42
В ООО «Евроторг» г. Гродно документальное оформление и учет
операций по поступлению и выбытию основных средств, производится
своевременно и в соответствии с законодательством. Основными
применяемыми в ООО «Евроторг» г. Гродно документами являются: акт о
приеме-передаче объекта основных средств форма ОС-1; накладная на
внутреннее перемещение объектов основных средств форма ОС-2; акт о
списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) форма
ОС-4; инвентарная карточка учета объекта основных средств форма ОС-6.
В ООО «Евроторг» г. Гродно целесообразно создать приказ о создании
рабочей комиссии по учету основных средств. Предлагаемая форма приказа
приведена в (Приложении 19).
Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные
средства». Счет 01 - основной, инвентарный, активный, на нем отражается
движение основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе,
на консервации, полученных в аренду (лизинг) и доверительное управление. По
дебету счета 01 «Основные средства» отражаются наличие и поступление
основных средств, а по кредиту - их выбытие.
Поступление основных средств в ООО «Евроторг» г. Гродно
осуществляется с использованием счета 08 “Вложения во внеоборотные
активы”, субсчет 08-3 “Приобретение объектов основных средств”, если
поступившие основные средства не требуют монтажа, или счета 07
“Оборудование к установке и строительные материалы”, если поступившие
основные средства принимаются в монтаж.
Основные средства в ООО «Евроторг» г. Гродно принимаются к
бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной
стоимости.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или
нескольких организаций, отражается каждой из них на счете 01 «Основные
средства» в соответствующей доле стоимости, закрепленной договорами,
нормативными правовыми актами или другими документами.
43
Основные бухгалтерские проводки по счету 01 «Основные средства»
приведены в Приложении 20.
Учет приобретения основных средств в ООО «Евроторг» г. Гродно за
октябрь 2016 г. представлен в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские записи по учету приобретения основных средств в
ООО «Евроторг» г. Гродно за октябрь 2016 г.
Содержание операции
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Поступили от поставщика ЧП «Кописистем» по
ТТН № 0077994 от 29.12.12 основные средства
(Приложение 21) в т.ч
08
60
15913703
- оборудование для очистки лазерного картриджа
ВР-04D
08
60
8424558
- портат/персон. компьютер НР 635 Е-240 2G 320
GB PC ООО «Реднокс»
08
60
2533245
- ПЭВМ «Реднокс» IINTEL i5-650/P7P55LX/DDR3
08
60
4955900
Отражен НДС, по поступлению основных средств
от ЧП «Кописистем»
18/1
60
3182741
- по оборудованию для очистки лазерного
картриджа ВР-04D
18/1
60
1684912
- по портат/персон. компьютеру НР 635 Е-240 2G
320 GB PC ООО «Реднокс»
18/1
60
506649
- по ПЭВМ «Реднокс» IINTEL i5-
650/P7P55LX/DDR3
18/1
60
991180
Оплачено поставщику ЧП «Кописистем» за
основные средства
60
51
15913703
Принимается НДС к вычету
68
18
3182741
Ввод оборудования для очистки лазерного
картриджа ВР-04D в эксплуатацию согласно акту
приема-передачи основных средств №14 от
31.10.2014 (Приложение 22)
01
08
8424558
Ввод в эксплуатацию портат/персон. компьютера
НР 635 Е-240 2G 320 GB PC ООО «Реднокс»
согласно акту приема-передачи основных средств
№14 от 31.10.2014 (Приложение 23)
01
08
2533245
Ввод в эксплуатацию ПЭВМ «Реднокс» IINTEL i5-
650/P7P55LX/DDR3 согласно акту приема-
передачи основных средств №14 от 31.10.2014
(Приложение 24)
01
08
4955900
Принятие к учету основных средств, внесенных учредителями в счет их
вкладов в уставный капитал, производится записью:
Дебет счета 01 «Основные средства»;
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по
44
вкладам в уставный фонд».
