К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:
55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки",55-3 «Депозитные счета , 55-4
«Прочие специальные счета». В ООО «Тамбовская Управляющая Компания»
открыты субсчета: 55-3 «Депозитные счета», 55-4 «Прочие специальные счета»
ООО «Тамбовская Управляющая Компания» (вкладчик) представляет, а
банк принимает во вклад (депозит) денежные средства в Российских рублях и
обязуется возвратить сумму вклада, (депозита) и выплатить проценты на нее
на условиях и в порядке, предусмотренным договором банковского вклада
(депозита) «Стабильный » № 023/02-11-01/34/2015 от 22 июля 2015 г. Срок
размещения вклада (депозита) - 730 дней со дня, следующего за днем
зачисления суммы вклада, (депозита) на счет по депозиту вкладчика. Банк
начисляет проценты на вклад (депозит) в размере 10,66% годовых.
Для учета средств, размещенных во вкладе (депозите), Банком на
основании этого договора в соответствии с требованиями законодательства
Российской Федерации и установленными в соответствии с ними
внутрибанковскими документами, ООО «Тамбовская Управляющая Компания»
открыт счет по депозиту.
Сумма вклада (депозита) и начисленных процентов будет перечислена
вкладчику на расчетный счет не позднее дня, следующего за днем получения от
вкладчика письменного заявления.
По дебету счета 55-3 «Депозитные счета» с кредита счета 51
«Расчетный счет» - с расчетного счета приняты денежные средства во вклад
(депозит).
Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 55-3 «Депозитные счета» - сумма
вклада (депозита) и начисленных процентов перечисляется вкладчику после
окончания срока размещения вклада.
03.07.2014 г между ОАО «Российский Сельскохозяйственный баж»
(ОАО «Россельхозбанк») и ООО «Тамбовская Управляюща! Компания»
(«Клиент - Поставщик») заключен договор № 02_193, согласно которого БАНК
открывает КЛИЕНТУ - Поставщику специальный банковский счет в валюте
63
Российской Федерации для учета операций , совершаемых КЛИЕНТОМ -
Поставщиком в соответствии с требованиями закона № 103- ФЗ
(Федеральный закон от 03.06.2009 г «О деятельности по приему платежей
физических лиц, осуществляемой платежными агентами).
ООО «Тамбовская Управляющая Компания» с ООО Единый расчетно
кассовый центр по Тамбовскому району » заключен агентский договор № 1 от
01.07.2014 г., согласно которого платежный агент обязуется за вознаграждение
совершать от своего имени и за счет поставщика с третьими лицами
следующие виды услуг:
- осуществлять начисление, обработку и сбор платежей с граждан за
предоставление жилищно - коммунальных услуг
- рассчитывать и делать перерасчет стоимости услуг по потребителям,
недопоставки жилищно- коммунальных услуг
- производить перечисления принятых от населения платежей на
специальный счет поставщика.
Платежный агент при приеме платежей обязан использовать
специальный банковский счет для осуществления расчетов.
Платежный агент обязан сдавать в баж, полученные от плательщиков
при приеме платежей наличные денежные средства для зачисления в полном
объеме на свой специальный банковский счет.
По специальному банковскому счету платежного агента могут
осуществляться следующие операции:
- зачисление принятых от физических лиц наличных денежных средств
-зачисление денежных средств, списанных с другого специального
банковского счета платежного агента
-списание денежных средств на специальный банковский счет платежного
агента или поставщика
- списание денежных средств на банковские счета.
Поставщик при осуществлении расчетов с платежным агентом при приеме
платежей обязан использовать специальный банковский счет. Поставщик не
64
вправе получать денежные средства , принятые платежным агентом в
качестве платежей, на банковские счета, не являющиеся специальными
счетами.
По специальному банковскому счету поставщика, согласно договора,
могут осуществляться операции:
- зачисление денежных средств, списанных со специального банковского
счета платежного агента;
- списание денежных средств на банковские счета;
- осуществление других операций по специальному счету поставщика не
допускается.
Агент направляет поставщику отчет о проделанной работе до 10 числа
месяца , следующего за отчетным и ежедневно перечисляет денежные
средства, полученные от населения , за минусом суммы вознаграждения,
причитающейся агенту за его услуги, на специальный счет ООО «Тамбовская
Управляюща! Компания»
Операции по движению денежных средств на этом счете отражаются
следующим образом:
По дебету счета 55.04 "Прочие специальные счета" с кредита счета 76.05
«Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками» - перечисление
принятых от населения платежей ООО «Расчетно-кассовый центр» на
специальный счет поставщика
По дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредита счета 55.04 "Прочие
специальные счета" - отражается пополнение расчетного счета со
специального счета поставщика на содержание и ремонт МКД.
