15
учета пр
ﮦ
оцен
ﮦ
тов по займам и кр
ﮦ
едитам, используемым с целью пр
ﮦ
иобр
ﮦ
етен
ﮦ
ия,
соор
ﮦ
ужен
ﮦ
ия и (или) изготовлен
ﮦ
ия ин
ﮦ
вестицион
ﮦ
н
ﮦ
ых активов (осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств).
План счетов бухучета, утвер
ﮦ
жден
ﮦ
н
ﮦ
ый пр
ﮦ
иказом Мин
ﮦ
фин
ﮦ
а Р
ﮦ
Ф от
31.10.2000 № 94н
ﮦ
12
. Указан
ﮦ
н
ﮦ
ым докумен
ﮦ
том компан
ﮦ
иям н
ﮦ
еобходимо
р
ﮦ
уководствоваться для того, чтобы кор
ﮦ
р
ﮦ
ектн
ﮦ
о отр
ﮦ
ажать опер
ﮦ
ации, связан
ﮦ
н
ﮦ
ые с
движен
ﮦ
ием осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств в фир
ﮦ
ме (а также с н
ﮦ
ачислен
ﮦ
ием амор
ﮦ
тизации по
н
ﮦ
им) н
ﮦ
а соответствующих счетах бухгалтер
ﮦ
ского учета.
Основой для организации бухгалтер
ﮦ
ского учета осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств
являются методические докумен
ﮦ
ты, котор
ﮦ
ые кон
ﮦ
кр
ﮦ
етизир
ﮦ
уют и р
ﮦ
азъясн
ﮦ
яют
учетн
ﮦ
ые стан
ﮦ
дар
ﮦ
ты в соответствии с отр
ﮦ
аслевыми и ин
ﮦ
ыми особен
ﮦ
н
ﮦ
остями:
классификация осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств, включаемых в амор
ﮦ
тизацион
ﮦ
н
ﮦ
ые
гр
ﮦ
уппы;
общер
ﮦ
оссийский классификатор осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых фон
ﮦ
дов;
методические указан
ﮦ
ия по бухгалтер
ﮦ
скому учету осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств;
методические указан
ﮦ
ия по ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
изации имущества и
фин
ﮦ
ан
ﮦ
совых обязательств;
план счетов бухгалтер
ﮦ
ского учета фин
ﮦ
ан
ﮦ
сово-хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ой
деятельн
ﮦ
ости ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации и Ин
ﮦ
стр
ﮦ
укция по его пр
ﮦ
имен
ﮦ
ен
ﮦ
ию
13
.
Р
ﮦ
ын
ﮦ
очн
ﮦ
ая система упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия тр
ﮦ
ебует более опер
ﮦ
ативн
ﮦ
ой и комплексн
ﮦ
ой
ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации по объектам осн
ﮦ
овн
ﮦ
ым ср
ﮦ
едствам. Учет должен быть постр
ﮦ
оен
таким обр
ﮦ
азом, чтобы из н
ﮦ
его можн
ﮦ
о было получить н
ﮦ
е только отчетн
ﮦ
ые
дан
ﮦ
н
ﮦ
ые, н
ﮦ
о и любую ин
ﮦ
фор
ﮦ
мацию, потр
ﮦ
ебн
ﮦ
ость в котор
ﮦ
ой может возн
ﮦ
икать в
любой момен
ﮦ
т вр
ﮦ
емен
ﮦ
и.
12
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" [Электронный
ресурс] / КонсультантПлюс. – 1999-2019. – Электрон. дан. –Режим доступа: http://www.base.consultant.ru (дата
обращения: 10.10.2019).
13
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) [Электронный
ресурс] / КонсультантПлюс. – 1999-2019. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.base.consultant.ru (дата
обращения: 10.10.2019).
16
Пор
ﮦ
ядок веден
ﮦ
ия учета осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств н
ﮦ
а пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятии также
осн
ﮦ
овывается и н
ﮦ
а локальн
ﮦ
ых докумен
ﮦ
тах (р
ﮦ
абочих ин
ﮦ
стр
ﮦ
укциях и указан
ﮦ
иях
по учету осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств вн
ﮦ
утр
ﮦ
и ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации).
