57
В том случае, когда обесценение по основному средству не применялось,
для отражения дооценки существует два варианта (таблица 20).
Таблица 20
Отражение переоценки основных средств
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Дооценка
Вариант 1 - Ранее имел место факт уценки и он отражался на счете 91
на сумму восстановления уценки первоначальной стоимости
основного средства
01
91
на сумму восстановления уценки накопленной амортизации
основного средства
91
02
на оставшуюся сумму дооценки первоначальной стоимости
основного средства
01
83
на оставшуюся сумму дооценки накопленной амортизации
основного средства
83
02
Вариант 2 – Сумма уценки основного средства ранее не была отражена на счете
91
на сумму дооценки первоначальной стоимости основного
средства
01
83
на сумму дооценки накопленной амортизации основного
средства
83
02
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Уценка
Вариант 1 – При наличии добавочного капитала, образовавшегося в результате
ранее проведенных переоценок
на сумму уценки первоначальной стоимости основного
средства в пределах имеющегося остатка добавочного
капитала по данному основному средству
83
01
на сумму уценки накопленной амортизации основного
средства в пределах имеющегося остатка добавочного
капитала по данному основному средству
02
83
на оставшуюся сумму уценки первоначальной стоимости
основного средства
91
01
на оставшуюся сумму уценки накопленной амортизации
основного средства
02
91
Вариант 2 – При отсутствии добавочного капитала, образовавшегося в
результате ранее проведенных переоценок данного основного средства
на сумму уценки первоначальной стоимости основного
средства
91
01
на сумму уценки накопленной амортизации основного
средства
02
91
В том случае, когда по основному производственному средству
обесценение применялось, при переоценке ранее обесцененного основного
средства изначально восстанавливают сумму обесценения основного средства
посредством проведения и записи следующих бухгалтерских проводок, а
именно:
58
Таблица 21
Отражение восстановления сумм обесценения основных средств
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
на сумму восстановления обесценения
основного средства, ранее отраженную на
счете 91
02 – Обесценение
91
на оставшуюся сумму восстановления
обесценения основного средства
02 – Обесценение
83
Затем, по итогу, отражаются результаты переоценки в соответствии с
порядком, применимым для основных средств, обесценение по которым не
применялось.
В ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» за последний год
переоценка основных средств по решению руководителя предприятия не
проводилась, по ряду объективных причин.
По итогу второй главы можно сделать следующие выводы.
ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» является крупным
предприятием в сфере легкой промышленности. Предприятие производит
пряжу для вязания и практически не имеет значимых конкурентов внутри
страны, и огромное число конкурентов и предприятий производящих
практически аналогичную продукцию за пределами Российской Федерации.
Данный факт усугубляет ситуацию предприятия и требует от руководства
максимальной «отдачи» в управлении. Что касается финансово–хозяйственной
деятельности предприятия, то показатели, характеризующие его финансовое
положение имеют положительное значение, что свидетельствует об
устойчивости, платежеспособности, ликвидности предприятия. Однако 2017
год явился не самым удачным, так как наметиласт тенденция к ухудшению
значений показателей, то есть руководству предприятия есть над чем
задуматься и над чем работать, пока состояние не ухудшилось до критического.
Что касается бухгалтерского учета основных средств предприятия, то он
ведется на достойном уровне, своевременно и четко. Бухгалтерский учет
частично автоматизирован, на предприятии утверждена и действует учетная
политика, бухгалтерия укомплектована необходимым количеством кадров. Был
59
проанализирован учет на ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика»
поступления, выбытия, начисления амортизации, произведения дооценки и
уценки основных средств. Так же было уделено внимание проверке наличия и
функционирования комиссий необходимых для проведения и фиксирования
фактов появления, выбытия и передвижения фондов на предприятии.
Существенных нарушений в бухгалтерском учете по результатам анализа не
было выявлено. Хотя есть определенные моменты на которые стоит обратить
внимание и подкоректировать. Данные моменты рассматриваются в следующей
главе как мероприятия для внедрения.
60
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ЭФФЕКТИВНОСТИ ОАО «МОСКОВСКАЯ
ШЕРСТОПРЯДИЛЬНАЯ ФАБРИКА» НА ОСНОВЕ АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1. Аудит основных средств организации
По результатам беседы с работниками бухгалтерской службы ОАО
«Московская шерстопрядильная фабрика» было установлено следующее:
1. Бухгалтерия укомплектована необходимыми кадрами в полном
объеме. Рабочие места в бухгалтерии данного предприятия частично
автоматизированы. Бухгалтерские методы учета и расчета, которые
применяются на ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика»,
соответствуют требованиям предъявляемым нормативно-правовой
документацией действующей на территории РФ, учетной политикой
организации;
2. В обязанности главного бухгалтера входит постоянный и детальный
контроль за правильностью и своевременностью ведения бухгалтерского учета
и составлению отчетности.
