37
на высоком уровне в данном периоде и обеспечил предприятие договорами как
внутри страны, так и за ее пределами.
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг также
увеличилась в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 77425 тыс. руб., в 2017 г. по
сравнению с 2016 г. снизилась на 23467 тыс. руб. и составила 796633 тыс. руб.
Значительное снижение себестоимости реализованной продукции произошло за
счет снижения заработной платы производственных рабочих и снижения
объемов производства продукции.
Валовая прибыль в 2015 г составила 29087 тыс. руб., в 2016 г. она
выросла на 104536 тыс. руб., в 2017 г. снизилась на 52567 тыс. руб. и составила
81056 тыс. руб. Снижение валовой прибыли обусловлено снижением объема
производства, уменьшением выручки от реализации продукции, а также за счет
отсутствия дополнительных прибылей, которые не были запланированы.
Прибыль от текущей деятельности ОАО «Московская шерстопрядильная
фабрика» в 2015 г. составила 29087 тыс. руб., в 2016 г. составила 133623 тыс.
руб., в 2017 г. снизилась на 52567 тыс. руб. и составила 81056 тыс. руб.
Прибыль уменьшалась в основном за счёт изменения структуры реализованной
продукции, увеличения цены и снижения объёмов производства продукции, а
также счет снижения доходов от текущей деятельности.
Величина прибыли до налогообложения в 2015 – 2017 гг. то росла, то
снижалась, и максимальное значение прибыли наблюдается по итогам 2016 г. В
2017 г. в сравнении с 2016 г. эта прибыль снизилась на 59795 тыс. руб. и
составила 76885 тыс. руб. Рост в 2016 году был обусловлен увеличением суммы
прибыли от текущей деятельности, суммы прибыли от реализации продукции,
товаров, работ, услуг.
Чистая прибыль в 2015 г. составила 57428 тыс. р., в 2016 г. чистая
прибыль увеличилась на 47568 тыс. руб. и составила 104996 тыс. руб., в 2017 г.
снизилась на 43489 тыс. р. и составила 61507 тыс. р. Величина данной прибыли
позволяет ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» погасить некоторые
проценты по просроченным кредитам и оставшуюся часть прибыли направить
38
на создание фондов, необходимых для дальнейшего развития предприятия.
Анализ финансовой деятельности предприятия не может быть полным
без расчета показателей рентабельности ОАО «Московская шерстопрядильная
фабрика» за 2015 – 2017 гг., которые представлены в таблице 9.
Таблица 9
Показатели рентабельности ОАО «Московская шерстопрядильная
фабрика» за 2015-2017 гг., %
Наименование показателя
2015
год
2016
год
Прирост /
снижение
(+)/(-)
2017
год
Прирост /
снижение
(+)/(-)
Рентабельность основной
деятельности
3,8
14
10,2
10,2
-3,8
Рентабельность
реализованной продукции
3,9
16,3
12,4
9,3
-7
Рентабельность продаж
3,7
14
10,3
9,1
-4,9
Рентабельность затрат
7,7
12,8
5,1
9,7
-3,1
Рентабельность
производства
3,9
16
12,1
6,1
-9,9
Из данных таблицы 9 видно, что в 2016 г. на предприятии рентабельность
затрат, оборотного капитала, активов и собственного капитала и другие виды
выросли. В 2017г. рентабельность основной деятельности, производства
снизилась. Необходимо срочно повышать конкурентоспособность продукции и
расширять свои рынки сбыта. При этом наблюдается снижение остальных
показателей рентабельности ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика».
Рентабельность основной деятельности в 2015 г. составила 3,8%, в 2016 г.
выросла на 10,2% и составила 14 %. В 2017 г. рентабельность основной
деятельности снизилась на 3,8% и составила 10,2%.
Рентабельность затрат в 2015 г. составила 7,7%, в 2016г. выросла на 5,1%
и составила 12,8%. В 2017 г. рентабельность затрат уменьшилась на 3,1% и
составила 9,7%, что характеризует возросшую способность ОАО «Московская
шерстопрядильная фабрика» покрывать затраты предприятия за счет прибыли.
Рентабельность производства в 2015 г. составила 4,7%, в 2016 г. выросла
на 12,1% и составила 16%, это объясняется тем, что произошло снижение
размера прибыли и ростом затраты на 1 р. товарной продукции. В 2017 г.
