46
ответственности. Сотрудники на должности с материальной
ответственностью назначаются, увольняются и перемещаются по
согласованию с главным бухгалтером.
Таким образом можно сделать вывод, что организация бухгалтерского
учета в АНО СПО «Омский колледж предпринимательства и права» в целом
соответствует требованиям законодательных актов, стандартов
бухгалтерского учета и отчетности, инструкциям и положениям.
Поступающие основные средства принимается в соответствии с
нормативными документами и используются типовые формы учета
поступления основных средств. Аналитический учет основных средств
ведется в инвентарных карточках, а синтетический учет на счете 01
«Основные средства». Данные инвентарных карточек переносятся в
оборотную ведомость по основных средствам; а затем в главную книгу
(Приложение 18).
2.3. Отражение в бухгалтерском учете экономического субъекта
операций с основными средствами
К основным задачам бухгалтерского учета движения основных средств
АНО СПО «Омский колледж предпринимательства и права»:
обеспечение своевременного отражения в учетных регистрах их
поступления, перемещения и выбытия;
правильное документальное оформление и своевременное
отражение в учете поступления основных средств, их перемещения по
разным подразделениям организации;
правильное исчисление и отражение на счетах синтетического и
аналитического учета амортизации, а также убытков от реализации или
прочего выбытия основных средств;
подготовка показателей для составления отчетности о наличии и
движении основных средств;
47
составление отчетности о наличии, движении и выбытии
основных средств;
выявление излишних и неиспользуемых основных средств.
В качестве основных средств организация признает активы, в
отношении которых единовременно выполняются следующие условия:
предполагается использование в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для
предоставления организацией за плату владение и пользование или во
временное пользование в течение длительного времени (срока полезного
использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
способность приносить экономические выгоды (доход) в
будущем, а также организацией не предполагается последующая перепродажа
данных активов.
Регистрами синтетического учета основных средств в АНО СПО
«Омский колледж предпринимательства и права» является журнал-ордер и
ведомость по счету 01, карточка счета 01, анализ счета 01 (Приложение 19 и
20).
Синтетический учет поступления основных средств в колледже ведется
следующим образом.
Законченные строительством здания и сооружения; приобретенное
оборудование, не требующее монтажа; завершенные работы по достройке,
дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их
первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета
01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных
затрат, включая затраты на доставку, с одинаковой стоимостью.
В соответствии с положением «Доходы организации» (ПБУ 9/99) при
поступлении объектов по договору дарения или в иных случаях
безвозмездного поступления основных средств (от других организаций,
48
физических лиц, в качестве субсидии правительственного органа) их
первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату
оприходования на основе типовых документов приемки-передачи. При этом в
качестве рыночной стоимости приняты, экспертные заключения оценщиков о
стоимости отдельных объектов основных средств.
Приведем пример: по договору купли-продажи № 66 от 30.12.2016
колледж приобрело легковой автомобиль «ВАЗ-21140». Согласно договору,
стоимость автомобиля - 120000 рублей.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 51
«Расчетный счет» - 120000 руб. - оплачен счет продавца.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» - 120000 руб. – оприходован автомобиль.
За регистрацию автомобиля в ГИБДД (проведение технического
осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и
номерных знаков) было оплачено 700 руб. Эту сумму бухгалтер учел в
балансовой стоимости автомобиля:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит 50 «Касса» - 700
руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты
регистрационных сборов.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» - 700 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой
стоимости автомобиля (на основании авансового отчета подотчетного лица).
Дебет 01 «Основные средства», Кредит 08 «Вложения во
внеоборотные активы» - 120700 руб. (120000 + 700) - автомобиль зачислен в
состав основных средств предприятия.
Рассмотрим другой пример приобретения основных средств
(Приложение 21).
Колледж приобрел компьютер ISMechanicsCrownPen4Core2Duo17
TFTLG, в счете была обозначена стоимость составных частей компьютер:
49
системный блок IS Mechanics Crown HP, Pentium 4 Core 2 Duo E 2140, Socket
775 - 15186 руб. (в том числе НДС – 2316,51 руб.); монитор 17 TFT LG L1753S-
BF Black - 7352 руб. (в том числе НДС – 1121,49 руб.); клавиатура Logitech
Internet 350 Black Ergo PS/2 – 387 руб. (в том числе НДС – 59,03 руб.); мышь
оптическая Logitech M-SBF96 PS/2 – 193 руб. (в том числе НДС – 29,44 руб.).
