Инвентаризационная комиссия сверяет выписки банка из расчетного
счета с приложенными оправдательными документами, где сравнивает
правильность сумм, указанных в выписке. Если организация получает средства
на финансирование производственной и коммерческой деятельности от других
организаций на определенный срок и на определенные цели,
инвентаризационная комиссия проверяет порядок зачисления сумм денежных
средств на соответствующие счета в соответствии с Планом счетов, сроки
возврата и начисление процентов. Порядок выдачи и погашения кредитов банка
определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными
договорами.
Инвентаризация денежных средств, хранящихся в банках и учитываемых
на счете 51 «Расчетные счета», проводится путем сопоставления сальдо по
этим счетам в аналитическом учете с конечны! сальдо по выпискам банка.
Аналогично проверяется в ходе инвентаризации соответствие аналитического и
синтетического учета с данными бухгалтерского баланса.
Результаты инвентаризации безналичных денежных средств в
бухгалтерском учете отражаются записью:
Д76-2 К51 - предъявлены претензии банкам по суммам, ошибочно
списанным (перечисленным) по счетам организации (основание выписок банка
). [20 с. 33-34]
1.3 Аудит денежных средств на предприятии
Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает
проверку кассовых, банковских и валютных операций.
Основная цель проверки - установление законности, достоверности и
целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия,
правильности их отражения в учете. .[27 с. 24]
23
Достижение поставленной цели путем решения целого комплекса, задач
напрямую зависит от вида аудита, в первую очередь обязательного или
инициативного.
Основная цель обязательного аудита - проверка и подтверждение
законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и
достоверности финансовой отчетности субъектов, попадающих под
обязательный аудит.
Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении
бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложения, провести
анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в
организации учета и отчетности. [ 46 с. 169]
На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами
бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом,
хотя сама процедура проведения достаточно проста. От аудитора требуется
повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений
и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.
[13 с.28]
В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и
нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка
России.
В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие
задачи:
- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и
других денежных документов в кассе;
- изучение фактического порядка документального оформления операций
по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета
кассовых операций;
- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и
полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк
сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами
24
расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и
возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из
банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);
- установление количества открытых в банках рублевых и валютных
счетов, законности совершения операций по каждому счету;
- определение законности и целесообразности операций по поступлению
и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных,
правильности их отражения в учете;
- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным
договорам.[ 27 с. 25]
Источниками информации для проверки операций с денежными
средствами являются: кассова! книга; отчета кассира с приложенными
первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера,
платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки
банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными
документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения,
авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров,
платежных поручений и т.п.; учетные регистры (ведомости, журналыордера,
машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главна! книга; баланс
(форма № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др. [ с. ]
В ходе аудита кассовых операций решаются следующие задачи:
1. Оценка системы внутреннего контроля
2. Проверка поступления и расходования денежных средств
3. Проверка соблюдения кассовой дисциплины в организации
4. Ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных
бумаг и других денежных средств. [ 11 с. 334]
Реализация каждой задачи включает выполнение определенных процедур
. Так, в ходе проверки кассовых операций аудитору следует обязательно
проверите:
-правильность документального оформления кассовых операций
25
-сохранность наличных денег в кассе
-соблюдение установленного лимита остатка лимита денежных средств в
кассе
-правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при
расчетах с населением
-полноту и своевременность оприходования денежных средств,
отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета
-правильность списания денег в расход и отражение данных
хозяйственных операций на счетах бухгалтерского счета
-организацию хранения свободных кассовых средств в кассах
организации.
1. Оценка системы внутреннего контроля (СВК).
Оценка системы внутреннего контроля играет ключевую роль при
определении характера и вида дальнейших аудиторских проверок по существу.
Одним из элементов оценки СВК является изучение аудитором порядка
проведения инвентаризации кассовых операций и осуществления внезапных
проверок (ревизий) кассы. Отражение результатов по данной операции
целесообразно в рабочем документе - методике аудитора (таблица 3) [ 35 с.
116].
Таблица 3.
Контроль и инвентаризация кассовых операций.
Содержание вопроса Содерж ание
ответа
Комментарий
Установлена ли сигнализация в кассе
Хранятся ли денежные средства в несгораемом
шкафу
Заключен ли договор на охрану
Проводится ли инвентаризация кассы
Проводится ли проверка правильности и полноты
проведения инвентаризаций, а именно:
-установлено ли количество инвентаризаций в
отчетном году, дата их проведения, перечень
26
имущества и финансовые обязательств,
проверяемых при каждой из них
-отражен ли порядок проведения
инвентаризации в учетной политике предприятия
-имеются ли приказы о проведении
инвентаризации
-имеются ли приказы о создании
инвентаризационной комиссии
-соблюдаются ли сроки инвентаризации,
установленные учетной политикой
-оформлены ли результаты инвентаризации
соответствующей унифицированной первичной
документацией, заполненной в установленном
порядке, имеются ли подписи всех членов
комиссии и материально ответственного лица
-при подсчете фактического наличия денежные
знаков и других ценностей в кассе принимаются
к учету наличные день™, ценные бумаги и
денежные документы (почтовые марки, марки гос
пошлины, вексельные марки, путевки в дома
отдыха и санатории, авиа билеты и др.)