С целью проверки работоспособности и надежности системы внутреннего
контроля были проведены тесты средств контроля. Заполнением такого теста
занимался в данном случае главный бухгалтер. Данные теста позволили
аудитору оценить эффективность существующей системы внутреннего
контроля, а, следовательно, возможность возникновения существенных
искажений в учете и отчетности.
В процессе первичного ознакомления с предприятием аудитором было
установлено следующее, а именно: ОАО «Московская шерстопрядильная
фабрика» осуществляет деятельность в области легкой промышленности.
После того как аудитор провел преддоговорное обследование ОАО
«Московская шерстопрядильная фабрика» и договор на оказание аудиторских
услуг был уже подписан, можно было приступать к планированию аудита.
61
Приступили к разработке общего план аудита с описанием предполагаемого
объема и характера проведения аудиторских процедур. Общий план аудита должен
был быть достаточно в данном случае детальным, его форма и содержание, над
помнить, могут меняться в ходе осуществления аудиторской проверки в
зависимости от объема возникших и непредвиденных работ, выполняемых
аудируемым лицом, сложности аудита, специфической методологии и
технических приемов, используемых аудитором.
При планировании объема, времени проведения и характера аудиторских
процедур осуществлялась оценка аудиторского риска и уровня существенности.
Надо сказать, что неотъемлемый риск – это подверженность остатка средств
на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям,
которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых
средств внутреннего контроля.
Данные необходимые для расчета неотъемлемого риска представим в
таблице 22.
Таблица 22
Данные для расчета неотъемлемого риска ОАО «МШФ»
Показатель
Оценка
(0-10)
Присутствие на предприятии специалистов, закрепленных
за объектом учета
8
Наличие и уровень квалификации и опыта персонала
бухгалтерии
7
Периодичность повышения квалификации,
своевременность реагирования на изменения в
законодательстве
7
Отсутствие чрезмерной загруженности персонала
бухгалтерии
8
Наличие (отсутствие) методической поддержки
6
Постановка системы документооборота и принятие мер по
сохранности учетных документов
6
Обеспеченность средствами автоматизации с учетом их
качества и необходимого количества
7
Итого
49
Данные показывают, что в ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика»
вероятность неотъемлемого риска составила: (1 ‒ 49 / 70) = 0,3, т.е. 30 %.
Однако, помимо данного риска, присутствует еще во время проверки и риск
62
средств контроля – это вероятность того, что искажение, которое может иметь
место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или групп
однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно
предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля.
Для оценки риска средств контроля была заполнена таблица 23.
Таблица 23
Данные для расчета риска средств контроля ОАО «МШФ»
Показатель
Оценка
(0-10)
Наличие специализированной службы или отдельных
специалистов по учету основных средств
8
Обеспечение постоянного контроля за отражением в
учете нетипичных операций
8
Наличие полномочий и возможностей для выполнения
контрольных обязанностей
8
Обеспеченность нормативной базой
8
Независимость аудиторской службы
8
ИТОГО
40
Данные демонстрируют тот факт, что в ОАО «Московская
шерстопрядильная фабрика» вероятность риска средств контроля составила (1 ‒ 40
/ 50) = 0,2, т.е. 20 %.
Что касается присутствия риска не обнаружения, надо сказать что данный
риск – это риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют
обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп
операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности
с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или
группы операций.
Для оценки риска не обнаружения была составлена и заполнена таблица 24.
Таблица 24 свидетельствует о том, что в ОАО «Московская
шерстопрядильная фабрика» вероятность риска не обнаружения составила (1 ‒ 36/
50) = 0,72, т.е. 72 %.
В общем, аудиторский риск составил в данном случае:
0,3 х 0,2 х 0,72=0,0432 или 4,32%.
63
Таблица 24
Данные для расчета риска необнаружения
ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика»
Показатель
Оценка
(0-10)
Наличие системы контроля в ходе проверки за работой
рядовых сотрудников и руководителя проверки
9
Наличие опыта работы по одной и той же фирме в
течение ряда проверок
0
Обеспеченность проверяющих нормативной базой
9
Наличие непосредственного контакта с бухгалтерской
службой
10
Опыт работы специалистов на фирмах аналогичного
профиля
8
Итого
36
Следует учитывать, что приемлемый аудиторский риск составляет 5%.
Что касается уровня существенности то это, как правило, предельное
значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой
квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе делать
правильные выводы и принимать экономически обоснованные решения.
Кроме плана аудита аудиторской организацией была составлена детальная
программа аудита, посредством которой шла дальнейшая проверка.
Программа аудита являлась в данном случае развитием общего плана аудита
и представляла собой детальный перечень содержания аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита.
Всегда надо помнить в начале проверки, что аудит основных средств
является трудоемким и последовательным процессом, включающим в себя
методы фактической и документальной проверки.
Проверка операций по поступлению и выбытию основных средств была
проведена сплошным способом по каналам поступления и выбытия, как это
рекомендуется делать, то есть откуда поступило и куда по документам.
