63
Таблица 13
Бухгалтерские записи по выплате материальной помощи
Описание
Дт
Кт
Сумма, руб.
Отражена сумма материальной помощи,
начисленной Свиридову
91.2
73.01
24500
Начислен НДФЛ от суммы материальной
помощи Свиридову (24.500 руб. * 13%)
76
68.1
3185
Отражена сумма постоянного налогового
обязательства (24.500 руб. * 20%)
99
68.2
4900
На банковскую карту Свиридова перечислена
сумма материальной помощи (24.500 руб. —
3.185 руб.)
73.01
51
21315
На сумму материальной помощи, выплаченной
Свиридову, начислены страховые взносы
20
69
6145
В декабре 2017 года ООО «Вятская охота» произвело инвентаризацию
товаров на складах по состоянию на 01 декабря. В результате
инвентаризации выявлена недостача на общую сумму 5 000,00 руб. Сумма в
пределах норм естественной убыли списана на коммерческие расходы – 4
000,00 руб., остальное — на виновные лица.
В таблице 14 показаны бухгалтерские записи по списании недостачи на
виновное лицо.
Таблица 14
Бухгалтерские записи по списании недостачи на виновное лицо
Описание проводки
Счёт Дт
Счёт Кт
Сумма, руб.
Выявлена недостача
94
41
5 000
Недостача списана на коммерческие расходы
в пределах норм
44
94
4 000
Недостача списана на ответственное лицо
73.02
94
1 000
Таким образом счета 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
является активно-пассивным счётом. Остаток по дебету характеризует
задолженность сотрудника, по кредиту – организации; аналитический учёт
ведётся в разрезе сотрудников предприятия.
64
2.3 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и иным операциям
Эффективное
цена
проведение
опыт
всех процедур в ходе
цель
аудита
тоже
базируется
сбор
на
дело
их тщательном планировании
семь
и подготовке. Поэтому первым (начальным)
этапом аудиторской
темп
проверки
курс
является
сбор
этап планирования. Целью
планирования
итог
аудита
тоже
является
сбор
определение
опыт
его
куда
стратегии
семь
и тактики,
составление
опыт
общего
куда
плана
дело
аудиторской
темп
проверки, разработка
быть
аудиторской
темп
программы.
Планируя аудиторскую проверку необходимо
язык
установить
существенность - максимально
чтоб
допустимый размер ошибочной
темп
суммы,
которая
сеть
может быть показана
дело
в публикуемых финансовых отчетах и
рассматриваться
сбор
как несущественная, т.е. не
рост
вводящая
сеть
пользователей
учет
в
заблуждение. Определим уровень существенности
база
на
дело
основании
семь
данных
2017 года
этот
ООО «Вятская
сеть
охота» (таблица 15).
Таблица 15
Определение уровня существенности в ООО «Вятская
охота»
Наименование базового
показателя
Значение
базового
показателя,
тыс. руб.
Доля,
%
Значение для
нахождения
уровня
существенности,
тыс.руб.
1.Прибыль
1166
5
58,3
2.Валовый объем
реализации без НДС
5573
2
111,46
3.Сумма собственного
капитала
1139
10
113,9
4.Валюта баланса
3919
2
78,38
5.Общие затраты
организации
4407
2
88,14
Расчет уровня
блок
существенности
база
показателей
учет
составляет:
средние
опыт
арифметические
опыт
показатели
явно
уровня
блок
существенности:
(58,3+111,46+113,9+78,38+88,14) / 5 = 90,036 тыс. руб.
наименьшее
план
значение
опыт
от среднего
куда
отличается
сбор
на:
(90,036- 58,3) / 90,036 * 100% = 35,2%
65
наибольшее
план
значение
опыт
от среднего
куда
отличается
сбор
на:
(113,9 – 90,036) / 90,036 * 100% = 26,5%
Поскольку значение
опыт
113,9 и 111,46 тыс. руб. отличается
сбор
от среднего
куда
значительно, а значение
опыт
88,14 тыс. руб. не
рост
так сильно, то
ясно
аудиторы
принимают решение
опыт
отбросить при
суть
дальнейших расчетах наибольшее
план
значение, а наименьшее
план
оставить (88,14 тыс. руб.).