-правильно ли отражаются выявленные при
инвентаризации расхождения фактического
наличия имущества с данными бухгалтерского
учета
-отражаются ли результаты инвентаризации
(недостачи, излишки), оформленные согласно
установленным требованиям, в учете и
отчетности того месяца, в котором была
закончена инвентаризация, а по годовой
инвентаризации - в годовом бухгалтерском
отчете
Проводится ли инвентаризация кассы в
обязательных случаях, а именно:
-при передаче имущества организации в аренду,
выкупе, продаже, преобразовании
государственного или муниципального
унитарного предприятия
-перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности
-при смене материально-ответственных лиц
-при установлении фактов хищений или
злоупотреблений, а также порчи ценностей
-в случае стихийных бедствий
-при ликвидации (реорганизации) организации
27
-в других случаях, предусмотренных
законодательством РФ
Соответствует ли помещение кассы
рекомендациям по обеспечению сохранности
денежных средств. Помещение кассы должно
быть изолировано, двери в кассу во время
совершения операций - заперты с внутренней
стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не
имеющим отношения к ее работа, воспрещается.
Согласно данному документу для обеспечения
надежной сохранности наличные денежных
средств и ценностей помещение кассы должно
отвечать следующим требованиям:
-быть изолированным от других служебных и
подсобные помещений
-располагаться на промежуточных этажах
многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях
кассы размещаются на верхних этажах. В
одноэтажных зданиях окна кассового помещения
оборудуются внутренними ставнями
-иметь капитальные стены, прочные перекрытия
пола и потолка, надежные внутренние стены и
перегородки
-закрываться на две двери: внешнюю,
открывающуюся наружу, и внутреннюю,
изготовленную в виде стальной решетки,
открывающейся в сторону внутреннего
расположения кассы
-оборудоваться специальным окошком для
выдачи денег
-иметь в обязательном порядке сейф
(металлический шкаф) для хранения денег и
ценностей, прочно прикрепленный к
строительным конструкциям пола и стены
стальными ершами
-располагать исправным огнетушителем.
2. Проверка поступления и расходования денежных средств.
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению
полноты, своевременности и правильности оприходования денежной
наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки,
взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются
путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка
28
и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки
сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетасфактурах, лентах
кассового аппарата и др. Остаток денежных средств по авансовым отчетам,
внесенных в кассу, сверяется путем прослеживания соответствующих сумм по
авансовым отчетам и приходным кассовым ордерам. [ 27 с. 29]
Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен
обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие
приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на
командировки, на выдачу средств на представительские расхода,
доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов).
Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка
по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на
командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд
сотрудникам и т. д.) [ 43 с. 216 ]
На данном этапе целесообразно провести выборочный арифметический
контроль правильности подсчета оборотов и остатков по счету, для чего
сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за
соответствующий месяц проверяемого периода по датам. В случае выявления
ошибок аудитор выявляет, являются ли указанные ошибки непреднамеренными
либо вызваны невнимательности бухгалтера при подсчете. При этом аудитор
руководствуется правилом (стандартом) аудиторской деятельности №13.
Далее аудитор должен определить, носят ли выявленные нарушения
систематический характер, и оценить их влияние на достоверность финансовой
(бухгалтерской) отчетности. [ 11 с. 347]
3. Проверка документального оформления кассовых операций.
Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет
правильность их документального оформления (полнота заполнения
реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация
приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие
подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие
29
исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с
приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна
быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном
экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете
кассира и подтверждаться первичными документами.
Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то
допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой
распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры
периодически сброшуровываются в виде книги, второй экземпляр служит
отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или
с привлечением эксперта в защищенности программы от
несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения
нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер
приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и
распечатке бланка).
В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или
два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если
количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит
запланированное аудитором допустимое количество ошибок, целесообразно
проверить и остальные кассовые документы. [ 27 с. 28 ]
4.Проверка соблюдения установленных лимитов.
Проверка проводится в отношении трех видов лимита:
-соблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами
между юридическими лицами
- соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе
предприятия за проверяемый период
- соблюдение установленного лимита при выдаче денет под отчет на
хозяйственные нужды.
В соответствии с указанием ЦБ РФ «Об установлении предельного
размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между
30
юридическими лицами по одной сделке» от 14 ноября 2001г №1050-У [8]
предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими
лицами по одной сделке - 100 тыс. руб. [11 с. 352]
Согласно указанию №3210-У банка России от 11 марта 2014 года для
ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет,
выдаче наличных денег (далее - кассовые операции) юридическое лицо
распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму
наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых
операций, определенном руководителем юридического лица , после выведения
в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня.
Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных
денег, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или
объемов выдач наличных денег.
Накопление юридическим лицом наличных денет в кассе сверх
установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат
заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с
методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного
статистического наблюдения, в фонд заработной плата и выплат социального
характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с
банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие
праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых
операций.
В других случаях накопление юридическим лицом наличных денет в
кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.
Индивидуальные предприниматели, субъекты малого
предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать. [
35 с. 116]
Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также
неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях,
31
исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются
надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.
Для оформления выводов аудитору необходимо последовательно
просмотреть чековые книжки предприятия, проверяя в них количество
корешков и незаполненных чеков(их должно быта столько, сколько указано на
обложке чековой книжки). [ 11 с. 353]
5. Проверка расчетов с использованием контрольно-кассовой техники
(ККТ).
В соответствии со ст.1Федерального закона «О применении контрольно
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003г. №54-ФЗ
контрольно-кассовая техника, включенная в Г осударственный реестр,
применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке
всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при
осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнении работ
или оказания услуг.
Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением
ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в
государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать
карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих
денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовые машин должны
вестись по форме КМ-5, они должны быть прошиты, пронумерованы,
подписаны руководителем, главны! бухгалтером и представителем налогового
органа.
В соответствии со ст.2 Федерального закона №54-ФЗ организации и
индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым
Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные
денежные расчеты и (или) расчета! с использованием платежных карт без
32