47
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от
страхового стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при
непрерывном стаже работы до пяти лет – 60% заработка; от пяти до восьми
лет – 80% заработка, от восьми лет и более – 100% заработка.
Например, Ивахно Наталья Алексеевна болела 6 календарных дней, ее
страховой стаж составляет 11 лет и 7 месяцев, следовательно, ей будет
начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 100%.
Согласно ТК РФ первые три дня оплачиваются за счет средств
работодателя в нашем случае ООО "Елена", а последующие дни при расчете
больничного листа, за счет средств Фонда социального страхования.
Поэтому в бухгалтерском учете общества будут составлены следующие
бухгалтерские проводки: Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 47 Дебет счета 69.1
«Расчѐты по добровольному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности» Кредит счета 70 «Расчѐты с персоналом по оплате
труда».
Рассмотрим пример расчета за неотработанное время на примере
расчета оплачиваемого отпуска и пособия по временной
нетрудоспособности.
Приказом №13 от 01.02.18 г. Смирновой Анастасии Ивановне был
предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск на 14 календарных
дней с 1 февраля 2018 г. по 14 февраля 2018г. В запискерасчете о
предоставлении отпуска произведен расчет оплаты отпуска. Сумма
заработной платы за месяцы, предшествующие отпуску равна 78545 рублей.
Рассчитаем среднемесячный заработок:
6545 12 78545 рублей.
А теперь определим среднедневной заработок:
222,62 29,3 рублей.
Теперь рассчитаем оплату отпуска за 14 дней в мае:
14*222,62=3116,68 рублей.
48
Следовательно, согласно расчету сумма начисленных отпускных
сотруднику составила 3116,68 рублей. Право на начисление и получение
пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам имеют
граждане, подлежащие обязательному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством.
Основанием для начисления пособия является листок
нетрудоспособности, выданный медицинским (лечебным) учреждением.
Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам служат листки нетрудоспособности, в которых
указывается фамилия, имя отчество работника, период болезни и дата выхода
на работу.
На обратной стороне листка делается отметка о страховом стаже
работника, делопроизводителем – о размере причитающегося пособия в
процентах, главным бухгалтером указывается расчетный период, размер
дневного пособия, а также общая сумма пособия, в том числе за счет средств
организации и средств Фонда социального страхования (п. 4 ст. 13 Закона №
255-ФЗ).
Форма бланка больничного листа, утверждена Приказом Министерства
здравоохранения и социального развития России от 26.04.2011 № 347н «Об
утверждении формы бланка листка нетрудоспособности», а порядок
оформления регулируется Приказом Министерства здравоохранения и
социального развития РФ от 27.12.2011 № 1687н.
Основанием для назначения пособия по временной
нетрудоспособности является листок нетрудоспособности (больничный
листок), выданный лечебным учреждением (п. 4 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).
Рассмотрим пример, начисления больничного при страховом стаже
более 8 лет, Фоменко Марина Михайловна проболела 14 календарных дней с
11.02.19 до 24.02.19 гг., еѐ страховой стаж составляет 9 лет, следовательно,
ей оплачивается 100% пособия по временной нетрудоспособности
(приложение10).
49
Всего сумма начисленной заработной плата с учетом предельной
облагаемой взносами величины составляет: – 896507,64 рублей, мрот с 1
января 2019 года в Тамбовской областиМРОТ составляет 11 280 рублей.
Среднедневной заработок, исходя, из МРОТ составляет: 5554*24/730 =
370,84 рубля.
При расчете пособия три дня оплачиваются за счет средств
работодателя, а одиннадцать дней за счет средств фонда социального
страхования.
Среднедневной заработок равен: 1228 ,0927 730 896507 ,4 рублей. Так
в учете исследуемой организации, в соответствии с правилами начисления
больничного вначале оплачивает 3 дня за счет средств работодателя, то это
составит: 1228,0927*3*100% = 3684,28 рублей, а остальные дни, то есть 11
дней оплачивает Фонд социального страхования 1228,0927*11*100% =
13509,02 рублей.
Сумма начисленного пособия сотруднику составляет 17193, 30 рублей.
Чтобы сделать расчет больничного листа в 2015 году надо знать количество
дней, указанных в больничном листе (время болезни), и умножить на размер
пособия за 1 день.
А вот для расчета размера второго показателя необходимо знать
размер среднедневного заработка. Страховой стаж сотрудника зависит от
регистрации и уплаты взносов в обязательный Фонд социального
страхования.
Итак, СП = * , 730 Дб СЗ где
Сп – сумма пособия к выплате;
Сз – сумма заработка за два года;
Дб – количество дней нахождения на больничном листе.
Оплата больничных листов в 2019 году производится следующим
образом:
– если больничный был открыт на 3 дня, то выплата производится
полностью за счет денежных средств работодателя;
50
– начиная с четвертого дня, выплата больничных осуществляется за
счет средств Фонда социального страхования.
Оплата больничного листа в 2019 году будет производиться вместе с
авансом или зарплатой, смотря какой из видов выплат будет ближе к дате
расчета больничного.
