47
остаточная стоимость объекта. Продажная цена с экономической точки зрения
не должна быть ниже стоимости драгоценных металлов, находящихся в данном
объекте. В товарно-транспортной накладной обычно указываются данные по
объекту. Вместе с объектом основных средств передается и вся техническая
документация, имеющаяся к нему.
В случае безвозмездной передачи на объект, который подлежит передаче
в ОАО «МШФ» составляется «Акт о приеме-передаче объекта основных
средств» (форма ОС–1), к которому в обязательном порядке прилагаются
паспорт и другие сопроводительные документы на него.
При списании основных средств, аналогично, как и для приемки,
создается специальная комиссия. На предъявленный к списанию объект
комиссия в обязательном порядке составляет «Акт о списании объекта
основных средств» (форма ОС–4), а для списания транспортных средств
составляется «Акт о списании автотранспортных средств» (форма ОС–4а). К
данному акту на списание прилагаются накладные на оприходование черных
и цветных металлов и металлолома, акт на оприходование запчастей и
материалов, акт приемки лома драгоценных металлов, при необходимости
заключение специализированной организации или акта об аварии.
В соответствии с учетной политикой общества, в актах указывается
наименование объекта, дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год
изготовления или постройки, срок полезного использования, первоначальная
стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные ремонты, причина
выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и
невозможности восстановления. Выбывшие основные средства должны быть
сняты с учета организации.
Все проводимые на предприятии операции по выбытию объектов
основных средств отражаются в бухгалтерском учете с использованием
субсчета 01 «Выбытие основных средств» и отражаются бухгалтерскими
проводками, представленными в таблице 13.
48
Таблица 13
Корреспонденция счетов по учёту выбытия (списания) основных
средств в ОАО «МШФ» за декабрь 2017 год.
Содержание хозяйственных
операций
Корреспонде
нция счетов
Сумма,
р.
Источник
информации
Де-
бет
Кре-
дит
Списание остаточной стоимости
выбывающего объекта
основных средств.
91.01
01/1
590,54
Журнал-ордер
№13, Главная
книга
Списание начисленной
амортизации по выбывающему
объекту основных средств на
уменьшение их
первоначальной стоимости
02
01/1
6999,23
Журнал-ордер
№13, Главная
книга
Все доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием,
включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности и
отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
На счетах бухгалтерского учета учёт реализации основных средств в
ОАО «МШФ» отражается бухгалтерскими записями, представленными в
таблице 14.
Таблица14
Корреспонденция счетов по учёту реализации основных средств в
ОАО «МШФ»
Содержание хозяйственных
операций
Корреспонденция
счетов
Сум-
ма, р.
Источник
информа-
ции
Дебет
Кредит
А
1
2
3
4
Списание остаточной стоимости
выбывающего объекта
основных средств.
91
01
96823
Журнал-
ордер №13,
Главная книга
Списание начисленной
амортизации по выбывающему
объекту основных средств на
уменьшение их
первоначальной стоимости
02
01
5623
Журнал-
ордер №13,
Главная книга
Начисление стоимости услуг
подрядным организациям,
связанных с выбытием
(без НДС)
91
60
8523
Журнал-
ордер №13,
Главная книга
Оприходование лома, запасных
частей, отходов, полученных
при выбытии
10
91
856
Журнал-
ордер №13,
Главная книга
Начисление заработной платы
рабочим, за демонтаж,
перевозку
91
70
1236
Журнал-
ордер №13,
Главная книга
49
Продолжение таблицы 14
А
1
2
3
4
Начисление отчислений по
социальному страхованию и
обеспечению
91
69
546
Журнал-
ордер №13,
Главная книга
Списывается прибыль от
реализации объекта основных
средств
91
99
895
Журнал-
ордер №13,
Главная книга
Списывается убыток от
реализации объекта основных
средств
99
91
326
Журнал-
ордер №13,
Главная книга
С целью ведения синтетического учета по счету 01 предназначен журнал-
ордер № 13.