новая
сеть
средняя
риск
арифметическая
сеть
составит:
(58,3+88,14+78,38) / 3 = 74,94 тыс. руб.
Полученную величину допустимо
язык
округлить до 78 тыс. руб. и
использовать количественный показатель в качестве значения
итог
материальности
база
(существенности). Различие
опыт
между значениями
тема
уровня
блок
существенности
база
до и после округления
итог
составляет:
(80-74,94) / 74,94 * 100% = 6,75%, что
ясно
находится
сбор
в пределах 20%
(единого
куда
показателя
этап
уровня
блок
существенности, который может использовать
аудитор в своей
учет
работе).
Аудиторский
указ
риск - риск, который берет на
дело
себя аудитор, давая
сеть
заключение
опыт
о полной
темп
достоверности
база
данных внешней
учет
отчетности, в то
ясно
время
фонд
как возможны ошибки
курс
и пропуски, не
рост
попавшие
опыт
в поле зрения
итог
аудитора.
Теперь, используя формулу факторной
темп
модели
явно
аудиторского
куда
риска,
определим чему равен приемлемый аудиторский
указ
риск (АР).
НЕР · РК · РН = АР, (1)
неотъемлемый риск (НЕР) - 60%
риск контроля
этап
(РК) - 50% на
дело
основании
семь
теста
тоже
проверки
курс
состояния
итог
внутреннего
куда
контроля
риск не
рост
обнаружения
итог
(РН) - 10% согласно
чтоб
статистическому
наблюдению 0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или
явно
3%
Так как аудиторский
указ
риск не
рост
высок, то
ясно
аудитор может считать план
66
приемлемым.
Источниками
тема
информации
семь
являются
сбор
документы по
либо
зачислению,
увольнению и переводу работников предприятия, первичные
факт
документы,
регистры бухгалтерского
куда
учета
тоже
и отчетность. В качестве первичных
документов преимущественно
чтоб
используются
сбор
унифицированные
факт
формы
первичной
темп
документации.
Так, по
либо
учету личного
куда
состава
весь
используются
сбор
приказ (распоряжение) о
приеме на
дело
работу (ф. №Т-1), личная
сеть
карточка
быть
(ф. №Т-2), приказ
(распоряжение) о переводе
цель
на
дело
другую работу (ф. №Т-5), приказ
(распоряжение) о предоставлении
семь
отпуска
быть
(ф. №Т-6), приказ (распоряжение)
о прекращении
семь
трудового
куда
договора
есть
(контракта) (ф. №Т-8).
По учету использования
итог
рабочего
куда
времени
итак
и расчетов с персоналом
по
либо
оплате труда
этот
применяются, табель учета
тоже
использования
итог
рабочего
куда
времени
итак
и расчета
тоже
заработной
темп
платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная
сеть
ведомость (ф. № Т-49), расчетная
сеть
ведомость (ф. №Т-53), лицевой
темп
счет (ф. №
Т-54).
Теперь имея всю необходимую информацию составим общий
указ
план
аудита
тоже
расчетов с персоналом по
либо
оплате труда
этот
в ООО «Вятская
сеть
охот»
(таблица 16).
Таблица 16
Общий план аудита операций по оплате труда в ООО
«Вятская охот»
Проверяемая организация
ООО «Вятская охота»
Период аудита
2016 год
Количество человеко-часов
40
Руководитель аудиторской группы
Исупова Я.В.
Состав аудиторской группы
Исупова Я.В.
Планируемый аудиторский риск
3%
Планируемый уровень существенности
80 тыс. руб.
67
Планируемые виды работ
Период
проведени
я
Исполнители
Проверка соблюдения положений
законодательства о труде
06.02.-
07.02.17
Исупова Я.В.
Аудит системы начислений заработной платы
07.02-
09.10.17
Исупова Я.В.
Аудит обоснованности льгот и удержаний из
заработной платы
08.02.-
09.10.17
Исупова Я.В.