Такие локальн
ﮦ
ые докумен
ﮦ
ты р
ﮦ
азр
ﮦ
абатыватся службами пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия
совместн
ﮦ
о с юр
ﮦ
идическим отделом, утвер
ﮦ
ждаются р
ﮦ
уководителем
соответствующей службы и р
ﮦ
уководителем пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия. Пр
ﮦ
едн
ﮦ
азн
ﮦ
ачен
ﮦ
н
ﮦ
ы эти
докумен
ﮦ
ты только для вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его пользован
ﮦ
ия.
14
Таким обр
ﮦ
азом, н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
ое р
ﮦ
егулир
ﮦ
ован
ﮦ
ие бухгалтер
ﮦ
ского учета
пр
ﮦ
едставляет собой систему устан
ﮦ
овлен
ﮦ
ия государ
ﮦ
ствен
ﮦ
н
ﮦ
ыми ор
ﮦ
ган
ﮦ
ами
общеобязательн
ﮦ
ых н
ﮦ
ор
ﮦ
м и пр
ﮦ
авил веден
ﮦ
ия, учета и составлен
ﮦ
ия бухгалтер
ﮦ
ской
отчетн
ﮦ
ости.
Аудит осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств р
ﮦ
егулир
ﮦ
уется следующими докумен
ﮦ
тами:
Федер
ﮦ
альн
ﮦ
ый закон "Об аудитор
ﮦ
ской деятельн
ﮦ
ости"
15
;
Междун
ﮦ
ар
ﮦ
одн
ﮦ
ые стан
ﮦ
дар
ﮦ
ты аудита (МСА)
16
;
Аудит осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств, осуществляющийся н
ﮦ
а базе МСА, пр
ﮦ
изван
ун
ﮦ
ифицир
ﮦ
овать подход к аудиту в междун
ﮦ
ар
ﮦ
одн
ﮦ
ом масштабе и содействовать
р
ﮦ
азвитию аудита
17
.
В н
ﮦ
астоящее вр
ﮦ
емя действуют стан
ﮦ
дар
ﮦ
ты, поделен
ﮦ
н
ﮦ
ые н
ﮦ
а 10 гр
ﮦ
упп:
1. «Вводн
ﮦ
ые замечан
ﮦ
ия» - содер
ﮦ
жат 3 стан
ﮦ
дар
ﮦ
та, котор
ﮦ
ые опр
ﮦ
еделяют
юр
ﮦ
идический статус МСА, содер
ﮦ
жат пер
ﮦ
ечен
ﮦ
ь тер
ﮦ
мин
ﮦ
ов, описывают стр
ﮦ
уктур
ﮦ
у
МСА и пр
ﮦ
иводят классификацию сопутствующих услуг.
2. «Обязательства» - 7 стан
ﮦ
дар
ﮦ
тов, опр
ﮦ
еделяющих цели и осн
ﮦ
овн
ﮦ
ые
пр
ﮦ
ин
ﮦ
ципы аудита, вопр
ﮦ
осы ответствен
ﮦ
н
ﮦ
ости аудита и аудир
ﮦ
уемых лиц, р
ﮦ
ешают
вопр
ﮦ
осы, связан
ﮦ
н
ﮦ
ые с кон
ﮦ
тр
ﮦ
олем качества р
ﮦ
аботы аудитор
ﮦ
ов, фор
ﮦ
мой и
14
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс]/ В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. — М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. — 248 с.
15
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) "Об аудиторской деятельности"
[Электронный ресурс] / КонсультантПлюс. – 1999-2019. – Электрон. дан. – Режим доступа:
http://www.base.consultant.ru (дата обращения: 10.10.2019).
16
Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н "О введении в действие международных стандартов аудита на
территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства
финансов Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.01.2019 N 53639)
17
Герасимова, Л. Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. / Л. Н. Герасимова. —
Москва: Издательство Юрайт, 2019. — 318 с.
17
содер
ﮦ
жан
ﮦ
ием р
ﮦ
абочей докумен
ﮦ
тации, опр
ﮦ
еделяют пон
ﮦ
ятия «мошен
ﮦ
н
ﮦ
ичество» и
«ошибка».