Если после того, как расчет больничного листа был произведен,
работник принесет справки с прежних мест работы о сумме заработка, и они
не будут совпадать с теми данными, которые были учтены, то производится
перерасчет суммы пособия.
Однако такой перерасчет может быть произведен в срок, не
превышающий три года.
Таким образом, сумма, из которой исчисляется пособие по временной
нетрудоспособности за каждый календарный год, не может превышать
предельную величину базы для начисления страховых взносов в этом году.
Отсюда вывод: В 2019 году дневной размер пособия по временной
нетрудоспособности не может быть больше, чем 1632 рубля 87 копеек.
Пособия по беременности и родам начисляется и выплачивается в
соответствии Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255/ФЗ «Об
обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством».
При исчислении пособия по беременности и родам берется средний
заработок сотрудника за два календарных года, предшествующих году
наступления временной нетрудоспособности. При этом в расчетах
фигурирует число – 730 дней и первые три дня временной
нетрудоспособности работника оплачивает работодатель, а за период,
начиная с четвертого дня болезни, – Фонд социального страхования
Российской Федерации.
В этом случае предельная величина базы для начисления страховых
взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении каждого
51
работника не должна превышать (постановление Правительства РФ от 27
ноября 2010 г. № 933).
Рассчитывать пособие в 2019 году нужно исходя из дохода сотрудника
за два календарных года, предшествующих первому дню декретного отпуска.
Больничный лист по беременности и родам был выдан в декабре 2013 года и
представлен к оплате 25 декабря. Если бы сотрудник организации написала
заявление на декретный отпуск с этого же дня, тогда расчетным периодом
будут 2011 и 2012 годы. Пересчитывать в 2019 году ничего не надо. Расчет
больничного по беременности и родам в 2019 году ведется исходя из
заработка за эти годы.
Рассмотрим, на примере как производился расчет больничного пособия
по беременности и родам, если сотрудница идет в декрет в начале
финансового года в 2019 году.
Краснопольская Ольга Сергеевна написала заявление на декретный
тпуск с первого января 2019 года. Поэтому, расчетным периодом будут 2018
и 2017 годы.
При расчете больничного пособия в средний заработок необходимо
включить не более 512000 руб. за 2017 год и 568000 руб. за 2018 год.
Значит, средний дневной заработок будет не больше 1479,45 руб. (512
000 руб. + 568 000 руб.) : 730 дней).
Это следует из части 3.3 статьи 14 Федерального закона от 29 декабря
2006 г. № 255/ФЗ. То есть общая сумма пособия при уходе в декретный
отпуск в 2019 году не может быть больше 207 123 руб. (1479,45 руб. * 140
дней). Это на 20136,20 руб., больше нынешнего максимума (186 986,80 руб.).
Краснопольская Ольга Сергеевна трудится в организации с сентября 2011
года.
В декабре 2018 года она уходит в отпуск по беременности и родам.
Краснопольская Ольга Сергеевна принесла в бухгалтерию больничный лист
сроком на 140 дней на период с 25 декабря. Но заявление на отпуск по
беременности и родам написала с 1 января 2019 года. С 25 декабря по 31
52
декабря 2018 года она продолжала работать, в связи с необходимостью. В
таком случае расчетным периодом будут 2017 – 2018 годы (731 календарный
день). По данным бухгалтерии, в течение этого времени сотрудница болела
45 календарных дней. Заработная плата Краснопольской О. С. за 2017 год
составила 580000 руб., а за 2018 год – 670000 рублей.
Обе эти суммы больше лимитов 2017 и 2018 годов – 512 000 рублей и
568 000 рублей соответственно. Поэтому сумма дневного заработка составит:
53 (512 000 руб. + 568 000 руб.) : (731 дн. – 45 дн.) = 1574,34 рублей.
Полученная в результате расчетов величина больше верхнего предела в
1479,45 руб. Поскольку фактически Краснопольская О. С. ушла в декрет с 1
января, оплата произведена за 133 дня (140 – 7).
Значит, сумма пособия по беременности и родам составит такую
величину: 1479,45 руб. * 133 дн. = 196 766,85 рублей. Так как
Краснопольская Ольга Сергеевна в декабре работала, то за декабрь 2018 года
получит свою обычную заработную плату.
2.3 Расчет удержаний из заработной платы работников ООО
"Елена"
Для учета труда и его оплаты в организации применяются первичные
документы, утвержденные ее учетной политикой. Учет рабочего времени
осуществляется поденным способом, в соответствии с которым,
установленное рабочее время точно соответствует норме в течение рабочего
дня. Уч 38 ОД - количество отработанных дней.
Так, Букина О.А. была трудоустроена на должность руководителя
отдела производства с 19.10.2018 г. Оклад работницы составляет 38 000 руб.
В октябре 2018 г. 22 рабочих дня, из них сотрудница отработала 10 дней
полностью. Размер начисленной заработной платы за октябрь 2018 г.
составит: (38 000 : 22) х 10 = 17 272,73 руб. Начисление премий работникам
производится на основании представлений на поощрение руководителей
53
соответствующих структурных подразделений. О чем директором
предприятия издается приказ о поощрении по форме № Т-11 или № Т-11а.
