52
группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в
производственном процессе;
3) правильности оценки основных средств в учете;
4) правильности оформления и отражения в учете операций по
поступлению и выбытию основных средств;
5) правильности начисления и отражения в учете износа основных
средств;
6) выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества;
7) правильности и эффективности использования основных средств;
8) правильности определения результатов от реализации и прочего
выбытия основных средств;
9) правильности отражения данных о наличии и движении основных
средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В ходе проверки также изучаются объекты основных средств ООО
«Евроторг» г. Гродно, устанавливается наличие излишних, неиспользуемых
объектов и намечаются меры по улучшению использования имеющихся ос-
новных средств.
В качестве источников для осуществления контроля используются:
-первичные документы на поступление, перемещение и выбытие
основных средств: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные,
требования-накладные внутреннего перемещения, акты приема-передачи
многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию, акты приема-передачи
основных средств, акты ввода в эксплуатацию, акты на списание основных
средств, акты на списание многолетних насаждений;
-регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные
карточки учета основных средств (отдельно для зданий и сооружений,
оборудования и транспортных средств); инвентарные карточки учета
многолетних насаждений, опись инвентарных карточек по учету основных
средств, расчет износа по поступившим и выбывшим основным средствам,
расчет износа по автотранспорту, расчет- износа основных средств, ведомости
53
начисления износа, журналы-ордера; соответствующие машинограммы;
-договоры поставки, купли-продажи, аренды, заявления на приобретение
основных средств, акты оценочных комиссий, акты приема-сдачи
отремонтированных объектов;
-статистическая отчетность предприятия, годовой отчет предприятия,
Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости и т.д.
В процессе осуществления контроля основных средств на ООО
«Евроторг» г. Гродно первоочередное внимание уделяется проверке состояния
их хранения и сохранности, что непосредственно связано с дальнейшим
повышением эффективности использования основных средств. В первую
очередь ревизор проверяет следующее:
1) какие меры приняты на предприятии по обеспечению сохранности
основных средств. Для этого нужно установить, назначены ли материально
ответственные лица;
2) соответствуют ли должности материально ответственных лиц
Перечню должностей и работ, занимаемых и выполняемых работниками, с
которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной
материальной ответственности;
3) созданы ли условия материально ответственным лицам для
обеспечения сохранности материальных ценностей;
4) назначена ли приказом руководителя постоянно действующая
комиссия для проведения проверки сохранности основных средств.
Далее проверяющий непосредственно приступает к проверке
сохранности основных средств. Проверка осуществляется в несколько этапов:
1) проверка наличия и состояния инвентарных карточек аналитического
учета основных средств и соответствия данных аналитического учета данным
синтетического учета на проверяемые даты.
Для этого сопоставляются данные описи инвентарных карточек по
классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными
карточками. Таким образом устанавливают отсутствие инвентарных карточек,
54
затем выясняют причины такого отсутствия, убеждаются в наличии объектов,
по которым отсутствуют инвентарные карточки.
2) на 1-е число месяца проверяется соответствие стоимости основных
средств внутри классификационных групп, при установлении расхождений
выясняют причины, виновных лиц.
3) оценивается достоверность данных инвентарных карточек. Для этого
выборочно, по отдельным объектам основных средств, например, по тем,
которые подвергались ремонту в отчетном периоде, проверяется правильность
отражения затраты на ремонт.
4) проверяется наличие и состояние технических паспортов и другой
технической документации, ее оформление, которое необходимо для сверки
фактического состояния основных средств и их технической характеристики по
данным бухгалтерского учета, а также для установления комплектности
отдельных видов основных средств.
5) проверяется правильность ведения инвентарных списков или
инвентарных описей.
6) стоимость закрепленных за материально ответственными лицами
основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета по счетам 01 и 03.
7) проверяется своевременность проведения инвентаризации основных
средств.
В ООО «Евроторг» г. Гродно нет разработанного Положения о
внутрихозяйственном контроле, тем не менее проверки сохранности основных
средств осуществляются в определенной последовательности.
Для достоверного определения себестоимости продукции и финансовых
результатов необходима четкая система финансового контроля за динамикой
амортизации основных средств.
В условиях перехода к рыночной экономике начисленная сумма
амортизации основных средств является первоочередным источником
финансирования капитальных вложений в основные средства, поэтому ревизии
и контролю амортизации основных средств придается большое значение.
55
В ходе проверки ревизор в ООО «Евроторг» г. Гродно устанавливает:
все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления
амортизации;
правильно ли производится начисление амортизации по вновь
поступившим и выбывшим основным средствам;
правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные
коэффициенты к ним;
правильно ли относится сумма амортизации на издержки производства;
правильно ли отражается сумма амортизации в регистрах бух-
галтерского учета.
В начале ревизии проверяется правильность начисления амортизации.
При этом устанавливается, по всем ли объектам основных средств начисляется
амортизации. Для этого балансовую стоимость основных средств, указанную в
ведомости, сравнивают с данными Главной книги по счету 01. При этом из
этой стоимости вычитают стоимость основных средств, по которым износ не
начисляется. В данном случае проверяющий составляет следующую вспомо-
гательную ведомость (таблица 10).