Начальное сальдо по соответствующему счету проставляется согласно
данным журнала–ордера за прошлый месяц. Ежемесячно в журнале-ордере №
13 выводятся итоги оборотов, подсчитывается сальдо на конец месяца. По
истечении месяца кредитовые обороты счетов 01 из журнала-ордера в
установленном порядке переносят в Главную книгу. Итоговые суммы сальдо по
счетам 01 в журнале-ордере № 13 должны соответствовать сальдо счетов в
Главной книге.
Таким образом, в ОАО «МШФ» аналитический учёт основных средств
ведётся с помощью инвентарных карточек учёта основных средств. Все
основные средства отражаются в бухгалтерском учёте по первоначальной
стоимости на счете 01 «Основные средства», фактические затраты, связанные с
приобретением основных средств, участвующих в предпринимательской
деятельности отражаются на счёте 08 «Вложения в долгосрочные активы» (за
минусом НДС), доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим
выбытием инвестиционных активов включаются в состав доходов и расходов
по инвестиционной деятельности и отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и
расходы».
Расчет и начисление амортизации на ОАО «МШФ» осуществляется в
соответствии с законодательством исходя из амортизируемой стоимости
объектов основных средств, установленного срока полезного использования
объектов, участвующих в производственной деятельности, или нормативного
50
срока службы объектов, не участвующих в производственной деятельности, и
выбранного способа начисления амортизации.
Начисление амортизации основных средств производится ежемесячно и
ежегодно независимо от результатов деятельности организации ОАО «МШФ»
и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она
относится.
Для эффективного и достоверного проведения амортизационной
политики в ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» создана комиссия.
Все имеющиеся результаты работы комиссии по проведению амортизационной
политики оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в
учетной политике организации ОАО «МШФ» и соответствующие первичные
учетные документы.
Объектами начисления амортизации являются имеющиеся в наличии и
числящиеся на бухгалтерском учете организации ОАО «МШФ» основные
средства как используемые, так и не используемые в производственной
деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное
владение или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве
доходных вложений.
В случае ввода в эксплуатацию отдельных объектов основных средств,
амортизацию по которым предполагается начислять производительным
способом, по решению комиссии исходя из технических характеристик
устанавливается ресурс каждого объекта – количество продукции для
выработки в натуральных показателях, которое в соответствии с технической
документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации
объекта. Период, в течение которого будет выпущено указанное количество
продукции в натуральных показателях, определяется как срок полезного
использования данного объекта.
В периоды функционирования основных средств в условиях
эксплуатации, отличающихся от принятых при установлении нормативных
сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрессивной
51
среды, других отклонений от установленных изготовителем или собственником
объектов основных средств базовых режимов работы), комиссия вправе своим
решением скорректировать месячную норму амортизации объекта путем
применения поправочного коэффициента. Величина поправочного
коэффициента устанавливается комиссией и не может принимать значения
менее 0,5, но не более 2.
По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в рамках
реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам
инвестиционных проектов, организация ОАО «МШФ» вправе в течение двух
лет с даты их ввода в эксплуатацию для корректировки рассчитанных месячных
норм амортизационных отчислений по решению комиссии применять
понижающий поправочный коэффициент в диапазоне от 0,2 до 1.
Поправочные коэффициенты могут применяться по всем или отдельным
объектам основных средств и могут пересматриваться в течение года.
В случае сезонного использования амортизируемых объектов месячные
нормы амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой нормы
амортизации, длительности срока эксплуатации объекта в течение года в
месяцах и утверждаются комиссией.
Суммы амортизации начисляются в ОАО «Московская
шерстопрядильная фабрика» ежемесячно по объектам основных средств до
полного перенесения стоимости объекта на произведенную продукцию или его
выбытия.
В учетной политике ОАО «МШФ» на 2018 год в отношении основных
средств закреплено использование линейного способа начисления амортизации.