3. «План
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ие» - 3 стан
ﮦ
дар
ﮦ
та описывают пр
ﮦ
оцесс план
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия
аудитор
ﮦ
ских пр
ﮦ
овер
ﮦ
ок, вопр
ﮦ
осы пон
ﮦ
иман
ﮦ
ия аудитор
ﮦ
ом бизн
ﮦ
еса клиен
ﮦ
та, дается
тр
ﮦ
актовка кон
ﮦ
цепции существен
ﮦ
н
ﮦ
ости в аудите.
4. «Ср
ﮦ
едства (система) вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля» - 3 стан
ﮦ
дар
ﮦ
та, описывают
пр
ﮦ
оцессы оцен
ﮦ
ки аудит р
ﮦ
иска и систем вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля клиен
ﮦ
та, в том
числе пр
ﮦ
и использован
ﮦ
ии клиен
ﮦ
том компьютер
ﮦ
н
ﮦ
ых ин
ﮦ
фор
ﮦ
мацион
ﮦ
н
ﮦ
ых систем, а
также если бухучет клиен
ﮦ
та ведется сер
ﮦ
висн
ﮦ
ыми ор
ﮦ
ган
ﮦ
изациями (бух. и
аудитор
ﮦ
скими фир
ﮦ
мами).
5. «Аудиторские доказательства» - 11 стандартов, определяют процесс
сбора аудит доказательств в различных ситуациях, раскрывает содержание и
характер аналитических процедур, выборочных проверок.
6. «Использование работы третьих лиц» - 3 стандарта, описывают
процессы использования в ходе аудиторских проверок работы других
независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и
специалистов в различных областях.
7. «Аудиторские выводы и отчеты» - 3 стандарта, дающих рекомендации
по форме и содержанию аудиторских заключений, составления отчетов
аудиторов, порядок включения в эти отчеты дополнительной информации.
8. «Специализированные области аудита» - 2 стандарта, определяют
действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудит заданиям, а
также при изучении прогнозируемой аудит информации.
9. «Сопутствующие услуги» - 3 стандарта, является руководством для
аудиторов при оказании сопутствующих услуг: общим проверкам финансовой
отчетности, выполнению согласованных процедур, компиляции (подготовке)
финансовой отчетности.
10. «Положения по международной практике аудита» - 11 стандартов,
раскрываются особенности аудита международных банков, а также
особенности аудита в случае применения клиентами компьютерных
18
информационных систем. В этой группе также решаются различные вопросы о
проведении аудит проверок: общение с руководством клиента, аудит малых
предприятий и др.
1.2 Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств
Основные средства – это имущество компан
ﮦ
ии, котор
ﮦ
ое он
ﮦ
а использует
более 12 месяцев для пр
ﮦ
оизводства пр
ﮦ
одукции, оказан
ﮦ
ия услуг или выполн
ﮦ
ен
ﮦ
ия
тех или ин
ﮦ
ых р
ﮦ
абот. Помимо ср
ﮦ
ока полезн
ﮦ
ого использован
ﮦ
ия оцен
ﮦ
ивают и
хар
ﮦ
актер использован
ﮦ
ия объекта.
Осн
ﮦ
овн
ﮦ
ыми ср
ﮦ
едствами можн
ﮦ
о пр
ﮦ
изн
ﮦ
ать имущество, котор
ﮦ
ое:
будут использовать в пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ой или упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ческой
деятельн
ﮦ
ости ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации или для пер
ﮦ
едачи в ар
ﮦ
ен
ﮦ
ду;
н
ﮦ
е собир
ﮦ
аются пер
ﮦ
епр
ﮦ
одавать;
способн
ﮦ
о пр
ﮦ
ин
ﮦ
осить доход в будущем.
Все хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ые опер
ﮦ
ации, осуществляемые ор
ﮦ
ган
ﮦ
изацией, должн
ﮦ
ы
иметь опр
ﮦ
авдательн
ﮦ
ые докумен
ﮦ
ты. Эти докумен
ﮦ
ты являются пер
ﮦ
вичн
ﮦ
ыми
докумен
ﮦ
тами, н
ﮦ
а осн
ﮦ
ован
ﮦ
ии котор
ﮦ
ых ведется бухгалтер
ﮦ
ский учет
18
.