39
рентабельность производства снизилась на 9,9% и составила 6,1%,
предприятию необходимо увеличивать прибыль от производства продукции за
счет снижения себестоимости товарной продукции, путем более современных и
экономичных технологий, замены дорогостоящего сырья на более дешевое.
Рентабельность реализованной продукции в 2015 г. составила 3,9%, в
2016 г. выросла на 12,4% и составила 16,3%. В 2017г. рентабельность
реализованной продукции снизилась на 7% и составила 9,3%, это указывает на
сворачивание производства, не использование самим предприятием
производственных мощностей и не приобретении новых.
Рентабельность продаж в 2015 г. составила 3,7%, в 2016 г выросла на
10,3% и составила 14%. В 2017 г. показатель снизился на 4,9% и составил 9,1%.
Снижение данного показателя обусловлен ростом затрат предприятия на
производство при постоянных ценах. Рентабельность продаж росла с 2015 г. по
2016 г., что свидетельствует об увеличении прибыльности предприятия, что
положительно характеризует эффективность производственной и сбытовой
деятельности ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» за 2015-2016 гг.
Проанализировав динамику рассмотренных показателей и
коэффициентов, можно отметить, что показатели эффективности
производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Московская
шерстопрядильная фабрика» за 2015 – 2017 гг. принимают условно
удовлетворительные значения. Однако, нужно обратить внимание, что 2017 год
был на фоне остальных двух лет был не самым лучшим, но при всем этом
показатели рентабельности даже в 2017 году имели положительное значение,
что свидетельствует о том, что руководство предприятия работает в условно
верном направлении. В целом можно считать предприятие рентабельным,
однако, в свою очередь, показатели за 2017 год говорят об не совсем
эффективной деятельности ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика». В
итоге можно признать, что результаты финансово-хозяйственной деятельности
ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» за 2015-2017 гг.,
свидетельствуют об удовлетворительном финансовом состоянии предприятия и
40
его условно стабильном финансовом положении.
2.2. Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия
основных средств
Основные средства в ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика»
согласно учетной политике, как правило, поступают: в результате
строительства хозяйственным или подрядным способом; так же в результате
приобретения за оплату у юридических и физических лиц и оприходуются по
акту приемки-передачи или по акту купли-продажи; в результате внесения
основных средств учредителями предприятия в виде вклада в уставный фонд по
договорной цене; в результате безвозмездного получения от сторонних
организаций и лиц, а также в качестве субсидии правительственных органов.
Оформление приемки объектов в состав основных средств на
исследуемом предприятии осуществляет постоянно действующая комиссия по
приему-передаче объектов основных средств, созданная приказом генерального
директора от 23.12.2017 г. № 292.
Поступление основных средств в ОАО «МШФ» осуществляется по ТН,
оформляют Актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1),
который составляется специальной комиссией на каждый принимаемый объект;
и составляют протокол заседания комиссии по проведению амортизационной
политики, который подписывается членами комиссии и утверждается
генеральным директором предприятия, согласно приказа от 28.12.2017 г № 168-
П. Персональную ответственность за своевременное и достоверное составление
актов формы ОС-1 несет руководитель подразделения, где будет
эксплуатироваться объект (председатель комиссии по приемке).
В акте (который составляется в двух экземплярах), как правило,
указывают в обязательном порядке первоначальную стоимость объекта и его
основные технические показатели, указывается поставщик (в данном случае
имеется ввиду изготовитель), дата ввода в эксплуатацию (она соответствует
первому дню фактической работы оборудования, а не доставки на
41
предприятие), первоначальная стоимость, сумма амортизации (если объект
приобретен бывший в употреблении), норма и шифр амортизации,
местонахождение, источник финансирования капитальных вложений (то есть за
счет каких средств был приобретен объект, а это может быть: прибыль
предприятия, оборотные средства на расчетном счете, кредиты,
амортизационный фонд).
В обязательном порядке к акту прилагают техническую документацию
(это может быть: паспорт станка или здания, чертежи), которая содержит
полную техническую характеристику объекта.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (структурного
подразделения) в другой, а также их передача из запаса в эксплуатацию
оформляются накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. №
ОС-2).
Для того что бы оформить операцию выбытия основных средств
применяют следующие документы:
– акт о списании объекта основных средств (исключение составляют
автотранспортных средств) (форма № ОС-4).