Отражение в учете операций по внесению основных средств в счет
вкладов учредителей в уставный фонд представлены в таблице 6.
Организацией, передающей персональный компьютер в уставный капитал ООО
«Евроторг» г. Гродно в июне 2016 года, произведена рыночная оценка объекта
основных средств с привлечением профессионального оценщика. Рыночная
стоимость персонального компьютера составила 3000000 руб.
Таблица 6
Бухгалтерские записи по учету операций по внесению основных
средств в счет вкладов учредителей в уставный фонд ООО
«Евроторг» г. Гродно за июнь 2016 года
Содержание хозяйственной операции
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Отражается сумма накопленной амортизации
02
01
4600000
Списание остаточной стоимости объекта основных
средств (ПК), внесенного в качестве вклада в
уставный фонд (6800000 - 4600000)
91
01-2
2200000
Отражена стоимость ПК в денежной оценке,
согласованной учредителями (участниками)
организации при создании коммерческой
организации и указанной в соответствующих
учредительных документах
58
91
3000000
Отражена разница между согласованной оценкой
вклада и остаточной стоимостью объекта основных
средств (ПК)
91
99
800000
Отражены расходы по рыночной оценке стоимости
объекта основных средств (ПК)
91
60
250000
На сумму НДС
18
60
50000
Произведена оплата за оказанные услуги по оценке
объекта
60
51
300000
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов
основных средств (за исключением объектов основных средств организаций в
пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного
им органа) в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Дебет счета 01 «Основные средства»;
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».
Фактические затраты по доставке, установке, монтажу и иные затраты,
непосредственно связанные с безвозмездным получением объектов основных
средств и доведением их до состояния при принятии объектов основных
45
средств в эксплуатацию, списываются в дебет счета 01 «Основные средства» с
кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». В июне 2016 года ООО
«Евроторг» г. Гродно безвозмездно получила принтер Canon 6020B, который по
критериям отнесения объектов к основным средствам относится к таковым.
Стоимость принтера без НДС, по данным передающей стороны, — 1800000
руб. Сумма НДС (20%) – 360000 руб. Всего стоимость с НДС — 2160000 руб. В
бухгалтерском учете ООО «Евроторг» г. Гродно были произведены следующие
записи (таблица 7).
Таблица 7
Бухгалтерские записи по учету безвозмездного поступления
основных средств в ООО «Евроторг» г. Гродно за июнь 2016 года
Содержание хозяйственной операции
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма, руб.
Оприходован объект основных (принтер
Canon 6020B) средств без НДС согласно акту
о приеме-передаче объекта основных средств
01
98
1800000
На сумму НДС
18
98
360000
Списание суммы, учтенной на счете 98
«Доходы будущих периодов» в состав прочих
доходов
98
91
2160000
Хозяйственные операции по учету выбытия основных средств в
результате продажи в ООО «Евроторг» г. Гродно представлены в таблице 8.
Таблица 8
Бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств в
результате продажи принтера ООО «Евроторг» г. Гродно за июнь
2016 года
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражена сумма накопленной амортизации
по данному объекту
02
01-2
4511969
Списана остаточная стоимость
выбывающего объекта основных средств
(6015956-4511969)
91
01-2
1503987
Передача объекта основных средств
покупателю по договорной цене
62
91/4
2200000
На сумму исчисленного НДС (2200000 * 20
/ 120)
91/2
68
366667
Отражен финансовый результат по
текущим доходам и расходам (2200000 –
91/5
99
329346
46
366667-1503987)
По истечении месяца кредитовые обороты по счету 01 в
корреспонденции с дебетом соответствующих счетов переносят в Главную
книгу.
Таким образом, синтетический учет основных средств в ООО
«Евроторг» г. Гродно ведется в соответствии с действующим
законодательством.
В процессе эксплуатации основные средства ООО «Евроторг» г. Гродно
постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на создаваемый
продукт.
