45
Стоимость принятых к учёту основных средств не подлежит изменению
(кроме модернизации, дооборудования, переоценки и т. д.). Контроль
правильности оформления операций по поступлению основных средств
затрагивает анализ выполненных проводок, своевременность и полноту
оформления документов (акт приема-передачи, акты ввода в эксплуатацию,
инвентарные карточки объектов основных средств, акт на оприходование
земельных участков, акт приема многолетних насаждений и т.д.).
Контроль выбытия основных средств состоит из сплошной проверки
операций по списанию. Необходимо отследить правильность оформления
документов (акт на списание зданий и сооружений, акт на списание машин
и оборудования, акт на списание многолетних насаждений), правильность
внесения записей в инвентарную карточку, данные аналитического
и синтетического учёта, законность совершаемых действий по списанию,
выявляют случаи нарушений, злоупотреблений (подмена новых объектов
на старые или с худшими качественными характеристиками), анализируют
случаи гибели, порчи, хищений имущества на предмет нарушений. Проверяется
порядок списания расходов по ликвидации основного средства. Если основное
средство полностью не амортизировано, то его остаточная стоимость будет
равна балансовой за минусом суммы начисленного износа.
Следует помнить при контроле начисления износа, что амортизации
не подлежат объекты, находящиеся на ремонте (реконструкции), модернизации,
консервации (более трех месяцев) и срок их службы удлиняется на период
консервации. Если основное средство сдано по договору в аренду, то сумму
амортизационных начислений относят на внереализационные расходы.
Проведение подобных аудиторских исследований позволяют выявить
наличие ошибок, совершаемых в бюджетном учреждении при осуществлении
операций с основными средствами, что в последующем позволит избежать
их повторения.
46
2. Бухгалтерский учет основных средств на примере
ФКП образовательное учреждение № 305
2.1 Характеристика учреждения
Федеральное казённое профессиональное образовательное учреждение
№ 305 Федеральной службы исполнения наказаний
(далее по тексту –
Учреждение) является федеральным казённым профессиональным
образовательным учреждением, осуществляющим среднее профессиональное
образование по программам подготовки квалифицированных рабочих,
профессиональное обучение, дополнительное профессиональное образование
в соответствии с лицензией на осуществление образовательной деятельности.
Учреждение является юридическим лицом, участником бюджетного
процесса получателем средств федерального бюджета, имеет печать
с воспроизведением Государственного герба Российской Федерации, а также
необходимые для осуществления своей деятельности печати, штампы и бланки
установленной формы со своими полным и сокращенным наименованиями
и другую символику, лицевые счета, открытые в органах федерального казна-
чейства в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Учреждение имеет вторую печать с воспроизведением Государственного
герба Российской Федерации для заверения, выдаваемых осужденным
документов установленного образца об уровне образования
и (или) квалификации, оттиск которой не содержит указание
на принадлежность Учреждения к уголовно-исполнительной системе.
Место нахождения Учреждения: Российская Федерация, 664528,
Иркутская область, Иркутский район, р. п. Маркова.
В состав Учреждения в качестве обособленного подразделения,
не являющего юридическим лицом, входят филиалы.
Место нахождения филиалов: Российская Федерация, 664528, Иркутская
область, Иркутский район, р. п. Маркова, а/я 81;
Российская Федерация, 664058, Иркутская область, г. Иркутск, улица
Булавина, дом 1;
47
Российская Федерация, 664001, Иркутская область, г. Иркутск, улица
Баррикад, дом 63;
Российская Федерация, 664001, Иркутская область, г. Иркутск, улица
Писарева, дом 13.
Правовую основу деятельности Учреждения составляет законодатель-
ство Российской Федерации, Устав ФКП образовательное учреждение № 305,
утвержденный приказом ФСИН России от 24.01.2014 № 38.
В учреждении имеется лицензия 38Л010001851 № 6927 от 25.04.2014
на право оказывать образовательные услуги по реализации образовательных
программ по видам образования.
Учреждение прошло государственную аккредитацию образовательной
деятельности. Аккредитация оформлена свидетельством от 29.12.2014 № 2662,
срок действия свидетельства до 29.12.2020 года.
Образовательное учреждение является юридическим лицом, участником
бюджетного процесса и получателем бюджетных средств, свидетельство
о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц
(серия 38 № 00323600), основной государственный регистрационный номер
1033801762972. Состоит на учёте в налоговом органе – Межрайонной
инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области,
с присвоением ИНН № 3812064596 с кодом причины постановки на учёт (КПП)
382470100 (свидетельство серия 38 № 003236009).
Для осуществления деятельности ФКП образовательное учреждение №
305 были открыты в УФК по Иркутской области: лицевой счет № 03341804480
получателя бюджетных средств; № 04341804480 администратора доходов
бюджета; № 05341804480 для учёта операций со средствами, поступающими
во временное распоряжение получателя бюджетных средств.
