бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств. Наибольшую
подвижность имеют наличные денежные средства, движение которых
совершается посредством кассовых операций. [27 с. 84]
Основные требования, предъявляемые к налично-денежному обороту,
определены в Порядке ведения кассовых операций в РФ, утвержденном
решением Совета директоров ЦБ РФ. [5]
Перечислим основные правила организации наличного денежного
обращения:
1. Предприятия, объединения, организации и учреждения обязаны хранить
свободные денежные средства в банках;
2. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна
иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Организация
ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована,
прошнурована и опечатано сургучной или матичной печатью; количество
листов кассовой книги заверяется подписями руководителя и главного
бухгалтера предприятия;
3. Прием наличных денег кассами организаций производится по приходным
кассовым ордерам, подписываемым главным бухгалтером и кассиром, при этом
прием наличных денег при расчетах с населением производится с обязательным
применением контрольно-кассовых машин;
4. Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов,
установленных приказом руководителя организации (при необходимости
лимиты остатков касс могут быть пересмотрены);
5. Организации, имеющие постоянную денежную выручку, могут расходовать ее
на оплату труда и выплаты социальных пособий, закуп сельхозпродукции,
скупку тары и вещей у населения;
6. Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх
установленных лимитов для оплаты труда до 5 рабочих дней.
13
Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе
организаций несет кассир. В небольших организациях функции кассира может
выполнять главный бухгалтер. [ 44 с. 243-244]
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными
формами первичной учетной документации для предприятий и организаций,
которые утверждены Постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых
операций, по учету результатов инвентаризации» [4]:
1. Приходный кассовый ордер
2. Расходный кассовый ордер
3. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
4. Кассовая книга
5. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств. [ 26 с. 10]
Основными первичными документами по движению денежных средств в
кассе являются кассовые ордера.
Прием наличных денег в кассу оформляется Приходным кассовым
ордером (ф. № КО-1). Подписывается главным бухгалтером или лицом, им
уполномоченным.
Приходный кассовый ордер состоит из двух частей: ордер, квитанция к
ордеру.
Вторая часть приходного кассового ордера — квитанция является его
отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего
наличные деньги в кассу. Поэтому квитанция также должна быть подписана
главным бухгалтером, заверена печатью (штампом). Квитанция выдается на
руки лицу, сдавшему деньги для подтверждения. [ 15 с. 76]
Выдача наличных денег из кассы оформляется Расходным кассовым
ордером (форма № КО-2). Подписывается главным бухгалтером и
руководителем организации. При выдаче денег кассир должен потребовать
предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность
получателя денег. Данные паспорта заносятся в расходный кассовый ордер и
14
получатель должен сделать отметку (сумма, дата, подпись) в приеме денежных
средств.
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам
документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись
руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах не
обязательна. Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги,
не допускается. [30 с. 245]
После получения или выдачи денег по кассовым ордерам их
подписывает кассир, а приложенные к ордерам документы погашают штампом
или подписью «Получено» или «Оплачено».
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3).
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых
ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных)
ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу
организаций. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных
(расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к
ней платежей, регистрируются после их выдачи. . [ 25 с. 54 ]
Кассовая книга применяется для учета поступлений и выдач наличных
денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована,
прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись
«Пронумеровано и прошнуровано
__
листов». Общее количество
прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя
и главного бухгалтера организации.
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств
применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим
кассирам или доверенному лицу, а также для учета возврата наличных денег и
кассовых документов по произведенным операциям. [ 14 с. 70]
15
Наличные расчеты с участием граждан могут проводиться без
ограничений, независимо от суммы. В отношении же расчетов наличными
между организациями, индивидуальными предпринимателями Центробанк
установил максимальную сумму, равную 100000 руб. [ 28 с. 330]
Информации о наличии и движении денежных средств в кассе
организации обобщается на счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть
открыты субсчета: 50-1 «Касса организаций», 50-2 «Операционная касса», 50-3
«Денежные документы» и др.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и
денежных документов в кассу организаций. По кредиту счета 50 «Касса»
отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из
кассы организации. [ 22 с. 115 ]
Основные бухгалтерские записи, отражающие движение наличных денег
отражены в таблице 1.
Таблица 1.
Порядок отражения в учете организации движения наличных
денежных средств.