Итого стоимость компьютера - 23 118 руб. (в том числе НДС – 3526,47 руб.).
Составные части компьютера могут функционировать только в
составные единого комплекса, поэтому бухгалтер принял их к учету как
единый инвентарный объект и даны проводки:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 51
«Расчетный счет» -23 118 руб. - оплачен счет продавца;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» - 23 118 - оприходован компьютер с учетом
НДС т.к. согласно ст. 149 п.14 НК РФ услуги в сфере образования не
подлежат налогообложению, то и НДС по приобретенным товарам, работам,
услугам для ведения образовательной деятельности к зачету не принимается,
а учитывается в составе расходов организации.
Доставку компьютера (300 рублей, в том числе НДС - 45 рублей)
дополнительно оплачено наличными из кассы через подотчетное лицо.
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит 50 «Касса» -300
рублей – выдано из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки
компьютера
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» - 300 рублей – плата за доставку учтена в балансовой
стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица)
Далее в бухгалтерском учете сделаны записи:
Дебет 01 «Основные средства», Кредит 08 «Вложения во внеоборотные
активы» - 23 118 компьютер зачислен в состав основных средств
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные
средства» открываться субсчет «Выбытие основных средств». По его дебету
50
отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма
накопленной амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная
стоимость объекта списывается на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
с кредита счета 01 «Основные средства».
Объектами начисления амортизации служат основные средства,
учитываемые на счетах 01 «Основные средства», 08 «Вложения во
внеоборотные активы» по эксплуатируемым объектам капитального
строительства, не оформленным актами приемки (при оформлении актов
объекты включаются в состав основных средств).
Согласно п.18 ПБУ 6/01 в колледже определен линейный способ
начисления амортизации основных средств, о чем было зафиксировано в
учетной политике предприятия. При начислении амортизации линейным
способом расчет годовых амортизационных отчислений производится по
формуле:
А = С*Н /100, (1)
где А – сумма амортизационных отчислений
С- первоначальная стоимость объекта основных средств
Н- норма амортизации в процентах.
Н = (1/п) *100, (2)
где п – срок полезного использования объекта.
Пример. Первоначальная стоимость принтера 120000 руб. Срок
полезного использования 5 лет. При использовании линейного способа
начисления амортизации ежегодно амортизируется 1/5 стоимости.
Определяется годовая сумма амортизации, для этого первоначальную
стоимость автомобиля принимаем за 100%. Годовая норма амортизации
составит 20% (100 : 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит
24000 руб. (120000 руб. * 20%). Сумма ежемесячных амортизационных
отчислений составит 2000 руб. (24000 руб.: 12).
51
Расчет амортизации осуществляется в автоматизированном режиме на
основе действующих норм амортизации (с учетом поправочных
коэффициентов) по видам основных средств либо по каждому инвентарному
объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям калькуляции.
Отчет по начислению амортизации и погашению стоимости по
основным средствам за 2016 год представлен в Приложении 22.
В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах
следующим образом:
- на сумму амортизации по объектам основных средств,
используемых в капитальном строительстве (кроме строительных
организаций): Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч. 02
«Амортизация основных средств»;
- на сумму амортизации по объектам основных средств : Д-т счетов
20 «Основное производство», К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;
- на сумму амортизации по объектам основных средств, сданным в
аренду: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 02 «Амортизация
основных средств».
52
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И
АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В АНО СПО «ОМСКИЙ
КОЛЛЕДЖ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И ПРАВА»
3.1. Аудиторская проверка учета основных средств экономического
субъекта
Цель аудиторской проверки учета и сохранности основных средств -
это формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по
информации об основных средствах и установление соответствия
применяемой в организации методики учета и налогообложения
действующим в РФ нормативным документам.
У АНО СПО «Омский колледж предпринимательства и права» имеется
большое количество основных средств и провести проверку всех основных
средств не возможно, поэтому проверку провели по 10 основным средствам,
приобретенным с 2015 по 2016 год.