Финансово-хозяйственная деятельность осуществлялась согласно
требованиям нормативно-правовых актов и ведомственных документов
об организации финансово-хозяйственной деятельности:
48
Конституцией, Гражданским, Бюджетным и другими кодексами
Российской Федерации;
Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учё-
те»;
Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учё-
та для органов государственной власти (государственных органов), органов
местного самоуправления, органов управления государственными
внебюджетными фондами, государственных академий наук,
государственных(муниципальных) учреждений, утверждённой приказом
Министерства финансов Российской Федерации утверждена учётная политика,
регламентирующая деятельность участков финансово-хозяйственной
деятельности.
На 2016-2017 учебный год запланировано провести обучение
1050 осужденных.
По состоянию на 1 января 2017 г. в распоряжении ФКП образовательное
учреждение № 305 находятся основные средства балансовой стоимостью
7 352 811,91 рублей. Сумма начисленной амортизации по основным средствам
составляет 6 485 529,86 рублей. Стоимость материальных запасов
311 938,77 руб. Финансовый результат деятельности учреждения за 2016 год
составил – 1 179 220,82 рублей (Приложение 1).
Бюджетная смета на 2016 год утверждена в размере 21 172,76 тыс.
рублей (Приложение 2).
Кассовые расходы по бюджетной деятельности по состоянию
на 01.01.2017 составили 21 172,76 тыс. рублей, фактические расходы составили
21 389,16 тыс. рублей, отклонение составило 216,4 тыс. рублей и вызвано
увеличением стоимости материальных запасов, уменьшением стоимости
основных средств.
Доведенные лимиты финансирования за 2016 год составили 21 172,76
тыс. рублей, освоены полностью.
49
Непосредственное управление деятельностью учреждения осуществляет
прошедший соответственную аттестацию директор, назначенный начальником
Главного управления федеральной службы исполнения наказаний России
по Иркутской области. Директор назначает и освобождает от должности своих
заместителей, главного бухгалтера, преподавателей и других работников.
Главный бухгалтер ФКП образовательное учреждение № 305 при своей
работе руководствуется:
- Федеральным Законом от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учёте»;
- приказом Минфина России от 28.12.2010 № 190н
«Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации
Российской Федерации»;
- приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утвержде-
нии Единого плана счетов бухгалтерского учёта для органов государственной
власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, государственных
академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции
по его применению» (далее - Инструкции к Единому плану счетов № 157н);
- приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений
и Инструкции по его применению» (далее - Инструкция № 174н);
- приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н «Об утверждении
форм первичных учётных, документов и регистров бухгалтерского учёта,
применяемых органами государственной власти (государственными органами),
органами местного самоуправления, органами управления государственными
внебюджетными фондами, государственными академиями наук,
государственными (муниципальными) учреждениями и Методических
указаний по их применению»;
- в части исполнения полномочий получателя бюджетных средств -
в соответствии с приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. №162н
50
«Об утверждении плана счетов бюджетного учёта и Инструкции по его приме-
нению» (далее - Инструкция № 162н);
- приказом Минфина России от 28.10.2010№ 191н «Об утверждении
инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной
и месячной отчётности об исполнении бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации»;
и иными нормативно-правовыми актами, регулирующими вопросы
бухгалтерского учёта, учитывая организационно-правовой статус учреждения.
В обязанности главного бухгалтера входит:
- обеспечение правильной организации бухгалтерского учёта и ведение
его в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ;
- осуществление предварительного и последующего контроля
за своевременным и правильным оформлением документов и законностью
совершаемых операций; контроль за правильным и экономным расходованием
средств, в соответствии с выделенными ассигнованиями и их целевым
назначением по утвержденным сметам расходов;
- учёт доходов и расходов по сметам средств;
- начисление и выплата заработной платы работникам учреждения;
- своевременное проведение расчетов с предприятиями, организациями
и отдельными лицами;
- составление и предоставление в установленные сроки бухгалтерской
отчётности;
- осуществление контроля, за сохранностью материальных ценностей,
наличием и движением денежных средств, обеспечение организации
бухгалтерского учёта;
- хранение бухгалтерских документов, сдача их в архив в установленном
порядке.
Бухгалтерский учёт учреждения осуществляет главный бухгалтер.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается директором
учреждения, подчиняется непосредственно директору, несет ответственность
51
за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта,
своевременное представление полной и достоверной отчётности.
В ФКП образовательное учреждение № 305 на основании приказа
№ 63 от 23.12.2016 «Об учётной политике по бухгалтерскому и налоговому
учёту ФКП образовательное учреждение № 305 на 2017 год» (Приложение 3)
учёт основных средств осуществляется:
- в рублях, на основании принятого нормативного законодательства;
- с использованием унифицированных форм первичных документов;
- обработка учётной информации осуществляется автоматизировано;
- инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно
требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94,
принятого и введённого в действие приказом Федерального агентства
по техническому регламентированию и метрологии от 12.12.2014 2018-ст
«О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора основ-
ных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СН 2008)»;
- амортизация основных средств начисляется линейным способом
в соответствии со сроками полезного использования.
Учреждение ведёт оперативный, статистический и бухгалтерский учёт
хозяйственной деятельности, отчитывается о результатах деятельности
в порядке и сроки, установленные действующим законодательством РФ.