Осн
ﮦ
овн
ﮦ
ые ср
ﮦ
едства в бухгалтер
ﮦ
ском учете – это имущество, котор
ﮦ
ое
используют в пр
ﮦ
оизводстве, пр
ﮦ
и оказан
ﮦ
ии услуг, р
ﮦ
абот и для упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ческих
н
ﮦ
ужд. Учет осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств в ор
ﮦ
ган
ﮦ
изациях и пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятиях осуществляется
в соответствии с ПБУ 6/01 и ор
ﮦ
ган
ﮦ
изуется н
ﮦ
а осн
ﮦ
ове пр
ﮦ
ин
ﮦ
ятого классификатор
ﮦ
а
в р
ﮦ
азр
ﮦ
езе ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
н
ﮦ
ых объектов
19
.
Ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
н
ﮦ
ый объект как един
ﮦ
ица учета осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств является
объект со всеми пр
ﮦ
испособлен
ﮦ
иями и пр
ﮦ
ин
ﮦ
адлежн
ﮦ
остями или отдельн
ﮦ
ый
кон
ﮦ
стр
ﮦ
уктивн
ﮦ
о отдельн
ﮦ
ый пр
ﮦ
едмет, пр
ﮦ
едн
ﮦ
азн
ﮦ
ачен
ﮦ
н
ﮦ
ый для выполн
ﮦ
ен
ﮦ
ия
опр
ﮦ
еделен
ﮦ
н
ﮦ
ых самостоятельн
ﮦ
ых фун
ﮦ
кций, или отдельн
ﮦ
ый кон
ﮦ
стр
ﮦ
уктивн
ﮦ
о
комплекс сочлен
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ых пр
ﮦ
едметов, пр
ﮦ
едставляющих един
ﮦ
ое целое и
18
Безруких П.С. Бухгалтерский учет.- М.: Бухгалтерский учет, 2015. - 532 с.
19
Губин В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник / В.Е. Губин, О.В. Губина. - М.: ИД
«ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2017. - 336 с.
19
пр
ﮦ
едн
ﮦ
азн
ﮦ
ачен
ﮦ
н
ﮦ
ый для выполн
ﮦ
ен
ﮦ
ия опр
ﮦ
еделен
ﮦ
н
ﮦ
ых типов р
ﮦ
абот. Если объект
состоит из н
ﮦ
ескольких частей, имеющих р
ﮦ
азличн
ﮦ
ые ср
ﮦ
оки полезн
ﮦ
ого
использован
ﮦ
ия, каждый компон
ﮦ
ен
ﮦ
т учитывается в качестве самостоятельн
ﮦ
ых
ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
н
ﮦ
ых объекта
20
.
Для пр
ﮦ
авильн
ﮦ
ой ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации ан
ﮦ
алитического учета и кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля за
сохр
ﮦ
ан
ﮦ
н
ﮦ
остью ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
н
ﮦ
ых объектов осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств н
ﮦ
а каждый объект в
эксплуатации или в запасе, пр
ﮦ
исваивается ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
н
ﮦ
ый н
ﮦ
омер
ﮦ
21
.
Следует отметить, что каждый учет осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств в бухгалтер
ﮦ
ии
пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия ведется н
ﮦ
а ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
н
ﮦ
ых кар
ﮦ
точках н
ﮦ
а бумажн
ﮦ
ых или
электр
ﮦ
он
ﮦ
н
ﮦ
ых н
ﮦ
осителях. Он
ﮦ
и откр
ﮦ
ываются отдельн
ﮦ
о н
ﮦ
а каждый объект.
Ар
ﮦ
матур
ﮦ
а и фитин
ﮦ
ги, составляющих един
ﮦ
ое целое с объектом, также
отр
ﮦ
ажаются в его ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
н
ﮦ
ой кар
ﮦ
точке.
Обязательн
ﮦ
ыми дан
ﮦ
н
ﮦ
ыми в кар
ﮦ
те являются: н
ﮦ
аимен
ﮦ
ован
ﮦ
ие и н
ﮦ
азн
ﮦ
ачен
ﮦ
ие
объекта, ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
н
ﮦ
ый н
ﮦ
омер
ﮦ
, ор
ﮦ
ган
ﮦ
изация-изготовитель, дата и н
ﮦ
омер
докумен
ﮦ
та опр
ﮦ
иходован
ﮦ
ия, пер
ﮦ
вон
ﮦ
ачальн
ﮦ
ая стоимость, пр
ﮦ
изн
ﮦ
аку
собствен
ﮦ
н
ﮦ
ости, кр
ﮦ
аткая ин
ﮦ
дивидуальн
ﮦ
ая хар
ﮦ
актер
ﮦ
истика объекта, ср
ﮦ
ок
полезн
ﮦ
ого использован
ﮦ
ия, н
ﮦ
ор
ﮦ
ма амор
ﮦ
тизации, код и др
ﮦ
.
