33
Показатели
2015г.
2016г.
2017г.
Абс.отклонени
е
Темпы роста,
%
2016г
. от
2015г
.
2017г.
от
2016г.
2016г
. к
2015г
.
2017г
. к
2016г
.
4.Средне-
списочная
численность
персонала,
чел
1710
1721
1727
11
6
100,6
4
100,3
4
5.Средне-
месячная
зар. плата,
тыс.руб
47,10
48,55
48,9
1,45
0,35
103,0
8
100,7
2
6.Производит
ельность
труда по
оказанию
платных
услуг,
руб/чел
767,71
1142,6
2
1253,2
7
374,9
1
110,65
148,8
4
109,6
8
Анализ показателей таблицы отображает, что общая величина доходов
больницы растет с каждым годом. Так, в 2016 году произошло увеличение на
255480 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом; в 2017 году – на 288187 тыс. руб.
по сравнению с 2016 годом. Рост данного показателя свидетельствует о
наращивании объемов деятельности учреждения. При этом, доходы больницы
в 2015, 2016 и 2017 годах формируются главным образом из доходов от
оказания платных медицинских услуг – 1312782 тыс. руб.,1966453 тыс. руб. и
2289644 тыс. руб.
Расходы больницы также растут на протяжении анализируемого
периода: на 155998 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом; на 397781 тыс. руб.
в 2017 году по сравнению с 2016 годом. Так, расходы больницы формируются
главным образом из затрат и отчислений на оплату труда, при этом,
увеличиваясь на 117383 тыс. руб. в 2016 году и на 293060 тыс. руб. в 2017 году
(12,13% и 27,01%).
Следует отметить, что чистый операционный результат от
34
деятельности больницы имеет отрицательные значения в течение трех лет, что
связано с превышением расходов больницы над доходами. Так, в 2016 году
произошло увеличение на 99482 тыс. руб. (41,31%), а в 2017 году произошло
снижение на 109595 тыс. руб., при этом значение 2017 года составило -250927
тыс. руб.
Соответственно, можно сделать вывод о неспособности больницы к
самофинансированию.
Кроме того, следует отметить рост таких показателей, как
среднесписочная численность персонала и среднемесячная заработная плата.
При этом, производительность труда по оказанию платных услуг,
являющаяся показателем эффективности использования трудовых ресурсов с
каждым годом растет, имея довольно высокие показатели: на 374,91 руб/чел в
2016 году и на 110,65 руб/чел в 2017 году, что связано с превышением темпов
роста выручки от оказания платных медицинских услуг над темпами роста
численности персонала.
В отдельном анализе нуждаются показатели, характеризующие
финансовое положение больницы, которые включают информацию о составе
и структуре активов и обязательств учреждения. Данный анализ необходим не
только для того, чтобы знать, в каком положении находится больница на тот
или иной отрезок времени, но и для эффективного управления с целью
обеспечения финансовой устойчивости.
Таблица 4
Анализ активов ФГБУ «Клиническая больница №1»
35
Показатели
Сумма,тыс. руб.
Откло-
нение
2016 г.
от
2015 г.
Откло-
нение
2017 г.
от
2016 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Всего
активы,вт.ч.:
523785
598185
737940
74400
139755
Нефинансовые
активы, из них:
7358739
7684391
7531572
325652
-152819
-Основные
средства
(балансовая ст-
ть)
5444798
6082595
6120381
637797
37786
-Амортизация
основных
средств
3191750
3447620
3719626
255870
272006
-
Нематериальные
активы
25748
25748
25748
-
-
-Амортизация
нематериальных
активов
25748
25748
25748
-
-
-
Непроизводствен
ные активы
4917922
4833212
4833212
-84710
-
-Материальные
запасы
187702
216074
297396
28372
81322
-Затраты на
изготов-ление
готовой
продукции,
работ, услуг
66
129
164
63
35
Финансовые
активы, из них:
-6834954
-7086206
-
6793632
-251252
292574
-Денежные
средства
125659
137015
215443
11356
78428
-Расчеты по
доходам
67585
96207
103072
28622
6865
- Расчеты по
авансам
выданным
171
227
894
56
667
36
На основании представленных данных можно сделать вывод, что
наибольший размер в структуре активов больницы на протяжении
анализируемого периода приходится на нефинансовые активы. Так, в 2015
году их стоимость составляла 7358739 тыс. руб., в 2016 году произошло
увеличение на 325652 тыс.руб., однако, к 2017 произошло снижение на 152819
тыс. руб.
Следует отметить, что нефинансовые активы больницы формируются,
главным образом за счет основных средств, балансовая стоимость которых с
каждым годом растет.