Источники информации используемые для проверки учета и
сохранности основных средств:
- Приказ об учетной политике организации;
- Договор купли-продажи основных средств;
- Акт о приеме-передаче объекта основных средств;
- Акт приемки-сдачи отремонтированных и модернизированных
основных средств;
- Акт на списание основных средств;
- Акт на списание автотранспортных средств;
- Инвентарная карточка учета основных средств;
53
- Акт о приемке оборудования;
- Ведомость начисленной амортизации основных средств;
- Акт о выявленных дефектах оборудования;
- Регистры аналитического и синтетического учета движения
основных средств и их износа;
- Главная книга;
- Бухгалтерский баланс (форма № 1);
- Отчет о финансовых результатах (форма № 2);
- Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Оценка системы внутреннего контроля необходима при принятии
решений о наличие любых проектов по изменению процессов управления и
как начальный этап деятельности по обеспечению надежности и
эффективности системы внутреннего контроля.
Тестированию подвергался главный бухгалтер АНО СПО «Омский
колледж предпринимательства и права».
Оценка системы внутреннего контроля по данным колледжа
проводилась путем тестирования по подготовленному тесту-вопроснику,
представленному в Приложение 23.
В ходе проверки оценки системы внутреннего контроля были
выявлены следующие положительные моменты: в организации соблюдается
порядок ведения учета основных средств, проводится инвентаризация
имущества, соблюдается график предоставления отчетности, и тому подобные
положительные моменты. Наряду с этим был выявлен и отрицательный
момент: в организации нет отдела внутреннего контроля.
На основании проведенного теста рассчитывается процент риска
средств контроля (РСК). Всего 20 вопросов, из них 1 вопрос с отрицательным
ответом, и 19 с положительными ответами.
54
20 вопросов - 100%
1 вопрос - Х%
Таким образом, риск средств контроля равен 5%. Он оценивается как
низкий тип риска, так как доля ответов в тесте противоречащих
законодательству РФ, не превышает 30%.
Далее рассчитывается неотъемлемый риск (НОР), путем оценки и
влияния факторов. В Приложении 24 представлен вопросник для оценки и
влияния фактов.
На основании проведенного теста рассчитывается неотъемлемый риск.
Всего 14 вопросов, из них 2 вопроса с отрицательным ответом, и 12 с
положительным.
14 вопросов - 100%
2 вопроса – Х%
Таким образом, неотъемлемый риск равен 14%. Это является низким
показателем, так как попадает в промежуток до 30%.
Далее определяют риск необнаружения (РНО). Для этого используется
формула:
РНО = АР / (НОР * РСК), (3)
где, АР - аудиторский риск, который принимается в размере 5%;
НОР – неотъемлемый риск;
РСК – риск средств контроля.
РНО = 5% / (14% * 5%)
РНО = 7,14%
Риск необнаружения имеет высокое значение, так как риск средств
контроля и неотъемлемый риск оцениваются как низкие.
Следующим этапом проверки является расчет уровня существенности.
Данные для расчета представлены в Приложении 25.
Расчет уровня существенности:
1. Расчет среднего значения.
(89250+881220+524680+2093000+924520) / 5=902534
55
2. Минимальное значение (89250).
(902534-89250) / 902534*100% =90%.
Показатель отклоняется более чем на 35%, поэтому отбрасываем его.
3. Максимальное значение (2093000).
(2093000-902534) / 902534*100%=132%
Аналогично по той же причине отбрасываем это значение.
4. Рассчитываем новое среднее значение.
(881220+524680+924520) / 3=776807≈777000
Таким образом, уровень существенности равен 777000 рублей.
В приложении 26 представлено распределение значения уровня
существенности пропорционально структуре баланса за 2016 год.
Базовые показатели рассчитываются исходя из данных Бухгалтерского
баланса и Отчета о финансовых результатах за 2016 год.
На основе выбранных базовых показателей бухгалтерской отчетности
был рассчитан уровень существенности для АНО СПО «Омский колледж
предпринимательства и права». В результате установлена граница предельно
допустимой ошибки в отчетности равная 777000 рублей.
Единый показатель уровня существенности распределяем между
статьями баланса организации пропорционально его структуре.
Для этого необходим удельный вес каждой статьи актива и пассива
баланса. Далее распределяем уровень существенности согласно удельному
весу. Таким образом, в случае выявленной ошибки в статье бухгалтерского
баланса ошибка будет считаться не существенной, если будет ниже
допустимого уровня.
В Приложении 27 разработаем блок-схему аудиторской проверки
основных средств, где выделим основные этапы. Далее разрабатывается
программа аудиторской проверки сохранности и учета основных средств.
В соответствии с разработанной программой проверки учета и
сохранности основных средств проверяем данный участок учета: