35
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На сумму НДС, выделенную в расчетных документах:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Поступившие основные средства введены в эксплуатацию:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Списывается фактическая себестоимость материалов, отгруженных в
обмен на приобретаемые основные средства в адрес организации – продавца
данных основных средств:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 10 «Материалы».
Отражается сумма выручки от реализации материалов по стоимости
полученных основных средств:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».
Начислен НДС, подлежащий перечислению в бюджет, на стоимость
реализуемых материалов:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
С 1 января 2007 года введен новый порядок проведения взаимозачетов,
в соответствии с которым стороны в любом случае обязаны перечислять друг
другу НДС по товарообменным операциям. В связи с этим зачет взаимной
задолженности теперь отражается без учета суммы НДС:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Взаимное перечисление НДС участниками сделки в учете отражается
записями:
36
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет» – перечисление НДС по приобретенному
имуществу поставщику, в соответствии с полученным счет-фактурой.
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – зачислен НДС от
покупателя, по переданным в обмен товарам, в соответствии с выданным счет-
фактурой.
Уплаченный НДС в общем порядке подлежит возмещению из бюджета.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Таким образом, поступление основных средств в организацию может
осуществляться различными способами, каждый из которых предусматривает
определенные особенности отражения данных операций на счетах
бухгалтерского учета.
На практике, в организации АО "Дагпродмаш" поступление основных
средств осуществляется в основном путем приобретения за плату у других
организаций, строительства подрядным способом и по договору лизинга. Учет
собственных основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».
Для учета вложений во внеоборотные активы предназначен
одноименный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет
«Приобретение отдельных объектов основных средств». По дебету счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение отдельных
объектов основных средств» отражаются фактические затраты по
приобретению и строительству основных средств. При этом методика
отражения хозяйственных операций, связанных с поступлением объектов
основных средств, соответствует общепринятой и не противоречит
требованиям ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Имущество, приобретаемое по договору лизинга в настоящее время
учитывается на забалансовом счете 001 «Имущество, полученное в лизинг».
37
По окончании срока договора и полного погашения всех обязательств перед
поставщиком лизингового имущества, оно будет переведено на баланс
организации в состав собственных основных средств.
Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения
затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем
перенесения по частям их стоимости на себестоимость продукции.
Объекты, учитываемые на счете 01 «основные средства» подлежат
обязательной амортизации, для учета которой предусмотрен пассивный,
регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств».
Амортизация основных средств начисляется в течение нормативного
срока их службы (эксплуатации) или срока, за который первоначальная
стоимость основных средств полностью включается в издержки производства.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утверждена Правительством Российской Федерации.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в
соответствии со сроками его полезного использования. Если срок полезного
использования не определен, то он устанавливается предприятием
самостоятельно в соответствии с техническими условиями или
рекомендациями организаций – изготовителей.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусмотрено
четыре способа начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка,
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования и пропорционально объему выпущенной продукции.
При использовании линейного способа начисления амортизации годовая
сумма амортизационных отчислений определяется как произведение
первоначальной стоимости основных средств на норму амортизации,
выраженную в процентах. Норма амортизации находится как частное от
деления ста процентов на число лет срока полезного использования. Данный
38
способ применяется преимущественно при начислении амортизации на
здания, сооружения и другие объекты с длительным сроком службы.
Для формирования учетной политики большое значение имеет выбор
способа начисления амортизации.
В АО "Дагпродмаш", согласно принятой Учетной политики,
амортизация основных средств и для целей бухгалтерского и налогового учета
начисляется линейным способом исходя из первоначальной стоимости
объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта. Ежемесячно суммы амортизации,
начисленной по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам
согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки
производства:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Амортизация основных средств, занятых в строительстве,
осуществляемом хозяйственным способом, относится на затраты в Дебет
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Начисление амортизации по поступившим основным средствам,
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в
эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца,
следующего за месяцем их выбытия. По полностью амортизированным
основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа
месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств
была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).
Начисление амортизации по основным средствам, сданным в аренду без
перехода права собственности зависит от того, является аренда основным
видом деятельности организации или нет. Если сдача в аренду основных
39
средств является обычным видом деятельности организации, то амортизация
отражается у арендодателя проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство» или любой другой счет учета
затрат
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
В АО "Дагпродмаш" передача основных средств в аренду не является
основным видом деятельности и поэтому сумма амортизации, начисленной по
переданным в аренду основным средствам, относится на счет финансовых
результатов:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
По безвозмездно полученным основным средствам амортизация
начисляется в установленном порядке:
Дебет счетов 20 «Основное производство» или любой другой счет учета
затрат
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Одновременно часть доходов будущих периодов признается в качестве
дохода отчетного периода в сумме начисленной амортизации:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные
поступления»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
В АО Дагпродмаш" отсутствуют операции по безвозмездному
получению основных средств.
Изменение срока полезного использования основного средства, после
начала начисления амортизации не допускается, кроме случаев модернизации
и реконструкции объектов основных средств, на основании документа о вводе
в эксплуатацию модернизированного (реконструированного) объекта
основных средств.
40
При этом увеличение срока полезного использования основных средств
может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той
амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное
средство.
2.3 Учет затрат на восстановление основных средств
В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит
постоянный физический износ основных средств. Для поддержания их в
рабочем состоянии организация должны осуществлять их восстановление.
Восстановление основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» может осуществляться следующим образом:
– посредством ремонта, когда затраты включаются в текущие расходы
организации и увеличивают себестоимость продукции, работ, услуг;
– посредством модернизации и реконструкции, когда затраты
увеличивают первоначальную стоимость основных средств.