В ходе проверки поступления основных средств, как правило,
устанавливают законность и целесообразность строительства и их
приобретения, а также своевременность и правильность документального
оформления, правильность оценки основных средств.
64
В ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» законность поступления
основных средств была определена путем сравнения оприходованных объектов
с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в
заявке на приобретение техники и оборудования.
Для этого аудитором была составлена следующая вспомогательная
ведомость (таблица 25):
Таблица 25
Проверка законности поступления основных средств
Наименование
объекта
основных
средств
Оприходовано
основных
средств по
учету
Предусмотрено
титульным списком
или заявкой на
приобретение
Отклонения
(+, -)
кол-
во
сумма
кол-
во
сумма
кол-в
о
сумма
Дуга
металлическая
задняя для л/а
СВ_МЦ1097
1
2316,24
1
2316,24
-
-
В соответствии с таблицей 25 в ходе выборочной проверки законности
поступления основных средств в ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика»
нарушений не установлено. Для определения целесообразности приобретения
основных средств была изучена производственная необходимость и
эффективность использования данного основного средства.
В ходе проверки операций по поступлению объектов строительства было
определено, соответствуют ли характеристики возводимых объектов проектно-
сметной документации. Надо отметить что за последний проверяемый год на
ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» было введено не столько много
объектов, но в последний год было завершено строительство, осуществляемое
хозяйственным способом здания склада на территории предприятия. В связи с
этим, был произведен контроль формирования фактической стоимости объекта,
установления отклонений от сметной стоимости, их причин (при строительстве
хозяйственным способом). В связи с этим были сопоставлены данные актов
приема-передачи основных средств с проектно-сметной документацией и с
записями в регистрах аналитического учета по счету 08 «Вложения в
65
долгосрочные активы». Аудитором была в процессе составлена следующая
вспомогательная ведомость:
Таблица 26
Проверка соответствия характеристик возводимых объектов
основных средств проектно-сметной документации
Наименовани
е объектов
основных
средств
Данные актов
приема-
передачи
основных
средств
Данные
проектно-
сметной
документации
Аналитически
е данные по
счету 08
Отклоне
ния,
(+,-)
кол
-во
Сумма
кол-
во
сумма
кол-
во
Сумма
ТСК
оборудование
1
8530
1
8530
1
8530
-
В процессе проверки возникла необходимость проведения контрольного
обмера выполненных работ и проверка их эксплуатационных характеристик в
натуре. Что было и произведено аудитором лично.
Проводилась проверка на выявление факта приемки в эксплуатацию не
полностью законченных строительством объектов аудитором совместно с
представителями аудируемого лица и был составлен подробный перечень
недоделок, указывалась их сметная стоимость и должностные лица,
принимавшие участие в подписании фиктивного акта приемки объектов в
эксплуатацию, то есть был осуществлен всесторонний охват документации.
По результатам проверки в ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика»
необоснованного включения предметов в состав основных средств установлено не
было по результатам деятельности за проверяемый 2017 год.
В ходе проверки аудитором осуществлялся контроль надлежащего
оформления прав собственности организации ОАО «Московская
шерстопрядильная фабрика» на объекты основных средств исходя из
информации в договорах на создание, приобретение, передачу объектов
основных средств, а также по свидетельствам о регистрации сделок.
Одним из важных элементов обеспечения законного включения части
стоимости основных средств в себестоимость продукции, как показывает
66
практика, является их правильное отнесение к той или иной
классификационной группе в соответствии с Временным классификатором
основных средств и нормативных сроков их службы.
В ходе проверки в ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика»
несоответствий в классификации основных средств установлено не было.
Контроль правильности и своевременности закрепления объектов
основных средств за материально-ответственными лицами осуществлялся
посредством осмотра складов, производственных помещений и других мест
нахождения объектов основных средств, опроса сотрудников организации.
Стоимость закрепленных за ответственными лицами основных средств,
сверялась с данными бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства» и
03 «Доходные вложения в материальные ценности». В случае установления
факта неполного закрепления основных средств, как правило, выясняются
причины и последствия данного нарушения. Нужно отметить, что часто в
организациях встречаются случаи формального закрепления техники, т.е. без
составления актов с указанием технического состояния и комплектации
каждого инвентарного объекта. Так же было проверено наличие документации
о закреплении материальной ответственности за определенными работниками,
несущими материальную ответственность за конкретные основные средства.
В ходе проверки в ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» было
установлено, что все основные средства закреплены за материально-
ответственными лицами по месту нахождения или эксплуатации объектов,
другими словами здесь нарушений не было и.
Проверку правильности оприходования объектов при строительстве
хозяйственным способом целесообразно всегда проводить одновременно с
проверкой обоснованности списания строительных материалов. В связи с эти
были проверены все товарно–транспортные накладные по поступающим из-за
пределов предприятия сырью и материалам, документы по списанию и
внутреннему перемещению материалов и прочая необходимая документация.
По результатам проверки аудитором была составлена вспомогательная