Этот акт составляется также в двух экземплярах, подписывается членами
комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта
предназначен для бухгалтерии, второй всегда остается у материально
ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов,
запасных частей после разборки объекта. Затраты по списанию и стоимость
оставшихся материальных ценностей отражаются в разделе акта «Справка о
затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении
материальных ценностей от их списания».
Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) составляется
также в двух экземплярах, аналогичным образом подписывается членами
комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр
вместе с документом, подтверждающим снятие объекта с учета в
автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй экземпляр остается у
42
материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад
материальных ценностей, оставшихся после списания.
При ликвидации объекта в связи с реконструкцией, расширением и
техническим перевооружением действующих организаций комиссия в
обязательном порядке проверяет соответствие предъявленных к списанию
объектов программе реконструкции и делает в акте на списание ссылку на
конкретный пункт программы.
Если основные средства, списываются в результате стихийных бедствий
и аварий, к акту обязательно прикладывается справка компетентной
организации о стихийном бедствии, либо копия акта об аварии с указанием
причин и виновников.
Все акты на списание в обязательном порядке утверждает руководитель
организации, после чего может быть осуществлен демонтаж и разборка
объектов.
В соответствии с перечисленными первичными документами основные
средства в бухгалтерия ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика»
заполняет инвентарную карточку учета основного средства (форма ОС-6), на
весь период эксплуатации объекта. Каждому объекту всегда присваивается
инвентарный номер. Данный номер наносится на объект масляной краской или
прикрепляется в виде жетона. Бухгалтер в итоге составляет опись карточек.
Инвентарная карточка отражает следующую информацию: наименование
объектов основных средств, все основные реквизиты, характеризующие его,
норма амортизационных отчислений, рассчитанная по каждому объекту исходя
из выбранной методики расчета амортизации, а также присвоенный объекту
инвентарный номер. В результате эксплуатации основного средства в
инвентарной карточке отражают все операции, осуществляемые с данным
объектом: перемещения, модернизация, ремонт, начисление амортизации,
выбытие.
Все инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение
срока, определяемого руководителем организации, но не менее пяти лет.
43
Необходимые имеющиеся в наличие первичные учетные документы
должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех
необходимых реквизитов и иметь соответствующие подписи.
Таким образом, в ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика», все
хозяйственные операции, оформляются оправдательными документами, эти
документы являются первичными учетными документами, на основании
которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к
учету, только в случае если они составлены по форме, содержащейся в альбоме
унифицированных форм первичной учетной документации.
В случае выбытия объекта в инвентарных карточках делается отметка и
карточка изымается из картотеки в отдельный раздел, где в течение года
хранятся инвентарные карточки:
Для контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в
описи инвентарных карточек по учёту основных средств.
По месту нахождения (функционирования) основных средств с целью
контроля за их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств,
учёт осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.
Для синтетического учета основных средств в Типовом плане счетов
предусмотрен активный счет 01 «Основные средства».
На данном счете отражается полное движение основных средств
предприятия. В соответствии с классификацией данный счет является основным
имущественным. То есть, сальдо дебетовое по данному счету, показывает
первоначальную стоимость основных средств, находящихся в собственности
организации на начало и конец месяца. По дебету соответственно отражается
поступление основных средств, а по кредиту – выбытие основных средств.
Всегда в бухгалтерском учете, в соответствии с Инструкцией
Министерства финансов активы, принимаемые к бухгалтерскому учёту в
качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации,
сертификации и т.п. отражаются на счёте 08 «Вложения в долгосрочные
активы». Это основной калькуляционный счет. Дебетовое сальдо показывает
44
стоимость незавершенных вложений в долгосрочные активы на начало и конец
месяца.
Уже сформированную первоначальную стоимость объектов основных
средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке,
списывают с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в дебет счета
01 «Основные средства».
В случае, если приобретены основные средства, не требуют монтажа, то
на их стоимость на предприятии составляются бухгалтерские записи, которые
приведенны в таблице 10.
Таблица 10
Корреспонденция счетов по учёту поступления объектов основных
средств в ОАО «МШФ» за декабрь 2017 год
Содержание
хозяйственных операций
Корреспонден
ция счетов
Сумма, р.