Таблица 10
Проверка полноты включения основных средств в ведомость
начисления амортизации в ООО «Евроторг» г. Гродно
Стоимость основных
средств для
начисления
амортизации согласно
ведомости, млн. руб.
Стоимость основных средств по
Главной книге за минусом
основных средств, по которым
амортизация не начисляется,
млн. руб.
Отклонения, +
(-)
78861
78861
-
Проверяющий также производит анализ соответствия применяемым
методам начисления амортизации методам, указанным в учетной политике.
Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом.
Так, нормативный срок службы Автомашины МАЗ-555142 составляет 7
лет. Таким образом, норма амортизации для данного объекта определена в
14,3%.
56
На = 1/7 * 100% = 14,3%.
Сумма амортизационных отчислений за месяц (А(мес.)) определяется
исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации,
начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При стоимости автомашины в 67080000 руб., месячная сумма
амортизационных отчислений составит 799370 руб.:
Амес = 67080000* 14,3 / 12 = 799370 руб.
Проверяющий использует данные Ведомости начисления амортизации
(Приложение 3 ).
В ходе ревизии проверяется, нет ли фактов прекращения начисления
амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя.
В бухгалтерии ООО «Евроторг» г. Гродно начисление амортизации
отражается следующими проводками:
Д 20,23,25,26 и т.д. – К02 – на сумму амортизации.
При проверке отражения операций по ремонту на счетах бухгалтерского
учета ревизор должен убедиться, что расходы по ремонту производственных
основных средств списаны на себестоимость, а по непроизводственным
основным средствам - отнесены за счет собственных источников.
Ревизор проверяет, каким способом проводились ремонтные работы:
Если в отчетном периоде проводился ремонт арендованных основных
средств, необходимо проверить характер ремонта (текущий, капитальный),
предусмотрен капитальный ремонт в договоре аренды и за чей счет
списываются расходы.
Организация в отчетном периоде могла производить затраты на
модернизацию и реконструкцию объектов основных средств. Ревизор
проверяет, в этом случае: учитывались ли затраты на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы», была ли увеличена первоначальная стоимость объекта
по окончании работ, показано ли в учете увеличение добавочного капитала
организации.
57
Затраты на ремонт в ООО «Евроторг» г. Гродно списываются
непосредственно на себестоимость по мере возникновения затрат.
В ходе проверки в ООО «Евроторг» г. Гродно было установлено, что на
себестоимость продукции были необоснованно отнесены расходы по
капитальному строительству производственного цеха в сумме 350 000 рублей.
Пункт 226 раздела II Основных положений по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции утвержденных Министерством
экономики Республики Беларусь однозначно трактует, что затраты на
проведение капитального строительства в себестоимость продукции не
включаются.
В связи с этим предприятия и должностные лица будут нести
следующую ответственность:
1 .В соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь «О налогах и
сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 20.12.1991г. №1323
плательщики несут финансовую ответственность в виде санкций 10%
причитающихся сумм налогов. Будет занижен налог на прибыль по причине
неправомерного отнесения сумм затрат, приходящихся на капитальное
строительство, вместо отнесения затрат на увеличение балансовой стоимости
производственного цеха. Кроме того, будет занижен налог на недвижимость,
который в свою очередь будет влиять на правильное исчисление налога на
прибыль.
2.В соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь «О налогах и
сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 20.12.1991г. №1323 XI
плательщики налогов несут установленную законодательством РБ
ответственность за сокрытие, занижение объектов налогообложения в виде
штрафа в 3-х кратном размере общей суммы налогов или сборов, исчисленных
из сокрытых, заниженных объектов налогообложения.
Своевременно не уплаченные в бюджет суммы налогов взыскиваются с
плательщиков с начислением за каждый день просрочки (включая день уплаты)
58
пени в размере учетной ставки НБ РБ, действующей на момент взыскания
средств.
3 .Административная ответственность (штрафы):
-должностные лица предприятий наказываются штрафом в размере от 2-
х до пятикратной месячной базовой величины.
В ходе ревизии было установлено, что на себестоимость продукции
были отнесены расходы по капитальному ремонту общежития для рабочих в
сумме 2000000рублей. Данные расходы должны быть отнесены на счет
29. Следовательно, предприятие завысило себестоимость и занизило
налогооблагаемую прибыль на 2000000рублей.
В связи с этим предприятия и должностные лица будут нести
ответственность аналогичную предыдущему случаю.
Поскольку ошибки обнаружены, предприятие должно внести изменения
в бухгалтерский учет. Согласно порядку внесения исправлений в бухгалтерский
учет в случаях обнаружения искажений и ошибок, утвержденному
Министерством финансов Республики Беларусь от 03.02.2005г. №15-1/665,
ГГНИ и Аудиторской палатой Республики Беларусь предприятие фактическое
занижение прибыли (дохода) в результате завышения себестоимости
продукции, допущенного из-за неправильного отнесения на себестоимость
затрат по капитальному строительству и ремонту непроизводственных
помещений, может следующем образом:
-в текущем году красным сторно Д-т сч.20,23,25,26 и др. К-т сч.60,76.