Содержание операции дебет
кредит
Поступили наличные день™ с расчетного (валютного)
счета и оприходованы в кассе
50
51(52)
Поступили наличные деньги от покупателей
(заказчиков)
50
62, 76
Поступили наличные деньги, полученные по договору
краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа)
50
66(67)
Возвращены в кассу неиспользованные деньги, раннее
выданные в подотчет
50
71
Оприходованы наличные деньги, полученные
безвозмездно
50 98
Получена в кассу выручка от реализации продукции,
работ или услуг основного производства (по обычным
видам деятельности)
50 90-1
Получены денежные средства и оприходованы в кассе в
50 75-1
16
качестве вклада в уставный капитал организации
Получен аванс (под поставку товаров или продукции,
выполнение работ или оказание услуг)
50
62
Произведены выплаты, начисленные работникам
организации (оплата труда, премии, дивиденды и т.п.)
70
50
Выданы в подотчет денежные средства 71
50
Суммы сверхлимитного остатка сданы по объявлению в
кредитное учреждение
51 50
Выдан аванс под приобретение продукции, оплату
выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи
денег в под отчет отличается тем, что аванс передается
в кассу организации поставщика)
60 50
Погашена наличными деньгами задолженность перед
поставщиком (подрядчиком)
60(76) 50
Выплачены из кассы депонированные суммы заработной
планы
76-4
50
В соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» в ред. от 03.03.2015г. [5]организации
самостоятельно устанавливают лимит наличных денежных средств в кассе,
определяя его расчетным путем. Индивидуальные предприниматели, субъекты
малого предпринимательства лимит остатка денег могут не устанавливать.
В организации должна регулярно проводиться инвентаризация наличных
денег. Порядок, сроки проведения инвентаризации и состав комиссии
определяет руководитель.
В обязательном порядке инвентаризация проводится: перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности; при смене кассира; если были выявлены
факты хищения наличных денет; если наличные деньги были частично или
полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других
чрезвычайных ситуаций.
17
Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом
руководителя.
Результаты инвентаризации отражают в акте о проверке наличных денежных
средств в кассе. На основании акта инвентаризации бухгалтер должен сделать в
соответствующих случаях записи, предоставленные в таблице 2.
Таблица 2.
Порядок отражения в учете организации результатов
инвентаризации.
Содержание операции дебет
кредит
Оприходованы наличные деньги, выявленные в
процессе инвентаризации
50 90-1
Отражена недостача наличных денег в кассе
организации
94
50
Сумма недостачи отнесена на
материально-ответственного работника
73
94
Через расчетный счет в банке осуществляется большинство расчетных
операций любой организационно-правовой формы. Это, прежде всего:
-безналичные поступления средств на расчетный счет и безналичные
перечисления с расчетного счета;
- операции по сдаче наличными на расчетный счет по объявлению на
взнос наличными и получение наличных с расчетного счета по чеку.
Операции по расчетному счету проводятся по поручению (с согласия)
владельца расчетного счета. Без согласия владельца расчетного счета- согласно
ГК РФ, банк имеет право на списание средств, просроченных платежей
налоговым и финансовым органом.
Участниками хозяйственных операций по расчетному счету организации
выступают юридические лица. Субъект хозяйственной деятельности,
перечисляющий средства со своего расчетного счета, называется
плательщиком. Субъект хозяйственной деятельности, получающий средства на
расчетный счет, называется получателем. [44 с. 248-249]
18
В соответствии с «Положением о правилах осуществления перевода
денежных средств» (утвержденным Банком России 19.06.2012г. №383-П)(ред.
от 06.11.2015г.)(Зарегистрировано в Минюсте Росси 22.06.2012г. №24667)
банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам в
соответствии с Федеральным законом и нормативными актами России.
Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм
безналичных расчетов:
-расчетов платежными поручениями;
-расчетов по аккредитивам;
-расчетом инкассовыми поручениями;
-расчетов чеками;
-расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя
средств (прямое дебетование);
-расчетов в форме перевода электронных денежных средств.
Форма безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями
средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми
ими со своими контрагентами. [ 33 с. 95 ]
Платежные документы по операциям с расчетного счета составляются на
основе «Положения о правилах осуществления перевода денежных средств»,
согласно решению руководителя организации. Оформление осуществляется
главным бухгалтером, исполнение кассиром или лицом, выполняющим
функции кассира. Каждый банковский документ подписывается руководителем
и главным бухгалтером, на нем ставится печать организации.