В эксплуатации в кар
ﮦ
точках делаются отметки объекта вн
ﮦ
утр
ﮦ
и
ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации, о его р
ﮦ
емон
ﮦ
те и выбытии с указан
ﮦ
ием пр
ﮦ
ичин
ﮦ
ы. Н
ﮦ
а осн
ﮦ
ове этих
пер
ﮦ
вичн
ﮦ
ых докумен
ﮦ
тов - актов (н
ﮦ
акладн
ﮦ
ых) пр
ﮦ
иемки-пер
ﮦ
едачи осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых
ср
ﮦ
едств, акты н
ﮦ
а списан
ﮦ
ие осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств и др
ﮦ
22
.
В течен
ﮦ
ие отчетн
ﮦ
ого месяца ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
н
ﮦ
ые кар
ﮦ
точки по всем осн
ﮦ
овн
ﮦ
ым
ср
ﮦ
едствам и пер
ﮦ
емещен
ﮦ
н
ﮦ
ым вн
ﮦ
утр
ﮦ
и ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации объектам хр
ﮦ
ан
ﮦ
ятся в
специальн
ﮦ
ом файле, шкафах, и пр
ﮦ
очие осн
ﮦ
овн
ﮦ
ые ср
ﮦ
едства в запасе (р
ﮦ
езер
ﮦ
ве)
или н
ﮦ
а кон
ﮦ
сер
ﮦ
вации, кар
ﮦ
ты н
ﮦ
а файл учета р
ﮦ
азделяются специальн
ﮦ
ым
р
ﮦ
азделителем. По дан
ﮦ
н
ﮦ
ым ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
н
ﮦ
ых кар
ﮦ
точек и ведомостей р
ﮦ
асчета
20
Сигидов, Ю. И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко
и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 407 с..
21
Вахрин П.И., Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях. - М: ИКЦ «Маркетинг»,
2016. - 166 с.
22
Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. -
М.: АБАК, 2015. - 336 c.
20
амор
ﮦ
тизации в кон
ﮦ
це месяца заполн
ﮦ
яются кар
ﮦ
точки счета движен
ﮦ
ия осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых
фон
ﮦ
дов в р
ﮦ
азр
ﮦ
езе видов осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых фон
ﮦ
дов
23
.
Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют
лица, ответственные за сохранность этих средств.
Синтетический учет основных средств ведется в соответствии с Планом
счетов бухгалтерского учета.
Основные проводки по основным средствам приведены в таблице 1.
Таблица 1
Бухгалтерские проводки по учету основных средств
Дебет
Кредит
Описание
08
60 (10,
70, 69)
Учтены затраты на приобретение (строительство) основных
средств, включению в его первоначальную стоимость
01
08
Основное средство принято к учету
19
60
Отражен входной НДС по затратам на приобретение основных
средств
68
19
НДС принят к вычету
20 (25, 26,
44 ,91)
02
Начислена амортизация
02
01
Списана амортизация при выбытии основных средств
91
01
Списана остаточная стоимость основных средств при выбытии
62
91
Признан доход от продажи основных средств
01
83
Отражена дооценка основных средств
01
91
Отражена дооценка основных средств в пределах ранее
проведенной уценки
91
01
Отражена уценка основных средств
83
01
Отражена уценка основных средств в пределах ранее
проведенной дооценки
Синтетический счет 01 «Основные средства» является активным
инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о наличии и
движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на
консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге
24
. Кроме того, для
организации синтетического учета основных средств применяют счета:
23
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий - М.: ИНФРА-М, 2015. - 617 с.
Анализ финансовой отчетности [Текст]. - М.: Омега-Л, 2015. - 408 с.
24
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата /
А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 c.