Из начисленной заработной платы работникам организации
производится удержание НДФЛ в размере 13% от заработной платы. При
расчете НДФЛ работнику, согласно налоговому законодательству, может
быть предоставлен стандартный налоговый вычет. Налоговый вычет – это
сумма, которая уменьшает размер дохода, так называемую
налогооблагаемую базу, с которого уплачивается налог.
Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:
1) Необлагаемый минимум дохода – для категорий лиц, которым
предусмотрены различные льготы.
2) Расходы на содержание детей. Размер вычета на детей в настоящее
время составляет:
- 1 400 руб. – на первого и второго ребенка в возрасте до 18 лет или
учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет;
- 3 000 руб. – на каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет,
или учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет;
- 3 000 руб. – на каждого ребенка, в случае, если ребенок в возрасте до
18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения
в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. В 2018 г.
вычеты предоставлялись, пока заработная плата работника с начала года не
превысит 280 000 руб.
С 1 января 2018 г. лимит составил 350 000 руб. Кроме того, размер
стандартного вычета за каждый месяц на ребенка-инвалида составляет 12 000
руб. для родителей и усыновителей и 6 000 руб. – для опекунов. Учет
доходов, выплаченных гражданами за год, сумм предоставленных налоговых
вычетов, а также сумм исчисленного, удержанного и уплаченного в бюджет
НДФЛ ведется в организации в регистрах налогового учета по налогу на
доходы физических лиц. Синтетический учет расчетов с персоналом по
оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим
54
выплатам осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда». По кредиту счета отражаются начисления по оплате труда и
пособий, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда.
Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, показывает задолженность
организации по заработной плате перед работниками.
Операция по начислению оплаты труда работникам основного
производства, оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 20
субсчет 1 «Основное производство», а оплата труда административно-
управленческому персоналу отражается по дебету счета 26
«Общехозяйственные расходы». Удержание НДФЛ из начисленной
заработной платы отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и кредиту счета 68 субсчет 1 «Налог на доходы физических
лиц».
Так, начальник аналитического отдела Иванова В.А. в июле 2018 г.
отработал весь месяц полностью. 24 июля работник получил 40 аванс за
первую половину месяца в размере 40% от оклада. Оклад работника
составляет 36 000 рублей. Премия за этот период не начислялась. Работник
имеет двоих совершеннолетних детей, в возрасте 19 и 22 лет, учащихся по
очной форме обучения в ВУЗе.
Расчет заработной платы работнику и НДФЛ осуществляется
следующим образом:
1) Аванс за первую отработанную половину месяца составит: 36 000 х
40 % = 14 400 руб.
2) Заработная плата за отработанное время составит 36 000 руб., т.к.
работник отработал весь месяц полностью.
3) Следует определить положенные налоговые вычеты. Сначала года
работнику начислена заработная плата в размере 222 800 руб., поэтому
стандартные налоговые вычеты в июле ему полагаются, т.к. порог
предоставления вычетов не превышен.
Сумма вычетов составит: 1 400 х 2 = 2 800 руб.
55
Сумма НДФЛ составит: (36 000 – 2 800) х 13% = 4 316 руб.
Заработная плата, причитающаяся к выплате: (36 000 – 4 316) – 14 400
= 17 284 руб.
Для отражения суммы начисленной заработной платы за месяц в
организации используется расчетная ведомость по форме № Т-51. При
выплате заработной платы работодатель извещает сотрудников о том, какая
заработная плата ему полагается. Для этого каждому работнику выдается
расчетный листок, в котором указываются составные части заработной
платы: оклад, премии, если они причитаются, сумма удержанного НДФЛ и
общая сумма к выплате.
Сумма НДФЛ, рассчитанная со всей суммы заработной платы
удерживается организацией из заработка работников при выплате заработной
платы за вторую половину месяца. В бюджет НДФЛ выплачивается в день
перечисления заработной платы на зарплатные карты работников. Страховые
взносы за работников должны платить все работодатели – плательщики
взносов. Объект обложения – это база страховых взносов, т.е. заработная
плата работников, с которой уплачиваются взносы по различным тарифам.
В 2018 году предусмотрены следующие тарифы страховых взносов:
Взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд России
(ПФР) – 22%. Взносы на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд
социального страхования (ФСС) – 2,9%. Взносы на обязательное
медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования (ФФОМС) – 5,1%. Взносы на страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний – 0,7%.
Для учета расчетов по страховым взносам в организации используются
следующие счета:
Счет 69 субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».
Счет 69 субсчет 2 объект аналитического учета 1 «Страховая часть
трудовой пенсии».
56
Счет 69 субсчет 3 объект аналитического учета 1 «Федеральный фонд
ОМС».
Счет 69 субсчет 11 «Расчеты по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний». Начисленные суммы страховых взносов относятся в дебет тех
счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит
соответствующих счетов предназначенных для учета страховых взносов
Далее будут разработаны рекомендации, направленные на
совершенствование учета по оплате труда. Главная цель этих рекомендаций
- это учет важнейших для предприятия факторов в системе оплаты труда,
таких как выполнение плана, соблюдение ТБ и правил внутреннего
трудового распорядка.