Проверка ведения аналитического учета по
работающим и сводных расчетов по оплате
труда
09.02-
10.02.17
Исупова Я.В.
Оформление результатов проверки
10.02.-
11.02.17
Исупова Я.В.
Руководитель аудиторской
темп
фирмы ____________ Исупова Я.В.
Руководитель аудиторской
темп
группы __________ Исупова Я.В.
Программа
один
аудита
тоже
является
сбор
развитием общего
куда
плана
дело
аудита
тоже
и
представляет собой
темп
детальный перечень содержания
итог
аудиторских процедур,
необходимых для
этап
практической
темп
реализации
семь
плана
дело
аудита. Программа
один
служит подробной
темп
инструкцией
учет
и является
сбор
средством контроля
этап
качества
весь
работы (таблица 17).
Таблица 17
Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «Вятская
охота»
Проверяемая организация
ООО «Вятская охота»
Период аудита
с 06.02.17 по 11.02.17
Количество человеко-часов
40
Руководитель аудиторской группы
Исупова Я.В.
Состав аудиторской группы
Исупова Я.В.
Планируемый аудиторский риск
3%
Планируемый уровень
существенности
Планируемый уровень
существенности
Перечень аудиторских процедур
Период проведения
Перечень аудиторских
процедур
Период
провед
ения
Исполнител
и
Проверяемые
документы
1
2
3
4
1.1. Проверка правильности
оформления работников (прием
и увольнение)
06.02.17
Исупова Я.В.
Приказы, контракты,
трудовые договора,
личные карточки
68
Продолжение таблицы 17
1.2. Проверка правильности
норм и расценок при сдельной
оплате
06.02.17
Исупова Я.В.
Тарификационный
список, штатное
расписание, наряды,
алгоритмы расчетов,
т.к. расчеты ведутся с
помощью ПК, Правила
внутреннего трудового
распорядка в ООО
«Вятская охота»
1.3. Проверка учета рабочего
времени, соблюдение
установленного режима работы
06.02.17
Исупова Я.В.
Табеля учета расчетов
рабочего времени (ф.
№Т-12), личные
карточки (ф. №Т-2)
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1. Проверка обоснованности
начислений заработной платы
06.02.1
7
Исупова Я.В.
Положение по оплате
труда, трудовые
договора, личные
карточки, расчетно -
платежные ведомости,
табели учета рабочего
времени, штатное
расписание
2.2. Проверка обоснованности и
правильности начисления
дополнительных выплат
06.02.1
7
Исупова Я.В.
Приказы по личному
составу, лицевые счета,
больничные листы
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности
применения вычетов и льгот для
исчисления налога на доходы
физических лиц
07.02.1
7
Исупова Я.В.
Документы,
предоставленные
сотрудником на
использование
налоговых социальных
вычетов, форма 2-
НДФЛ, налоговая
карточка 1-НДФЛ
3.3. Проверка правильности
удержаний по исполнительным
листам
07.02.1
7
Исупова Я.В.
Наличие
исполнительных листов,
регистратор листов,
правильность расчета
листов в вкладном деле
к исполнительному
листу, облагаемую базу
для удержания,
лицевые счета
3.4. Проверка правильности
определения совокупного
дохода для целей
налогообложения физических
лиц
08.02.1
7
Исупова Я.В.
Форма 2-НДФЛ,
налоговая карточка 1-
НДФЛ, облагаемую базу
(какие виды
начислений входят в
облагаемую базу НДФЛ)
69
Продолжение таблицы 17
3.5. Проверка правильности
удержания подотчетных сумм
09.02.1
7
Исупова Я.В.
Авансовые отчеты,
кассовые документы
(ПКО и РКО)
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов
по оплате труда
4.1. Проверка ведения
аналитического учета расчетов по
физическим лицам, как
состоящим, так и не состоящим в
списочном составе ООО «Вятская
охота» по всем видам оплат
09.02.17
Исупова Я.В.
