресурсов. Совершенствование форм и
методов управления определяет востребованность учетной информации при
принятии управленческих решений, повышения эффективности производства,
достижения высокой доходности и рентабельности. Выбор оптимального
управленческого решения на различных уровнях управления осуществляется на
основе анализа большого объема внутренней и внешней информации,
сформированной на базе данных оперативного, управленческого и
бухгалтерского учета. [38 с. 7]
Цель бухгалтерского учета — формирование своевременной,
качественной информации о финансовой и хозяйственной деятельности
предприятия, необходимой для управления и становления рыночной
экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений
на различных уровнях, для определения поведения предприятия на рынке и
выявления положения предприятий-конкурентов и т.п. [24 с. 17]
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям,
участникам и собственникам имущества организации, а также внешним —
инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией
хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением
имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами
и сметами;
9
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов
обеспечения ее финансовой устойчивости. [23 с. 58]
Своевременный анализ бухгалтерской отчетности, сформированной по
данным бухгалтерского учета, позволяет предотвратить отрицательные
моменты в хозяйственной деятельности организации, выявить
неиспользованные резервы с целью дальнейшего развития организации и
обеспечения ее финансовой устойчивости и показателей рентабельности.
Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица,
осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации.
Прочие организации и граждане, осуществляя предпринимательскую
деятельность, ведут учет и составляют отчетность в порядке, предусмотренном
законодательством. [ 38 с. 8]
Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган
(Министерство финансов РФ) и Центральный банк Российской Федерации,
которые разрабатывают и утверждают нормативные акты по бухгалтерскому
учету и отчетности. Кроме того, регулирование бухгалтерского учета в
Российской Федерации могут осуществлять также саморегулируемые
организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей,
иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов,
заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а
также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации,
преследующие цели развития бухгалтерского учета. [ 32 с. 10]
При учете и аудите денежных средств необходимо принимать во
внимание следующие законодательно-нормативные документы:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017) [1]
10
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая от 31
июля 1998 года N 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями) (ред. от 28.12.2016)
[2]
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.2013 г. № 129- ФЗ (в ред.
Федерального закона от 03.11.2015г. №183 - ФЗ). [3]
4. ФЗ «О применении контрольно-кассовой технике при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт : Федеральный закон от 22.05.14г. РФ № 54-ФЗ (принят от 27.06.2015 г.)
[10]
5. Письмо ЦБ РФ от 04.10.2015 № 18 «Об утверждении порядка ведения
кассовых операций в РФ» № 40 от 22.09.1914 г. (редакции Письма ЦБ РФ №
247 от 26.02.1996), с изменениями от 12.12.2015 г. [5]
6. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от
12.04.2010 г. № 2-л. [8]
7. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов»; [9]
8. Указания ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов
наличными деньгами в РФ между юридическими лицами» от 14.11.2013 г. №
1050-У, с изменениями от 16.02.2015г. [8]
9. Приказ МФ РФ от 31.10.2014№ 94н «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
инструкции по его применению», с изменениями от 16.08.2014г. [6]
10. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету кассовых операций» от
18.08.1998 №88 (в редакции Постановления Госкомстата РФ № 36 от
03.05.2000). [4]
11
1.2 Учет денежных средств в кассе и операций на расчетных счетах.
Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных
средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие
организации любых форм собственности, «выживаемость» и дальнейшее
существование хозяйствующего субъекта. Денежные средства необходимы
предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и
подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными
учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления
других видов выплат. Денежные средства поступают на предприятие от
покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в
виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др. [
36 с. 115]
Задачи бухгалтерского учета денежных средств:
- правильное заполнение всех реквизитов расходных и приходных кассовых
документов;
- соответствие сумм, проставленных на документе цифрами, суммам,
указанным прописью;
- наличие на расходных кассовых документах росписи в получении денег,
сведений о представленном документе, удостоверяющем личность получателя
денег;
- соблюдение сроков действия кассовых документов;
- отсутствие помарок или подчисток в расходных кассовых документах,
наличие которых считается грубым нарушением кассовой дисциплины [38 с.
289]
Денежные средства организации как наиболее мобильный вид оборотных
активов представляют собой наибольший интерес для потенциальных
пользователей учетной информации. Поэтому отчетность о движении
денежных средств должна быть направлена не только на раскрытие
информации об их остатках в пределах соответствующих мест хранения, но и
отражать направление потоков их движения. Такая информация содержится в
12