Финансовые активы больницы имеют отрицательное значение на
протяжении анализируемого периода в связи с тем, что статья «прочие
расчеты с дебиторами» имеет отрицательное значение и тенденцию снижения
в 2017 году. Так, если в 2015 году значение данной статьи равнялось -
7042655тыс. руб., к 2016 году уже -7327538 тыс. руб., что является негативной
тенденцией, так как высокая для дебиторской задолженности приводит к
рискам утраты финансовой устойчивости учреждения. Кроме того, возрастает
угроза увеличения просроченной задолженности, которая затрудняет
возвращение средств учреждения в общий оборот.
Наибольшее положительное значение финансовых активов занимают
денежные средства что является положительной тенденцией, поскольку
денежные средства являются наиболее востребованным источником покрытия
срочных обязательств.
-Расчеты по
ущербу и иным
доходам
113
0,99
0
-112
-0,99
-Прочие расчеты
-7042655
-7327538
-
7119340
-284883
208198
-Расчеты по
платежам в
бюджет
14173
7882
6299
-6291
-1583
37
Таким образом, в рамках анализируемого периода, на конец 2016 года
общая стоимость активов возросла .на 74400 тыс.руб., на конец 2017 года - на
139755 тыс.руб.
Далее проанализируем динамику пассивов ФГБУ «Клиническая
больница №1».
Таблица 5
Анализ пассивов ФГБУ «Клиническая больница №1»
Показатели
Сумма,тыс. руб.
Откло-
нение
2016 г.
от
2015 г.
Откло-
нение
2017 г.
от
2016 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Всего
пассивы,вт.ч.:
523785
598185
737940
74400
139755
Обязательства,
из них:
197556
201384
377946
3828
176562
Расчеты по
принятым
обязательствам
109722
106451
160451
-3271
53786
Расчеты по
платежам в
бюджет
530
2654
12555
2124
9901
Прочие расчеты
с кредиторами
42332
47215
57814
4883
10599
Расчеты по
доходам
44972
45064
147339
92
102275
Финансовый
результат
экономического
субъекта
326229
396801
359994
70572
-36807
38
На основании представленных в таблице 5 данных можно сделать
вывод о росте общей стоимости пассивов больницы на 74400 тыс. руб. в 2016
году по сравнению с 2015 и на 139755 тыс. руб. в 2017 году по сравнению с
2016 годом.
Так, пассивы больницы формируются, главным образом, за счет статьи
«финансовый результат экономического субъекта», которая имеет тенденцию
к снижению в 2017 году (на 36807 тыс. руб.) и к росту в 2016 году (на 70572
тыс. руб.). Кроме того, следует отметить высокое значение обязательств:
увеличение с 197556 тыс. руб. в 2015 году до 377946 тыс. руб. в 2017 году.
Таким образом, можно сделать вывод, что в учреждении имеет место
быть политика привлечения финансовых ресурсов из внешних источников,
что не всегда благоприятно сказывается на развитии деятельности
хозяйствующего субъекта, так как влечет за собой риски снижения
способности к самофинансированию способности расчёта по постоянно
растущим обязательствам. Однако, учитывая специфику бюджетной отрасли,
данное положение является вполне удовлетворительным.
Главным источником финансовых ресурсов ФГБУ «Клиническая
больница №1» являются бюджетные ассигнования. Они поступают в
утвержденных размерах под определенные объемы в порядке сметного
финансирования. Однако необходимо учитывать, что средства
государственного бюджета первоочередной, но не единственный источник
покрытия расходов бюджетных организаций. В последнее время расширяется
практика формирования и использования учреждениями различных видов
внебюджетных средств, которые выступают дополнительным источником
доходов и позволяют увеличивать объемы услуг, повышать качество
обслуживания, улучшать материальную поддержку работников. Так, в ФГБУ
«Клиническая больница №1» к данному виду относится деятельность по
оказанию платных медицинских услуг.
39
ФГБУ «Клиническая больница №1» имеет многообразные
экономические связи с заказчиками услуг медицинского обслуживания,
поставщиками товаров и лекарственных средств, бюджетом, подотчетными
лицами, рабочими и служащими и другими организациями и лицами,
непосредственно вступая с ними в расчеты Система экономических расчетов
должна быть построена таким образом, чтобы все платежи проходили в
сжатые сроки осуществлялись на законных основаниях.
Далее проанализируем эффективность использования основных
фондов учреждения, а именно оборудования.
Данные представлены в таблице 6.
Таблица 6
Анализ эффективности использования основных фондов
учреждения ФГБУ «Клиническая больница №1»
Наименование
показателя
2015
г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
отклонение
(+, -)
2016
г. к
2015
г.
2017
г. к
2016
г.
Фондовооруженность
,%
318409,1
9
353433,7
7
354393,8
0
35024,5
7
960,0
3
Фондоёмкость
руб./руб.