Сумма амортизации основных средств, начисленная за определенный
период, отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и других счетов и кредиту счета 02
«Амортизация основных средств».
52
В случае выбытия основных средств накопленные по ним за весь период
эксплуатации суммы амортизации и обесценения, как правило, отражаются по
дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01
«Основные средства».
Бухгалтерские записи по учету амортизации основных средств
представлены в таблице ниже.
Таблица 15
Корреспонденция счетов по начислению амортизации основных
средств на ОАО «МШФ»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Начислена амортизация по основным средствам, используемым
для производства продукции
20
02
Начислена амортизация по основным средствам
общепроизводственного назначения
25
02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым
для реализации (сбыта) готовой продукции
44/1
02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым
в торговой и торгово-посреднической деятельности
44/2
02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым
во вспомогательном производстве
23
02
Начислена амортизация по основным средствам
общехозяйственного назначения
26
02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым
в обслуживающих производствах и хозяйствах
29
02
Отражена сумма начисленной амортизации по основным
средствам в учете доверителя при получении от доверительного
управляющего
76/6
02
Начислена амортизация по объектам, сданным в аренду, в
случае, когда аренда не является предметом деятельности
организации
90/10
02
Начислена амортизация по основным средствам, не
участвующим в предпринимательской деятельности
90/10
02
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» в
ОАО «МШФ» ведется по отдельным объектам основных средств в ведомости
амортизации основных средств.
Регистром синтетического учета амортизации основных средств в ОАО
«Московская шерстопрядильная фабрика» является машинограмма «Анализ
счета 02 «Амортизация основных средств»».
53
2.3. Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных
средств
С целью эффективного функционирования основных средств в период
установленного срока эксплуатации необходимо систематически следить за
состоянием и ремонтировать, посредством, к примеру, капитального, либо
технического ремонта.
На каждый объект, который подлежит ремонту, независимо от вида
ремонта, составляется ведомость дефектов, где указывается перечень всех
работ, которые подлежит выполнить в ходе ремонта, сроки начала и окончания
работ, детали, которые будут меняться, и определяется сметная стоимость
работ.
Все виды ремонтов на ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика»
могут осуществляться либо хозяйственным, либо подрядным способами.
Все произведенные затраты в процессе текущего или капитального
ремонта включаются в полном объеме в себестоимость произведенной
продукции. Одновременно все произведенные затраты отражаются в
бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они были
произведены, на основании составленных в результате ремонта актов
выполненных работ.
В случае если капитальный ремонт выполняется хозяйственным
способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика в
трех экземплярах выписывают заказы-наряды. Первый экземпляр заказа-наряда
предназначен цеху-производителю ремонта, второй экземпляр передается в
бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, третий
экземпляр остается в отделе главного механика с целью осуществления
контроля за сроками выполнения работ. На основании имеющихся ведомости
дефектов и заказа-наряда выписываются документы на получение со склада
материалов и запасных частей, наряды на изготовление и реставрацию
отдельных деталей и узлов.
В процессе капитального ремонта учет затрат ведется по отдельным
54
объектам или группам основных средств. Приемка объектов по окончании
капитального ремонта производится по акту приемки–сдачи.
Все затраты (ими являются: стоимость запасных частей, узлов и деталей;
заработная плата и отчисления из нее рабочих производящих ремонт основных
средств; премии за хорошие результаты деятельности и прочее), произведенные
в процессе ремонта объектов основных средств, отражаются
соответствующими первичными документами по учету расхода материальных
ценностей, начисления оплаты труда и др.
Осуществленные фактические затраты по выполненным работам
включаются в полном объеме в себестоимость продукции.