Операции по специальному счету отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок кредитных организаций по специальному счету. Выписки
по расчетному счету ООО «Тамбовская Управляющая Компания» формируется
самостоятельно в системе БАНК-КЛИЕНТ.
В выписке указывают начальный и конечный остатки на счете и суммы
операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет
65
правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки
немедленно извещает об этом баше. Спорные суммы могут быта опротестованы
в течение десяти дней с момента получения выписок.
На основании корреспонденции счетов, проставленных на банковских
выписках, которые экспортируются с программы БАНК -КЛИЕНТ в
программу 1-С. Перечисленные в ней суммы разносятся в оборотно -
сальдовую ведомость по счету 55-4 «Прочие специальные счета ».
Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов за отчетный период,
выводится конечный остаток по счету на определенную дату, который должен
совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке и имеющихся
на счете на эту дату (приложение 6 Оборотно - сальдовую ведомость по счету
55-4 «Прочие специальные счета »).
66
Глава 3. Анализ и аудит денежных средств в ООО
«Тамбовская Управляющая Компания»
3.1 Анализ движения денежных средств
Денежные средства занимают самый большой удельный все в общем
объеме оборотных средств. Правильный учет кассовых операций, операций по
расчетному счетах имеют важное значение, поэтому необходимо иметь форму
отчета, которая бы систематизировала эти данные. Такой формой в
бухгалтерском учете служит ф орт № 4 "Отчет о движении денежных средств"
предприятия ООО "Тамбовская Управляющая Компания" (Приложение 7
Форма № 4 "Отчет о движении денежных средств").
Согласно Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, текущей
деятельностью считается деятельность организации, преследуют^ извлечение
прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в
качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. с
производством промышленной продукции, выполнением строительных работ,
сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного
питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в
аренду и др. Под текущей деятельностью понимается деятельность организации
по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.
Так как ООО "Тамбовская Управляющая Компания" является
коммерческим предприятием, то поступления денежных средств
осуществляются только по текущей деятельности предприятия. Поступления
денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности у ООО
"Тамбовская Управляющая Компания" отсутствуют.
Перечень источников поступления денежных средств в ООО "Тамбовская
Управляют^ Компания" также ограничен и представлен только средствами,
полученными от граждан за предоставленные жилищно-коммунальные услуги,
относящиеся к основному виду деятельности и прочими услугами, заемные
средства организацией не привлекаются.
О/
Проведем анализ денежных потоков в ООО "Тамбовская Управляющая
Компания" прямым методом, т.е. исходя из данных отчета о движении
денежных средств.
Проанализируем состав, структура и динамика притока денежных
средств по ООО «Тамбовская Управляющая Компания» за 2015-2016гг.(
таблица 12).
Таблица 12.
Состав, структура и динамика притока денежных средств по ООО
«Тамбовская Управляющая Компания» за 2015-2016гг., тыс. руб.
Показатель
денеж ных
потоков
Сумма
Темп
роста,
%
Структура, %
за
2015
за 2016
изменение,
(+/-)
за
2015
за
2016
изменение,
(+/-)
Средства,
полученные с
граждан за
предоставленные
жилищно
коммунальные
услуги,
относящиеся к
основному виду
деятельности
8294 11764 3470 141,84
95,81 96,15
0,34
Прочие
доходы (Отчет о
движении ДС)
363
471
108 129,75 4,19 3,85
-0,34
Всего поступило
денежных
средств
(положительный
денежный поток)
8657
12235 3578 141,33 100 100
x
68
Наибольший приток денежных средств в ООО "Тамбовская Управляющая
Компания" в 2016 г. был обеспечен за счет средств, полученных с граждан за
предоставленные жилищно-коммунальные услуги, относящиеся к основному
виду деятельности. Абсолютная величина прироста этих показателей в 2016 г.
составила 3470 тыс. руб., темп роста по сравнению с 2015 г. составил 141,84%.
Сравнение относительных показателей структуры притока денежных средств
показало изменение в 2016 г. удельного веса поступлений денежных средств в
виде выручки на 0,34% по сравнению с 2015 г.
Проанализируем состав, структура и динамика оттока денежных средств
по ООО «Тамбовская Управляющая Компания» за 2015-2016гг. (таблица 13).
Таблица 13.
Состав, структура и динамика оттока денежных средств по ООО
«Тамбовская Управляющая Компания» за 2015-2016гг., тыс. руб.