3,0031
2,9405
2,5970
-0,0626
-
0,343
5
Фондоотдача
руб./руб.
0,3330
0,3401
0,3850
0,0071
0,044
9
По данным, представленным в таблице видно, что к 2017 году
отмечается рост фондовооруженности и фондоотдачи, что говорит о
повышении эффективности использования медицинского оборудования. Рост
фондоотдачи означает рост объема средств, который приносит одна единица
медицинского оборудования.
Для характеристики деловой активности учреждения проанализируем
показатели оборачиваемости. Данные представлены в таблице 7.
40
Таблица 7
Анализ оборачиваемости ФГБУ «Клиническая больница
№1»
Наименование показателя
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Абсолютное
отклонение
(+, -)
2016
г. к
2015
г.
2017
г. к
2016
г.
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных активов,
оборотов
0,2465
0,2693
0,2248
0,0228
-
0,0445
Продолжительность
оборота активов, дней
1481
1355
1624
-126
269
Коэффициент
оборачиваемости активов,
оборотов
3,4614
3,4580
1,6199
-
0,0034
-
1,8381
Продолжительность
оборота оборотных
активов, дней
105
106
225
1
119
Коэффициент
оборачиваемости запасов,
оборотов
10,9421
10,2273
6,460
-
0,7148
-
3,7673
Продолжительность
оборота запасов, дней
33
36
56
3
20
В целом по большинству показателей отмечается отрицательная
динамика коэффициентов оборачиваемости, что является отрицательной
тенденцией и свидетельствует о неэффективном использовании ресурсов.
Таким образом, проведенный анализ показал, что несмотря на
ненормативное значение многих показателей, учреждение имеет стабильное
положение, поскольку является бюджетным учреждением. Дополнительным
источником дохода является оказание платных услуг, что обеспечивает
положительные денежные потоки.
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия
основных средств
41
Согласно учетной политики ФГБУ «Клиническая больница №1»
ведение бухгалтерского учета объектов основных средств применяется счет
010100000 «Основные средства». Счет по отношению к балансу активный.
Сальдо по дебету свидетельствует о размере основных средств на балансе
организации. Обороты по дебету означает поступление основных средств,
обороты по кредиту их списание. Больница учитывает в составе основных
средств активы, удовлетворяющие следующим условиям:
- объект должен использоваться для осуществления деятельности
учреждения при выполнении работ или оказания услуг либо для
управленческих нужд организации постоянно или многократно;
- срок полезного использования актива превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает перепродажу актива.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект.
Каждому инвентарному объекту как единице учета основных средств должен
быть присвоен уникальный инвентарный номер и заведена инвентарная
карточка, за исключением предметов, стоящих менее 10 000 руб., и
библиотечных объектов. Каждому объекту стоимостью присваивается
инвентарный номер, состоящий из десяти знаков:
1-й разряд- код вида финансового обеспечения;
2-4-й разряды-код объекта учета синтетического счета План счетов
бухгалтерского учета;
5-6-й разряды-код группы и вида синтетического счета Плана счетов
бухгалтерского учета;
7-10-й- разряды- порядковый номер нефинансового актива.
Для контроля за сохранностью основных средств стоимостью до 10 000
руб., при необходимости, также присваивается инвентарный номер.
42
Присвоенные инвентарные номера обозначаются при материально-
ответственных лицах в присутствии уполномоченного члена комиссии по
поступлению и выбытию активов.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной
стоимости, ей признается сумма фактических вложений учреждения в
приобретение, сооружение и изготовление объектов.
Фактические затраты, связанные с формированием первоначальной
стоимости основных средств, отражаются по дебету счета
010600000 "Вложения в нефинансовые активы" в корреспонденции со счетами
расчетов, а при принятии основных средств к бухгалтерскому учету
списываются с кредита счета 010600000 "Вложения в нефинансовые активы"
на счет 010100000 «Основные средства». Ввод объектов основных средств в
эксплуатацию оформляется актом приемки-передачи. Акт приемки-передачи
вместе с технической документацией (паспорта, спецификации, рабочие
инструкции) передается в бухгалтерию предприятия, подписывается главным
бухгалтером и утверждается директором.
Аналитический учет основных средств ведется по отдельным
объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь
период эксплуатации, с помощью инвентарных карточек. Выбытие основных
средств происходит в результате их списания. Составляется акт на списание
основных средств.
Принятие к бухгалтерскому учету вновь выстроенных зданий,
сооружений отражается на основании первичных учетных документов с
приложением в установленных законодательством Российской Федерации
случаях документов о государственной регистрации прав на недвижимость
или их копий, заверенных в установленном порядке.
ФГБУ «Клиническая больница №1» начисляет амортизацию ОС
линейно в течение срока их службы. Также действует правило ежемесячных