Лицевые счета,
расчетно-платежные
документы, налоговая
карточка с
совокупным годовым
доходом на каждого
сотрудника
4.2. Проверка правильности
отражения оборотов по счетам и
субсчетам Главной книги с
аналогичными показателями
регистров синтетического учета
09.02.17-
10.02.17
Исупова Я.В.
Главная книга,
журналы-ордера,
карточка счета,
оборотно-сальдовые
ведомости, своды
проводок и своды
начислений и
удержаний по
заработной плате
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
5.1. Проверка правильности
расчетов по начислению налогов
и платежей в бюджет и
внебюджетные фонды
10.02.17
Исупова Я.В.
Индивидуальные
карточки, налоговые
ставки, облагаемая
база по соц.
отчислениям, Главная
книга, своды
проводок
Руководитель аудиторской
темп
фирмы ________ Исупова Я.В.
Руководитель аудиторской
темп
группы ________ Исупова Я.В.
В плане
рост
и программе проверки, разработанными
тема
для
этап
данной
темп
организации
семь
были
явно
учтены следующие
опыт
факторы:
1) предприятие
опыт
является
сбор
средним по
либо
своему статусу и
экономическим параметрам;
2) объект проверки
курс
узконаправленный;
3) организация
итог
использует компьютерный учет и бухгалтерские
опыт
программы «1С: Предприятие 7.7»
Контроль за тем, как осуществляется
сбор
на
дело
предприятии
семь
соблюдение
опыт
трудового
куда
законодательства
весь
– дело первостепенное. Здесь, на
дело
первом этапе
70
работы, проверяем правильность оформления
итог
первичных документов по
либо
оплате труда
этот
в ООО «Вятская
сеть
охота».
Итоги проверки
курс
на
дело
данном участке учета
тоже
оформляются
сбор
в рабочем
документе аудитора
есть
(РД-1) (таблица 18).
Таблица 18
РД 1 Проверка первичных документов
Дата
проведения
проверки
Объект
проверки
Наименование
проверяемого
объекта
Дата
(период)
составления
документа
Заключение
аудитора об
отсутствии
нарушений или о
характере
выявленных
нарушений
06.02.2017
Первичные
документы
по учету
персонала
Приказы о
приеме на
работу
сотрудника
Приказы о
прекращении
трудового
договора
Договора
подряда и
трудовые
соглашения
Личные
карточки (ф.
№Т-2)
01.05. -
30.10.16 г.
01.10. -
30.10.16 г.
01.10. -
31.10.16 г
01.10. -
31.10.16г.
Нарушений не
выявлено
Не все приказы
разнесены в карточки
сотрудников
07.02.2017
Документы
по учету
рабочего
времени
Табеля учета
рабочего
времени
Наряды,
бригадные
подряды
октябрь
2016г.
октябрь
2016г.
Не указываются
командировки
Отсутствие подписей,
не полностью
заполнены реквизиты
08.02.2017
Расчетно-
платежные
документы
по оплате
труда
Платежная
ведомость
Расчетно-
платежная
ведомость
Лицевые счета
октябрь
2016г
01.10. -
31.10.16г.
2016г.
Нет подписей
руководителя, не везде
проставлены штампы
"Депонент" и "Не
выдано"
Нарушений не
выявлено
Не ведутся на
бумажных носителях
При
суть
проверке первичных документов аудитором был обнаружен
следующий
указ
недостаток: отсутствует подписи на
дело
многих документах
работника
быть
кадровой
темп
службы и руководителя
этап
учреждения
итог
на
дело
приказах о
71
предоставлении
семь
отпуска. Росписи работников присутствуют на
дело
всех
документах, все разные.
В силу выше указанного, можно
чтоб
сказать о не
рост
серьезном отношении
семь
к
ведению первичной
темп
документации
семь
в ООО «Вятская
сеть
охота».
Далее
план
проверим расчеты с рабочими
тема
по
либо
оплате труда
этот
в ООО «Вятская
сеть
охота» на
дело
соответствие
опыт
показателей
учет
аналитического
куда
учета
тоже
по
либо
счету 70 с
записями
тема
в Главной
темп
книге и бухгалтерском балансе на
дело
одну и ту же
счет
дату.