Предприятие должно составить уточненные расчеты по заниженным
налогам и предоставить их в ИМНС своего района.
Выбытие основных средств связано либо с продажей, либо с
ликвидацией вследствие физического или морального износа, аварий,
стихийных бедствий, либо при передаче в уставный фонд другого предприятия,
либо в связи с их безвозмездной передачей (дарением) другим субъектам хозяй-
ствования или при недостачах, выявленных в результате проведения
инвентаризации.
59
Выбытие основных средств оформляется:
- при безвозмездной передаче (дарении) или реализации - Актом приема-
передачи основных средств, форма ОС-1,
- при выбытии основных средств вследствие полного или частичного их
списания - Актом на списание основных средств ОС-4.
На основании указанных актов бухгалтерия делает соответствующие
записи в инвентарных карточках (книгах).
Выбытие автотранспортного средства отражается Актом о списании
автотранспортного средства.
Особенностью выбытия автотранспортного средства является то, что в
бухгалтерию при составлении акта передается также документ,
подтверждающий снятие с учета в государственной автомобильной инспекции
МВД Республики Беларусь.
На акте делается отметка о снятии с учета. Аналогично, при наличии
пригодных узлов, деталей и т.д., они приходуются в бухгалтерии по ценам
возможного использования.
Операция оформляется требованием-накладной.
При списании объекта основных средств предприятие может получить
определенные материальные ценности.
При документальной проверке ревизор составляет вспомогательную
документ (таблица 11).
Таблица 11
Результаты проверки документов по формальному признаку в ООО
«Евроторг» г. Гродно
Наименование
документа
№
доку-
мента
Дата
Сумма,
руб.
Обнаруженные
недостатки
(краткое описание)
Требование-накладная
48
23.01.2016г.
360121124
Замечания отсутствуют
Инвентарная карточка
ф.ОС-6
9
04.02.2016г.
360121124
Замечания отсутствуют
Акт на списание
машин, оборудования
и транспортных
средств
11
30.06.2016г.
158452371
Замечания отсутствуют
60
Требование-накладная
112
30.12.2016
-
Отсутствует цена
единицы изделия
Примечание – источник: собственная разработка на основе данных ООО «Евроторг» г.
Гродно
Таким образом, при оформлении документов имеются недостатки.
Проверку правильности оприходования объектов при строительстве
хозяйственным способом в ООО «Евроторг» г. Гродно проводят одновременно
с проверкой обоснованности списания строительных материалов.
При проверке полноты оприходования средств ревизор устанавливает
следующее:
• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств;
• как на предприятии налажен аудит за техническим состоянием
принимаемых машин, т.е. проверяется ли наличие положенного по
техническому паспорту комплекта инструментов, не принимаются ли
разукомплектованные машины;
• приведен ли перечень основных средств при поступлении их в
качестве взносов в уставный фонд, где указывают первоначальную стоимость,
износ и оценку согласно данным экспертизы. Одновременно должна быть
передана вся техническая документация на эти объекты;
• оформлен ли договор купли-продажи основных средств у физического
лица с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;
• есть ли расшифровка предметов, входящих в комплект при при-
обретении основных средств в инвентарной карточке;
• пересчитывается ли первоначальная стоимость предметов, при-
обретенных за валюту, по курсу в рублях на момент приобретения;
• учитываются ли на забалансовом счете 001 объекты основных средств,
принятых на условиях текущей аренды;
• есть ли при поступлении основных средств в безвозмездном порядке
письменное подтверждение об их оприходовании, где указывается их
первоначальная стоимость и износ.
61
Одновременно проверяется своевременность оприходования
поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в
бухгалтерском учете. Для этого сопоставляются даты, указанные в первичных
документах, с датами отражения этих операций в журнале-ордере.
Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление
износа, что приводит к искажению себестоимости продукции.
При проверке операций по выбытию основных средств в ООО
«Евроторг» г. Гродно ревизором устанавливается, прежде всего, создана ли на
предприятии приказом руководителя постоянно действующая комиссия по
определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего
использования, всегда ли участвуют в составе комиссии представители ГАИ
(при списании транспортных средств), ликвидируются ли списываемые
объекты, приходуются ли пригодные запасные части, узлы, металлолом.
Все акты на списание основных средств сверяются с техническими
паспортами. Особое внимание уделяется наличию мотивированного
заключения комиссии, наличию подписей всех членов комиссии.
Вывод по 2 главе
Подводя итог проведенному исследованию можно сделать следующие
выводы.
Бухгалтерский учет в ООО «Евроторг» г. Гродно ведется согласно
Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» и другим нормативно-
инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в
них.
Учет основных средств в ООО «Евроторг» г. Гродно организован в
соответствии с действующим законодательством. Для документального
оформления поступления и выбытия основных средств на предприятии
используются утвержденные Министерством Финансов Республики Беларусь
формы отчетности (ОС-1, ОС-2, ОС-4, ОС-6), а также формы учета ОС,
разработанные предприятием.
Контроль операций по учету основных средств в ООО «Евроторг» г.