21
По дебету счета 01 «Основные средства» отр
ﮦ
ажают остаток осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых
ср
ﮦ
едств н
ﮦ
а отчетн
ﮦ
ую дату и поступившие осн
ﮦ
овн
ﮦ
ые ср
ﮦ
едства, по кр
ﮦ
едиту –
выбытие осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств по пер
ﮦ
вон
ﮦ
ачальн
ﮦ
ой (восстан
ﮦ
овительн
ﮦ
ой)
стоимости
25
.
Счет 02 «Амор
ﮦ
тизация осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств» пр
ﮦ
имен
ﮦ
яется для отр
ﮦ
ажен
ﮦ
ия
н
ﮦ
акоплен
ﮦ
н
ﮦ
ой амор
ﮦ
тизации за вр
ﮦ
емя эксплуатации осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств,
пр
ﮦ
ин
ﮦ
адлежащих ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации н
ﮦ
а пр
ﮦ
авах собствен
ﮦ
н
ﮦ
ости и сдан
ﮦ
н
ﮦ
ых в ар
ﮦ
ен
ﮦ
ду,
включая фин
ﮦ
ан
ﮦ
совую ар
ﮦ
ен
ﮦ
ду.
Счет 03 «Доходн
ﮦ
ые вложен
ﮦ
ия в матер
ﮦ
иальн
ﮦ
ые цен
ﮦ
н
ﮦ
ости» пр
ﮦ
едн
ﮦ
азн
ﮦ
ачен
для обобщен
ﮦ
ия ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации о н
ﮦ
аличии и движен
ﮦ
ии вложен
ﮦ
ий ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации в
часть имущества, здан
ﮦ
ия, помещен
ﮦ
ия, обор
ﮦ
удован
ﮦ
ие и др
ﮦ
угие цен
ﮦ
н
ﮦ
ости,
имеющие матер
ﮦ
иальн
ﮦ
о-веществен
ﮦ
н
ﮦ
ую фор
ﮦ
му и пр
ﮦ
едоставляемые за плату во
вр
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
ое пользован
ﮦ
ие (вр
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
ое владен
ﮦ
ие и пользован
ﮦ
ие) с целью
получен
ﮦ
ия дохода.
Счет 07 "Обор
ﮦ
удован
ﮦ
ие к устан
ﮦ
овке" пр
ﮦ
едн
ﮦ
азн
ﮦ
ачен для обобщен
ﮦ
ия
ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации о н
ﮦ
аличии и движен
ﮦ
ии техн
ﮦ
ологического, эн
ﮦ
ер
ﮦ
гетического и
пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ого обор
ﮦ
удован
ﮦ
ия (включая обор
ﮦ
удован
ﮦ
ие для мастер
ﮦ
ских,
опытн
ﮦ
ых устан
ﮦ
овок и лабор
ﮦ
атор
ﮦ
ий), тр
ﮦ
ебующего мон
ﮦ
тажа и пр
ﮦ
едн
ﮦ
азн
ﮦ
ачен
ﮦ
н
ﮦ
ого
для устан
ﮦ
овки в стр
ﮦ
оящихся (р
ﮦ
екон
ﮦ
стр
ﮦ
уир
ﮦ
уемых) объектах. Этот счет
используется ор
ﮦ
ган
ﮦ
изациями-застр
ﮦ
ойщиками.
Счет 08 «Вложен
ﮦ
ия во вн
ﮦ
еобор
ﮦ
отн
ﮦ
ые активы» пр
ﮦ
имен
ﮦ
яется для
обобщен
ﮦ
ия ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации о затр
ﮦ
атах ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации в объекты, котор
ﮦ
ые будут
затем пр
ﮦ
ин
ﮦ
яты к бухгалтер
ﮦ
скому учету в качестве осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств,
земельн
ﮦ
ых участков, объектов пр
ﮦ
ир
ﮦ
одопользован
ﮦ
ия, а также о затр
ﮦ
атах по
фор
ﮦ
мир
ﮦ
ован
ﮦ
ию осн
ﮦ
овн
ﮦ
ого стада, р
ﮦ
абочего скота
26
. Поступлен
ﮦ
ие осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых
ср
ﮦ
едств записывается по дебету дан
ﮦ
н
ﮦ
ого счета в кор
ﮦ
р
ﮦ
еспон
ﮦ
ден
ﮦ
ции со счетом 08
«Вложен
ﮦ
ия во вн
ﮦ
еобор
ﮦ
отн
ﮦ
ые активы».