Сверим сальдо по
либо
счету 70 на
дело
первое
цена
января 2015 года
этот
в Главной
темп
книге и в
балансе предприятия.
В балансе по
либо
счету 70 развернутое
цена
сальдо дебетовое, показывающее
план
задолженность рабочих по
либо
заработной
темп
плате, что
ясно
свидетельствует о плохой
темп
организации
семь
расчетов с работниками
тема
(выплачено
чтоб
больше, чем причитается).
Сумма
один
по
либо
дебету баланса равна
дело
1 620 руб.
Контрольная
сеть
сверка
быть
показала, что
ясно
эти
база
суммы совпадают с данными
тема
Главной
темп
книги.
Убедившись, что
ясно
данные
факт
Главной
темп
книги и баланса совпадают, можно
чтоб
продолжить дальнейшую сверку. Для
этап
этого
куда
сравним данные
факт
Главной
темп
книги
со сводом начислений
указ
и удержаний
указ
за 2 квартал 2015 года
этот
(таблица 19).
Таблица 19
Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в
расчетно-платежных ведомостях и Главной книге
Месяцы
Числится по своду
начисления и
удержания, руб.
Числится по Главной
книге, руб.
Отклонения,
руб.
апрель
82209,52
82209,52
0-00
май
81025,59
81528,76
0-00
июнь
81528,76
81528,76
0-00
Данные
факт
о начисленной
темп
заработной
темп
плате в расчетно-платежной
темп
ведомости, а также
счет
данные
факт
платежной
темп
ведомости
база
на
дело
заработную плату и
расчетных листков по
либо
каждому работнику совпадают. Расписки
курс
в получении
семь
начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.
При
суть
проверке периодичности
база
и своевременности
база
выплаты заработной
темп
платы установлено, что
ясно
начисление
опыт
и выплата
тоже
заработной
темп
платы
производится
сбор
своевременно.
72
Расчет с бюджетом производится
сбор
правильно.
Результаты аудита
тоже
расчетов по
либо
оплате труда
этот
целесообразно
чтоб
отразить в
таблице 18.
Сотрудник Елкина
дело
И.О. находится
сбор
в декретном отпуске, начисление
опыт
заработной
темп
платы не
рост
надо было производить.
После проведения
итог
всех необходимых процедур проверки
курс
аудиторы
оценивают полноту и качество
хотя
выполнения
итог
всех пунктов общего
куда
плана
дело
и
программы аудита. По окончании
семь
аудиторской
темп
проверки
курс
ООО «Вятская
сеть
охота» можно
чтоб
констатировать, что
ясно
мероприятия, предусмотренные
факт
общим
планом и программой
темп
аудита, выполнены в полном объеме.
Таблица 20
Проверка правильности начисления оплаты труда по
данным и удержаний из заработной платы за март 2016 г.
Ф.И.О.
Наименов
ание
документ
а
Начислено, руб.
Удержан НДФЛ, руб.
Данны
е
органи
зации
Данны
е
аудито
ра
Отклон
ения
Данны
е
органи
зации
Данны
е
аудито
ра
Откло
нения
Локтев
И.А.
Свод по
заработной
плате, РКО
10500
10500
0-00
1365
1365
0-00
Панкратов
В.Н.
Свод по
заработной
плате, РКО
9500
9500
0-00
1235
1235
0-00
Елкина
И.О.
Табель
учета
рабочего
времени
0
0
0
0
0
0
ИТОГО:
0
0
0
0
0
0
Проверка
быть
проводилась на
дело
выборочной
темп
основе с использованием
следующих документов: Главная
сеть
книга, расчетные
факт
ведомости
база
по
либо
начислению заработной
темп
платы своды по
либо
заработной
темп
плате, табеля
этап
учета
тоже
рабочего
куда
времени, наряды, договора
есть
на
дело
оказанные
факт
услуг, учетные
факт
регистры
(налоговая
сеть
карточка, анализ по
либо
счетам 50,51,69,70,71,), «Бухгалтерский
указ
баланс», «Отчет о финансовых результатах».