В настоящее время начисление амортизации на предприятиях
производится на основании Инструкции о порядке начисления амортизации
основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением
Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов
Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики
Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (в редакции постановления от 02.12.2009
№ 191/144/27), одним из следующих способов:
линейный способ начисления амортизации;
нелинейный способ начисления амортизации (суммы чисел лет,
уменьшаемого остатка);
производительный способ начисления амортизации.
Для учета амортизационных отчислений и накопления суммы
амортизации в ООО «Евроторг» г. Гродно предназначен счет 02 «Амортизация
основных средств». Это регулирующий пассивный (контрактивный) счет.
Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»
отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые
числятся на счете 01 «Основные средства».
В соответствии с решением комиссии по амортизационной политике в
ООО «Евроторг» г. Гродно амортизация по объектам, участвующим в
предпринимательской деятельности, начисляется линейным способом.
47
Т.е. амортизация начисляется равномерно в течение всего нормативного
срока службы или срока полезного использования.
Например, для коленоупорной стационарной конструкции срок
полезного использования составляет 10 лет. Амортизируемая стоимость равна
11635920 рублей. Соответственно годовая норма амортизации составит:
На(год) = 100% / 10 лет = 10%
Сумма амортизационных отчислений за год составит:
11635920 * 10 / 100 = 1163592 руб.
Амортизация начисляется ежемесячно, для чего годовая норма
амортизации делится на 12 месяцев, т.е.:
На(мес) = 10 / 12 = 0,8333%
Сумма амортизационный отчислений за месяц составит:
11635920 * 0,8333 / 100 = 96962 руб.
При этом на сумму начисленной амортизации составляется проводка:
Д 20 К 02 – 96962 рублей
По объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности,
нормативные сроки службы устанавливаются согласно Временному
республиканскому классификатору амортизируемых основных средств и
нормативных сроков их службы Амортизация по этим объектам начисляется
линейным способом.
В ООО «Евроторг» г. Гродно ведомость расчета амортизационных
отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов),
а также разработочная ведомость по расчету амортизации основных средств
(нематериальных активов) ведется в электронном виде пообъектно, в разрезе
каждого структурного подразделения (Приложение 7).
Согласно Приложению 7, на оборудование для очистки лазерного
принтера установлен полезный срок использования 5 лет.
Норма амортизации составляет:
На(год) = 100% / 5 = 20%
48
Месячная норма амортизации составляет:
На(мес) = 20 / 12 = 1,67
Амортизируемая стоимость составляет 8462469 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц составляет:
8462469 * 1,67 / 100 = 141041 руб.
При этом на сумму начисленной амортизации по оборудованию для
очистки лазерного принтера составляется проводка:
Д 20 К 02 – 141041 рублей
На компьютер «Реднокс» установлен полезный срок использования 3
года.
Норма амортизации составляет:
На(год) = 100% / 3 = 33,33%
Месячная норма амортизации составляет:
На(мес) = 33,33 / 12 = 2,78
Амортизируемая стоимость составляет 5526324 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц составляет:
5526324 * 2,78 / 100 = 153509 руб.
При этом на сумму начисленной амортизации по оборудованию для
очистки лазерного принтера составляется проводка:
Д 20 К 02 – 153509 рублей
49
На портативный персональный компьютер НР 635 Е-240 GBPC
установлен срок полезного использования 3 года.
Норма амортизации составляет:
На(год) = 100% / 3 = 33,33%
Месячная норма амортизации составляет:
На(мес) = 33,33 / 12 = 2,78
Амортизируемая стоимость составляет 2824821 руб.
Сумма амортизационных отчислений в месяц составляет:
2824821 * 2,78 / 100 = 78467 руб.
При этом на сумму начисленной амортизации по оборудованию для
очистки лазерного принтера составляется проводка:
Д 20 К 02 – 78467 рублей
Информацию об операциях, отраженных по счету бухгалтерского учета
02 «Амортизация основные средства» по ООО «Евроторг» г. Гродно за февраль
2015 г. представим в таблице 9.