Рассматриваемое предприятие находится на общей системе
налогообложения.
В учреждении бухгалтерский учёт является автоматизированным.
Автоматизация бухгалтерского учёта основывается на едином взаимосвязанном
технологическом процессе обработки документации по всем разделам учёта
с составлением баланса в соответствии с Планом счётов, предусмотренным
Инструкцией по бухгалтерскому учёту в бюджетных учреждениях и типовыми
проектными решениями по комплексной автоматизации бухгалтерского учёта.
Бухгалтерский учёт ведется с применением программного продукта
«1С:Бухгалтерия».
52
2.2. Учет основных средств в учреждении
Основными средствами, которые учитываются на счете 0 101 00 000
«Основные средства», являются материальные объекты имущества со сроком
полезного использования свыше 12 месяцев, предназначенные
для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного
управления и используемые в деятельности учреждения при выполнении работ,
оказании услуг, для управленческих нужд либо для осуществления
государственных полномочий (функций). При этом не имеет значения
стоимость данных объектов. Основные средства могут находиться
в эксплуатации, в запасе, на консервации или быть сданы в аренду, либо
получены в лизинг (сублизинг) [2, п.38].
Единицей бюджетного учёта основных средств является инвентарный
объект. Каждому объекту основных средств (кроме объектов стоимостью
до 3000 рублей включительно) присваивают уникальный инвентарный
порядковый номер. Это делают вне зависимости от того, находится
ли соответствующий объект в эксплуатации, в запасе или на консервации.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется
за ним на все то время, пока он находится в данном учреждении. Инвентарные
номера списанных объектов основных средств вновь принятым к бюджетному
учёту объектам не присваиваются.
Учёт основных средств в учреждении согласно, Инструкции № 148н,
утвержденной Минфином России от 30 декабря 2008г., ведется в соответствии
с классификацией, установленной Общероссийским классификатором
основных фондов (ОКОФ), на следующих счетах Плана счетов бюджетного
учёта:
1 101 34 000 "Машины и оборудование";
1 101 36 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";
0 101 37 000 "Библиотечный фонд".
53
Аналитический учёт основных средств в учреждении ведется
в инвентарных карточках учёта основных средств ф.0504106. На каждый объект
заводят отдельную инвентарную карточку учёта основных средств.
Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляют
следующими первичными документами:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий
и сооружений) ф. 0306001 (Приложение 4), кроме объектов основных средств
стоимостью до 3000 рублей и библиотечного фонда независимо от стоимости;
- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств
(кроме зданий, сооружений) ф.0306031;
- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ф.0306032.
ФКП образовательное учреждений № 305 приобретает основные
средства за счет средств федерального бюджета.
Основные средства принимаются к бюджетному учёту по
первоначальной стоимости, которая формируется на счёте 0 106 31 000 "Капи-
тальные вложения на основные средства".
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма
фактических затрат учреждения на приобретение, сооружение и изготовление
объектов основных средств, с учётом сумм налога на добавленную стоимость,
предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая
приказом директора учреждения. Для оформления приёмки комиссией
составляет акт приёмки – передачи основных средств на каждый объект
в отдельности.
При осуществлении закупок материальных запасов, основных средств,
работ и услуг учреждение руководствуется Федеральным законом от 05 апреля
2013 г. № 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг
для обеспечения государственных и муниципальных нужд".
54
Пример 1. По результатам заседания комиссии ФКП образовательное
учреждение № 305, согласно протокола, решено приобрести тиски станочные
у единственного поставщика ООО "ПРОМТУЛС" на сумму 7 814,00 рублей.
Согласно условий договора поставки от 17 марта 2017 № 64-17 и счет-фактуры
от 14 марта 2017 г., оборудование поступило в учреждение. Основное средство
введено в эксплуатацию. В бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские
записи (Приложение 4, 5, 6):
Дебет 1 106 31 310 "Увеличение капитальных вложений в основные
средства" – 7 814,00 рублей
Кредит 1 302 31 730 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками
по приобретению основных средств".
оборудование принято к учёту:
Дебет 1 101 36 310 "Увеличение стоимости производственного
и хозяйственного инвентарь"
Кредит 1 106 31 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные
средства" – 7 814,00 рублей.
Основное средство введено в эксплуатацию. Начислена амортизация
в размере 100% балансовой стоимости.
Дебет 1 401 20 271 "Расходы на амортизацию основных средств
и нематериальных активов" – 7 814,00 рублей.
Кредит 1 104 36 410 "Уменьшение за счёт амортизации производствен-
ного и хозяйственного инвентарь" – 7 814,00 рублей.
Пример 2. В связи с производственной необходимостью 02 марта 2017
года между материально ответственными лицами проведено внутреннее
перемещение основного средства горелка АГНИ-24 (инвентарный номер
110106.0478) в количестве 1 шт. Стоимостью 4 821,00 рубль.
В бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские записи
(Приложение 7, 8):
Дебет 1 101 36 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь" –
59 646,64 рублей.