Порядок учета и виды ремонта основных средств закреплены в
Постановлении Госкомстата России от 21.01.03 №7. Согласно постановлению
ремонт основных средств делится на два вида: текущий (средний) и
инвестиционный (капитальный).
Текущий ремонт проводится в плановом порядке с целью профилактики
и предупреждения досрочного износа основных средств. Он способствует
поддержанию их в исправном состоянии и характеризуется заменой
отдельных деталей без разборки всего агрегата. Средний ремонт включает в
себя частичную разборку агрегата, всех ответственных узлов машин и
оборудования с заменой или восстановлением изношенных деталей.
Особенностью данных видов ремонта является то, что они
осуществляются чаще одного раза в год и не требуют больших
единовременных затрат. Под капитальным ремонтом понимается:
41
- для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата,
ремонт или замена изношенных базовых и корпусных деталей и узлов, сборка
и регулировка агрегата;
- для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей
или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие
эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
За счет средств, предусмотренных на капитальный ремонт, не могут
осуществляться работы, вызванные изменением технологического или
служебного назначения здания или сооружения, повышенными нагрузками и
другими новыми качествами. Учет затрат на капитальный ремонт должен быть
организован по отдельным объектам и обобщенно по видам основных средств.
Особенностью данного вида ремонта является то, что он требует больших
вложений и длительного времени его осуществления, при этом может
производиться реже одного раза в год.
В АО Дагпродмаш" ремонт проводится в соответствии с планом,
который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту,
исходя из принятой системы планово – предупредительных ремонтов.
На любой вид ремонта составляется отдельная смета затрат, которая
обосновывает расходы произведенные предприятием. Правильно
составленная смета документально подтверждает факт отнесения расходов на
ремонт к текущим затратам предприятия.
Многие организации ошибочно путают понятия «капитальный ремонт»
и «капитальные вложения» и поэтому совершают грубые нарушения,
касающиеся учета затрат на их осуществление. Как было отмечено выше,
капитальные вложения в обязательном порядке увеличивают стоимость
основных средств, если в результате их осуществления произошло улучшение
качества выпускаемой продукции, увеличение производственной мощности
объекта или срока его полезного использования.
42
Если таковых изменений не произошло, то все затраты включаются в
текущие расходы организации и не увеличивают первоначальную стоимость
объекта. В соответствии с ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» к
капитальным вложениям относятся реконструкция и модернизация объектов.
Под модернизацией, достройкой или дооборудованием понимаются
работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения
основных средств.
Реконструкция относится к переустройству объектов основных средств
в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и
изменения номенклатуры продукции.
Порядок ведения учета затрат на ремонт основных средств должен быть
закреплен в учетной политике организации, так как он зависит от способа
осуществления ремонта – подрядным или хозяйственным. Так же, учетной
политикой должно быть предусмотрено единовременное включение расходов
на ремонт в состав текущих, или создание резерва на ремонт на счете 96
«Резервы предстоящих расходов».
При единовременном списании расходов на ремонт основных средств,
выполняемый хозяйственным способом, все фактически произведенные
расходы учитываются следующим образом:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит счетов 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для равномерного включения затрат по ремонту основных средств в
себестоимость продукции в организации может создаваться резерв на счете 96
«Резервы предстоящих расходов». Ежемесячно, по соответствующему
расчету, на сумму отчислений в резерв делаются проводки:
43
Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 20 «Основное
производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательные
производства»
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
В этом случае, при фактическом осуществлении ремонта, списание
затрат будет осуществляться записью:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по страхованию и обеспечению».
При инвентаризации остатков на счете 96 «Резервы предстоящих
расходов» в конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются.
Если же реальные затраты оказались больше начисленного резерва, то
его необходимо доначислить.
Также, для равномерного включения расходов в себестоимость может
использоваться счет 97 «Расходы будущих периодов», при использовании
которого они относятся на себестоимость после проведения ремонта. Такая
необходимость может возникнуть когда при осуществлении крупного ремонта
большие затраты могут отрицательно повлиять на финансовый результат или
ремонтируются фонды, не используемые для текущей деятельности
организации:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счетов 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные
расходы», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные
расходы»
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».
При подрядном способе ремонт осуществляется чужой организацией и
в условиях отсутствия ремонтного фонда в учете делается запись:
44
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные
расходы», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные
расходы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму
выполненного ремонта без НДС.
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму
выделенного в счет – фактуре подрядчика НДС.
После оплаты услуг подрядчика, НДС, выделенный в счет – фактуре
поставщика, подлежит восстановлению из бюджета.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».
При наличии резервного фонда аналогичные затраты относятся в дебет
счета 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором в предыдущие периоды
осуществлялось накапливание соответствующих сумм для ремонта.
В АО "Дагпродмаш" резерв на ремонт основных средств не создается
как для целей бухгалтерского учета, так и налогового, а все затраты в полном
объеме списываются на расходы того отчетного периода, в котором они были
осуществлены.
Так как в организации достаточно большой автопарк, часть которого
используется для собственных нужд, а часть для осуществления грузовых
перевозок, то текущий ремонт транспортных средств организация
осуществляет хозяйственным способом за счет собственного подразделения
«Станция технического обслуживания».
Учет затрат, связанных с реконструкцией и модернизацией, ведется в
порядке, установленном для учета капитальных вложений, согласно которому
все они собираются в Дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и
увеличивают первоначальную стоимость фондов.