Таблица 9
Информация об операциях, отраженных по счету бухгалтерского
учета 02 «Амортизация основные средства» по ООО «Евроторг» г.
Гродно за февраль 2016 г.
Наименование объекта
основных средств
Наименование
документа
Корреспондиру
ющие счета
Сумма,
руб.
дебет
кредит
Оборудование для очистки
лазерного картриджа ВР-
04D
Ведомость
начисления
амортизации ОС
20
02.1
141041
Мобильный кондиционер
Hokkaido HMCI 125 F-EH
R410A
Ведомость
начисления
амортизации ОС
20
02.1
70169
ПЭВМ «Реднокс» INTEL I5-
650/P7P55LX/ DDR3
Ведомость
начисления
20
02.1
153509
50
амортизации ОС
Портат./персон. Компьютер
НР 635 Е-240 GB PC
Ведомость
начисления
амортизации ОС
20
02.1
78467
В случае расхождения срока эксплуатации объекта основных средств,
устанавливаемого организацией изготовителем в технической документации, и
значения нормативного срока службы, указанного в классификаторе
амортизируемых основных средств, на один год и более комиссия по
проведению амортизационной политики вправе определить нормативный срок
службы по сроку эксплуатации, указанному в технической документации
организации-изготовителя.
В исследуемой организации документальное оформление учета
операций по амортизации основных средств производится своевременно и в
соответствии с законодательством.
Наличие и движение основных средств на предприятии находит свое
отражение в бухгалтерской и статистической отчетности.
В соответствии с нормативным регулированием бухгалтерского учета
основных средств в Республике Беларусь применяются:
1 бухгалтерский баланс (форма Ф1) ;
2 годовой отчет о вводе в эксплуатацию объектов, основных средств и
использовании инвестиций в основной капитал ((1-ис (инвестиции);
3 Отчет о вводе в эксплуатацию объектов, основных средств и
использовании инвестиций в основной капитал (6-ис (инвестиции));
4 Отчет о вводе в эксплуатацию объектов, основных средств и
использовании инвестиций в основной капитал (4-ис (инвестиции));
5 Отчет о наличии и движении основных средств и других
долгосрочных активов (1-ф (ос) (годовая)).
Итак бухгалтерский учет в ООО «Евроторг» г. Гродно ведется согласно
Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» и другим нормативно-
инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в
них.
51
Бухгалтерский учет в ООО «Евроторг» г. Гродно осуществляется
главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает аудит и отражение на
счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и
результативной информации в установленные сроки по схеме
документооборота.
Ведение бухгалтерского учета, в т.ч. учета основных средств в ООО
«Евроторг» г. Гродно осуществляется согласно утвержденной учетной
политике с учетом государственного регулирования бухгалтерского учета и
отчетности. Бухгалтерский учет ведется с применением формы учета, принятой
на предприятии с использованием программы «1С: Бухгалтерия 7.7».
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Рабочим
планом счетов предприятия – систематизированным перечнем счетов,
разработанным Предприятием на основе типового плана счетов бухгалтерского
учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 29 июня 2011г. №50 с учетом отраслевых и других особенностей
хозяйственной деятельности.
Учет основных средств в ООО «Евроторг» г. Гродно организован в
соответствии с действующим законодательством. Для документального
оформления поступления и выбытия основных средств на предприятии
используются утвержденные Министерством Финансов Республики Беларусь
формы отчетности (ОС-1, ОС-2, ОС-4, ОС-6), а также формы учета ОС,
разработанные предприятием.
2.3 Аудит основных средств
Аудит операций по учету основных средств в ООО «Евроторг» г.
Гродно включает проведение проверок по следующим направлениям:
1) обеспечения контроля за наличием, сохранностью и техническим
состоянием основных средств;
2) правильности отнесения предметов к основным средствам, их