Показатель
денеж ных
потоков
Сумма
Темп
роста,
%
Структура, %
за
2015
за
2016
изменение,
(+/-)
за
2015
за
2016
изменение,
(+/-)
1. Оплата
товаров, работ,
услуг
7275
10104
2829 138,89 87,61 85,98 -1,63
2. Оплата труда
и начисления
687
1381
694
201,00
8,27
11,75 3,48
5. Прочие
текущие
платежи
302 267
-35 88,00
3,64 2,27 -1,37
7. Финансовые
вложения
40
0 -40 0 0,48 0 -0,48
Всего
израсходовано
денежных
8304 11752
3448
141,52
100 100
x
69
Показатель
денеж ных
потоков
Сумма
Темп
роста,
%
Структура, %
за
2015
за
2016
изменение,
(+/-)
за
2015
за
2016
изменение,
(+/-)
средств
(отрицательный
денежный
поток)
Отток денежных средств в 2016 г. в большей степени обусловлен текущими
хозяйственными операциями по оплате товаров, работ, услуг и оплате труда,
т.е. осуществлением основной деятельности компании. При этом сумма
денежных средств, использованных на эти цели увеличилась на 3448 тыс. руб.
или на 41,52% общей суммы отрицательного денежного потока.
В целом объемы и динамика денежных поступлений и выбытий
свидетельствуют об эффективности управления денежными потоками ООО
«Тамбовская Управляющая Компания».
Проанализируем Показатели состава и динамики денежных потоков по
ООО «Тамбовская Управляющая Компания» за 2015-2016гг. (таблица 14).
Таблица 14.
Показатели состава и динамики денежных потоков по ООО
«Тамбовская Управляющая Компания» за 2015-2016гг.
Показатель денеж ных
потоков
Сумма
Темп
роста,
%
за 2015,
тыс. руб.
за 2016,
тыс. руб.
изменение,
(+/-)
Положительный - всего 8657
12235 3578 141,33
Отрицательный - всего 8304 11752
3448
141,52
Чистый - всего
353 483 130 136,83
70
В результате осуществления производственно-коммерческой
деятельности организация увеличила объем денежной массы как в части
поступления денежных средств, так и в части их оттока.
Позитивный момент - превышение притока денежных средств над их
оттоком в 2016 году, которое обеспечило достижение положительного значения
чистого денежного потока в размере 483 тыс. руб.
Позитивная динамика чистого денежного потока в целом по организации
обусловлена тем, что сумма его притока увеличилась по сравнению с прошлым
годом на 130 тыс. руб., темп прироста составил 36,83%, а значение
отрицательного денежного потока возросло в меньшей степени - на 3448 тыс.
руб. или на 41,52%.
Проведем анализ денежных потоков в ООО "Тамбовская Управляющая
Компания" косвенным методом.
При составлении отчета о движении денежных средств косвенным
методом по операционной деятельности базовым элементом расчета чистого
денежного потока выступает чистая прибыль, полученная в отчетном периоде.
Путем внесения в нее корректив чистая прибыль преобразуется в показатель
чистого денежного потока.
Проведем анализ изменений статей оборотного капитала (таблица 15).
Таблица 15.
Анализ изменений статей оборотных активов и краткосрочных
обязательств, тыс. руб
Статьи баланса
2016г. 2015г.
Изменение (+/-)
Дебиторская 2994
1518 + 1476
задолженность
Краткосрочные,
40
40 0
финансовые вложения
Денежные средства
102
20
+ 82
Расчеты с кредиторами 2214 1292 + 922
71
Расчеты с персоналом
- - -
Расчеты с
госвнебюджетными
фондами
Расчеты с бюджетом
- - -
Расчеты с прочими
кредиторами
Проведем анализ движения денежных средств (таблица 16).
Таблица 16.
Движение денеж ны х средств на предприятии (косвенный метод)
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Операционная деятельность
Чистая прибыль 922
Изменение объема готовой продукции (4033)
Изменение дебиторской задолженности
(1476)
Изменение кредиторской 922
задолженности
Краткосрочные финансовые вложения 0
Итого денежных средств от
операционной деятельности
(4587)
Проведем анализ отчета движения денежных средств (таблица 17).
Таблица 17.
Отчет о движение денежных средств на предприятии (косвенный
метод).
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Поток денежные средств от операционной деятельности
Чистая прибыль 922
Изменение объема готовой продукции (4033)
Изменение дебиторской задолженности
(1476)
Изменение кредиторской 922
задолженности
72