Источник
информации
Дебет
Кре-
дит
Отражена стоимость
автомобиля, полученного
от поставщика
08
60
833,33
Главная книга,
журнал-ордер
№13
Отражена сумма
входящего НДС
19
60
166,67
Главная книга,
журнал-ордер
№13
Принят объект к учёту
01
08
833,67
Главная книга,
журнал-ордер
№13
Подлежит вычету НДС
68
19
166,67
журнал-
ордер№13
В случае приобретения оборудования, требующего монтажа и установки,
его стоимость в организации отражается по дебету активного счета 07
«Оборудование к установке», который предназначен для обобщения
информации о наличии и движении технологического, энергетического и
производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для
установки в строящихся объектах. На данном счете также отражаются операции
по демонтажу основных средств предприятия в случае если он требуется. В
данном случае бухгалтерские записи выглядят следующим образом.
В ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» за период 2015-2017
года такие хозяйственные операции не производились.
45
Таблица11
Корреспонденция счетов по учёту приобретения оборудования,
требующего монтажа.
Содержание хозяйственных операций
Корреспон-
денция счетов
Источник
информации
Дебет
Кре-
дит
Отражена стоимость полученного от
поставщика оборудования
07/1
60
Журнал-ордер
№13, Главная
книга
Отражен НДС, включаемый в
стоимость объекта основных средств
19.01
60
Журнал-ордер
№13, Главная
книга
Перечислены деньги за
приобретенное оборудование
60
51
Журнал-ордер
№13, Главная
книга
Отражена стоимость оборудования
переданного в монтаж
08
07/1
Журнал-ордер
№13, Главная
книга
Начисление заработной платы
рабочим, за монтаж
08
70
Журнал-ордер
№13, Главная
книга
Начисление отчислений по
социальному страхованию и
обеспечению
08
69
Журнал-ордер
№13, Главная
книга
Оприходован объект основных
средств в состав собственных активов
организации
01
08
Журнал-ордер
№13, Главная
книга
Подлежит вычету НДС
68.02
19.01
Журнал-ордер
№13, Главная
книга
Основные средства не всегда имеют стационарный характер
использования и, в случае необходимости, перемещаются из одного
подразделения данной организации в другое. Надо отметить что перемещение
может носить как постоянный, так и временный характер, то есть
эксплуатируемое основное средство может возвращаться на постоянное место,
а может и нет. В этом случае бухгалтерские записи не производятся, а в
машинограмме аналитического учета инвентарный номер переносится из
подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он перемещен.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (структурного
подразделения) в другой, а также их передача из запаса в эксплуатацию
оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма
46
ОС-2) и корреспонденция счетов выглядит следующим образом (таблица 12).
Таблица12
Корреспонденция счетов по учёту внутреннего перемещения
объектов основных средств в ОАО «МШФ» за декабрь 2017 год.
Содержание
хозяйственных операций
Корреспонденция
счетов
Сумма,
р.
Источник
информации
Дебет
Кредит
Отражена стоимость
перемещения основного
средства внутри
организации
01
01
5864,70
Главная книга,
журнал-ордер
№13
Всегда порядок отражения выбытия основных средств зависит от того, по
какой причине основные средства выбыли. Как показывает практика работы
предприятий выбытие основных средств ОАО «МШФ» может происходить
вследствие: физического износа, продажи, безвозмездной передачи,
безвозмездной передачей другим субъектам хозяйствования или при
недостачах, выявленных в результате проведения инвентаризации.
С целью выяснения целесообразности и степени непригодности объекта
к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его
восстановления, а также для оформления документации на списание указанных
объектов в организации приказом руководителя создана постоянно
действующая комиссия в составе технических работников, представителей
администрации, главного бухгалтера, лиц, ответственных за сохранность
основных средств. Данная комиссия устанавливает непригодность объекта к
восстановлению и использованию, причины списания объекта, виновных лиц в
преждевременном выбытии объекта, возможность использования отдельных
деталей, узлов, материалов и их оценку исходя из цен возможного
использования, определяет количество, вес изымаемых цветных и
драгоценных металлов.
Выбытие объекта основных средств в порядке реализации производится в
порядке, установленном в соответствии с документацией ОАО «МШФ». Это
значит, что выписывается товарно-транспортная накладная, предварительно
оформляется акт оценки объекта. При определении оценки учитывается