Таблица 16
Корреспонденция счетов по ремонтным работам собственными
силами
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Списаны материалы на затраты по
производству продукции (выполнению
работ, оказанию услуг)
20
10
Списаны материалы в себестоимость во
вспомогательное производство
23
10
Стоимость материалов учтена в составе
общепроизводственных расходов
25
10
Стоимость материалов включена в состав
общехозяйственных расходов
26
10
Стоимость материалов использованных
торговой организацией, учтена в расходы на
продажу
44
10
Ремонт также может на исследуемом предприятии может быть
произведен силами собственных специализированных ремонтных служб. При
проведении ремонта собственными цехами затраты в этом случае учитываются
на счете 23 «Вспомогательные производства», при этом составляются
следующие бухгалтерские записи (таблица 17).
В конце месяца понесенные расходы в процессе осуществления ремонта
основных средств, собранные на дебете счета 23 «Вспомогательное
производство», списываются по направлениям затрат, посредством
определенных бухгалтерских проводок.
55
Таблица 17
Корреспонденция счетов по ремонтным работам собственными
силами
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата ремонтным
рабочим
23
70
Начислены обязательные платежи по
социальному страхованию
23
69
Начислены обязательные платежи по
страхованию от несчастных случаев
23
76
Списаны ремонтные материалы
23
10
Любые работы, связанные с модернизацией и реконструкцией основных
средств, как правило, ведут к их качественному преобразованию. В этой связи
затраты на проведение модернизации и реконструкции основных средств в
бухгалтерском учете квалифицируются как капитальные вложения в основные
средства и учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы».
Таблица 18
Корреспонденция счетов по ремонтным работам собственными
силами
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Приняты к оплате счета поставщика за приобретенные
основные средства
08
60
Поступили основные средства от разных дебиторов и
кредиторов
08
76
Отражение в учете «входного» налога на добавленную
стоимость, выделенного в документах поставщика при
приобретении товаров, работ, услуг
18
60
Принят к учету арендатором (лизингополучателем) налог
на добавленную стоимость, выделенный в документах
арендодателя (лизингополучателя)
18
76
Материалы использованные при реконструкции,
модернизации основных средств списаны на увеличение
его стоимости
08
10
Начислена заработная плата работникам, занятым в
создании или приобретении основных средств
08
70
Начислены страховые взносы с заработной платы
работников, занятых в создании или приобретении
основных средств
08
69
Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними
организациями, по доставке и хранению основных средств
08
76
Расходы вспомогательных производств связанные с
приобретением основных средств, списаны на увеличение
их стоимости
08
23
По окончании работ на основании акта о приеме-сдаче
отремонтированных объектов основных средств
01
08
56
По результатам переоценки основных средств их стоимость может
увеличиваться (то есть проводиться так называемая «дооценка») или
уменьшаться (в учете данный процесс носит название «уценка»).
В процессе отражения ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» в
бухгалтерской отчетности результатов переоценки сумма увеличения
стоимости переоцененного имущества не может, ни в коем случае, относиться
на покрытие убытков от ее производственно-хозяйственной деятельности, за
исключением убытков, которые образовались в результате списания
имущества.
Результаты переоценки основных средств оформляют ведомостью
переоценки основных средств по состоянию на 1 января каждого года. Данная
ведомость не является первичным учетным документом, форма и содержание
которого должна быть регламентирована посредством законодательства,
поэтому форма ведомости переоценки организации может быть составлена и
утверждена самостоятельно внутри предприятия в качестве локального
учетного документа. Данную ведомость подписывают председатель и члены
комиссии и утверждает руководитель организации.
Дооценка или уценка первоначальной (восстановительной) стоимости
основных средств определяются на практике как разность между
переоцененной стоимостью, установленной в результате переоценки, и
первоначальной стоимостью основных средств, по которой средство числиться
в бухгалтерском учете до переоценки.
В бухгалтерском учете дооценку и уценку оформляют в следующем
порядке:
Таблица 19
Отражение переоценки основных средств
Дооценка
Уценка
Первоначальной
(переоцененной)
стоимости основных
средств
Накопленной
амортизации
Первоначальной (пере-
оцененной) стоимости
основных средств
Накопленной
амортизации
Дт 01 Кт 83
Дт 83 Кт 02
Дт 01 Кт 83
Дт 83 Кт 02