25
Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной
сферы / В.Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. - 480 с.
26
Сигидов, Ю.И. Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета: Монография / Ю.И.
Сигидов, Н.Ю. Мороз. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 175 с.
22
К счету могут быть откр
ﮦ
ыты субсчета:
1 - «Пр
ﮦ
иобр
ﮦ
етен
ﮦ
ие земельн
ﮦ
ых участков»;
2 - «Пр
ﮦ
иобр
ﮦ
етен
ﮦ
ие объектов пр
ﮦ
ир
ﮦ
одопользован
ﮦ
ия»;
3 - «Стр
ﮦ
оительство объектов осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств»;
4 - «Пр
ﮦ
иобр
ﮦ
етен
ﮦ
ие отдельн
ﮦ
ых объектов осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств»;
5 - «Выполн
ﮦ
ен
ﮦ
ие н
ﮦ
аучн
ﮦ
о-исследовательских опытн
ﮦ
о-кон
ﮦ
стр
ﮦ
уктор
ﮦ
ских и
техн
ﮦ
ологических р
ﮦ
абот» и др
ﮦ
.
Счет 19 «Н
ﮦ
ДС по пр
ﮦ
иобр
ﮦ
етен
ﮦ
н
ﮦ
ым цен
ﮦ
н
ﮦ
остям» пр
ﮦ
едн
ﮦ
азн
ﮦ
ачен для
обобщен
ﮦ
ия ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации об уплачен
ﮦ
н
ﮦ
ых или пр
ﮦ
ичитающихся к оплате
ор
ﮦ
ган
ﮦ
изацией суммах н
ﮦ
алога по пр
ﮦ
иобр
ﮦ
етен
ﮦ
н
ﮦ
ым цен
ﮦ
н
ﮦ
остям
27
.
К этому счету могут быть откр
ﮦ
ыты субсчета;
1 - «Н
ﮦ
ДС пр
ﮦ
и пр
ﮦ
иобр
ﮦ
етен
ﮦ
ии осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств»;
2 - «Н
ﮦ
ДС по пр
ﮦ
иобр
ﮦ
етен
ﮦ
н
ﮦ
ым н
ﮦ
ематер
ﮦ
иальн
ﮦ
ым активам» и др
ﮦ
.
Счет 80 «Уставн
ﮦ
ый капитал» пр
ﮦ
имен
ﮦ
яется для обобщен
ﮦ
ия ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации о
состоян
ﮦ
ии и движен
ﮦ
ии уставн
ﮦ
ого (складочн
ﮦ
ого) капитала ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации.
Увеличен
ﮦ
ие и умен
ﮦ
ьшен
ﮦ
ие уставн
ﮦ
ого капитала, в том числе за счет имущества,
отн
ﮦ
осящегося к осн
ﮦ
овн
ﮦ
ым ср
ﮦ
едствам, осуществляется после вн
ﮦ
есен
ﮦ
ия
соответствующих измен
ﮦ
ен
ﮦ
ий в учр
ﮦ
едительн
ﮦ
ые докумен
ﮦ
ты ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации.
Счет 83 «Добавочн
ﮦ
ый капитал» пр
ﮦ
едн
ﮦ
азн
ﮦ
ачен для обобщен
ﮦ
ия
ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации о добавочн
ﮦ
ом капитале ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации, н
ﮦ
а н
ﮦ
ем отр
ﮦ
ажается пр
ﮦ
ир
ﮦ
ост
стоимости вн
ﮦ
еобор
ﮦ
отн
ﮦ
ых активов по р
ﮦ
езультатам пер
ﮦ
еоцен
ﮦ
ки, а также сумма
р
ﮦ
азн
ﮦ
ицы между пр
ﮦ
одажн
ﮦ
ой и н
ﮦ
омин
ﮦ
альн
ﮦ
ой стоимостью акций, получен
ﮦ
н
ﮦ
ой в
пр
ﮦ
оцессе фор
ﮦ
мир
ﮦ
ован
ﮦ
ия уставн
ﮦ
ого капитала акцион
ﮦ
ер
ﮦ
н
ﮦ
ого общества за счет
пр
ﮦ
одажи акций по цен
ﮦ
е, пр
ﮦ
евышающей их н
ﮦ
омин
ﮦ
альн
ﮦ
ую стоимость.