Банковские операции проводятся в соответствии с договором на
банковское обслуживание, где оговариваются обязанности банка и клиента
банка, порядок расчетов банка с клиентом, ответственности сторон и прочие
условия, а также реквизиты сторон. Как правило, баж обязуется открыть
расчетный счет, осуществлять обслуживание клиента в соответствующее время
по расписанию работы банка, хранить тайну по операциям клиента,
выплачивать определенное вознаграждение в соответствующие сроки на
19
хранение денежных средств на расчетном счете клиента, консультировать
клиента по вопросам бухгалтерского учета. К обязанностям клиента относятся
единовременная оплата, оговоренная договором о банковском обслуживании,
сумма за открытие расчетного счета, ежемесячное перечисление на
корреспондентский счет банта определенной суммы за банковское
обслуживание, своевременное оформление и представление в баше денежно
расчетных документов, данных о движении наличных денег для включения в
кассовый план. [39 с. 105 ]
В семидневный срок бате обязан сообщить об открытии счета в
налоговые органы по месту учета налогоплательщика.
Организация может иметь неограниченное количество рублевых
расчетных счетов в одном или разных банках. Если у организации есть
филиалы, то сообщение об открытии счета в любом из них нужно посылать в
налоговые инспекции всех подразделений фирмы, включая головное.
При недостаточности на расчетном счете денежных средств для
погашения всех обязательств, предъявленных к владельцу счета, списание этих
средств со счета производится по очередности, в соответствии с действующим
законодательством.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди
, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Основными первичными документами операций по расчетным счетам
являются:
- при наличных расчетах - чек денежный и объявление на взнос
наличными
-при безналичных расчетах - платежное поручение, инкассовое
поручение, аккредитив.
Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное
распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы
чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные
средства в банке, которыми он в праве распоряжаться путем выставления чеков
20
, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдм! чек,
плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
Объявление на взнос наличными представляет письменное распоряжение
владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемы
из кассы (невостребованные суммы заработной платы, выручка за
реализованную продукцию и т.п.). В объявлении указываются номер
расчетного счета, на который должна быть начислена кассовая наличность,
сумма взноса и дата. После выполнения данного поручения кассиру
организации выдается квитанция. [ с. ]
При безналичной форме расчетов платеш! между участниками текущих
обязательств осуществляются путем представления в банк платежного
поручения или платежного требования в зависимости от того, кому
принадлежит инициатива погашения долга.
Платежным поручением является распоряжение владельца счета
(плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным
документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя
средств, открытый в этом или другом банке (уплата платежей в бюджет, в
фонды, перевод заработной платы отдельных работников на счета в банке,
погашение предварительной и последующей оплаты за товарно-материальные
ценности, выполненные работы и оказанные услуги и пр.).
Инкассовое поручение - является расчетным документом, на основании
которого производится списание денежных средств со счета плательщиков в
бесспорном порядке.
Аккредитив - представляет собой условное денежное обязательство,
принимаемое банком по поручению плательщика произвести платеж! в пользу
получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих
условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку
произвести такие платежи. Аккредитив предназначен для расчетов с одним
получателем средств.
Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре.
21
Требования к оформлению банковским документов те же, что и к
кассовым документам: они не должны содержать исправления и помарки.
Основным банковским документом и главны! регистром аналитического
учета операций по расчетным счетам, подтверждающим соответствующую
операцию по зачислении денежных средств на расчетный счет или снятие их с
расчетного счета, является выписка банка. Выписка из расчетного счета
организации является банковским документом, дающим бухгалтеру
достоверную информацию о состоянии счета и движении средств на расчетном
счете организации.[ 44 с. 249-251]
Движение средств по расчетному счету отражается на активном счете 51
«Расчетные счета».
На основании оправдательных документов бухгалтер производит
«обработку выписки банка»: указывает в выписке номера счетов,
корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета».
Поступление денег на расчетный счет организации отражается записью
Д51 К62, 76 и др.
Если банк выплачивает организации вознаграждение за использование
средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций, то в учете
организации необходимо сделать запись
Д51 К91-1.
Списание денег со счета организации отражается записью
Д60,76 и др. К51.
Суммы, которые организация должна заплатить банку за
расчетно-кассовое обслуживание, за выдачу наличных денег и за проведение
других операций, учитываются как прочие расходы и отражаются записью
Д91-2 К51.
Банк может списать деньги с расчетного счета только по поручению
организации.
В бесспорном порядке банк может списать денежны средства только в
исключительных случаях, например по решению суда.
22