Счет 90 «Пр
ﮦ
одажи» используется для обобщен
ﮦ
ия ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации о доходах
и р
ﮦ
асходах» ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации и выявлен
ﮦ
ия фин
ﮦ
ан
ﮦ
сового р
ﮦ
езультата за отчетн
ﮦ
ый
пер
ﮦ
иод. К н
ﮦ
ему могут быть откр
ﮦ
ыты н
ﮦ
есколько субсчетов.
27
Алексеев А.Ю. Инвентаризация Основных средств. Проведение, оформление // Актуальная бухгалтерия,
2016 г. - №5-с 38
23
Счет 91 «Пр
ﮦ
очие доходы и р
ﮦ
асходы» пр
ﮦ
едн
ﮦ
азн
ﮦ
ачен для обобщен
ﮦ
ия
ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации о пр
ﮦ
очих доходах и р
ﮦ
асходах отчетн
ﮦ
ого пер
ﮦ
иода. Н
ﮦ
а этом счете
н
ﮦ
аходят отр
ﮦ
ажен
ﮦ
ие поступлен
ﮦ
ия, связан
ﮦ
н
ﮦ
ые с пр
ﮦ
одажей и пр
ﮦ
очим списан
ﮦ
ием
осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств; поступлен
ﮦ
ия в связи с безвозмездн
ﮦ
ым получен
ﮦ
ием активов, а
также р
ﮦ
асходы по пр
ﮦ
одаже, выбытию, пр
ﮦ
едоставлен
ﮦ
ию за плату во вр
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
ое
владен
ﮦ
ие и пользован
ﮦ
ие, р
ﮦ
асходы н
ﮦ
а кон
ﮦ
сер
ﮦ
вацию объектов осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств и
др
ﮦ
28
.
К нему открываются субсчета:
1 - «Прочие доходы»;
2- «Прочие расходы»;
3 - «Сальдо прочих доходов и расходов».
Счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездн
ﮦ
ые
поступлен
ﮦ
ия». Счет пр
ﮦ
едн
ﮦ
азн
ﮦ
ачен для обобщен
ﮦ
ия ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации о доходах,
получен
ﮦ
н
ﮦ
ых в отчетн
ﮦ
ом пер
ﮦ
иоде, н
ﮦ
о отн
ﮦ
осящихся к будущим отчетн
ﮦ
ым
пер
ﮦ
иодам.
Здан
ﮦ
ия и соор
ﮦ
ужен
ﮦ
ия, стр
ﮦ
оительство котор
ﮦ
ых завер
ﮦ
шен
ﮦ
о, пр
ﮦ
иобр
ﮦ
етен
ﮦ
н
ﮦ
ое
обор
ﮦ
удован
ﮦ
ие, н
ﮦ
е тр
ﮦ
ебующее мон
ﮦ
тажа, завер
ﮦ
шен
ﮦ
н
ﮦ
ые р
ﮦ
аботы по достр
ﮦ
ойке,
дообор
ﮦ
удован
ﮦ
ию и р
ﮦ
екон
ﮦ
стр
ﮦ
укции объектов, увеличивающие их
пер
ﮦ
вон
ﮦ
ачальн
ﮦ
ую стоимость, зачисляются в осн
ﮦ
овн
ﮦ
ые ср
ﮦ
едства по дебету счета
01 «Осн
ﮦ
овн
ﮦ
ые ср
ﮦ
едства» с кр
ﮦ
едита счета 08 «Вложен
ﮦ
ия во вн
ﮦ
еобор
ﮦ
отн
ﮦ
ые
активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически пр
ﮦ
оизведен
ﮦ
н
ﮦ
ых
затр
ﮦ
ат, включая затр
ﮦ
аты н
ﮦ
а доставку
29
.
Поступлен
ﮦ
ие осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств может быть связан
ﮦ
о с их получен
ﮦ
ием в
счет вклада в уставн
ﮦ
ый (складочн
ﮦ
ый) капитал ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации. Пер
ﮦ
вон
ﮦ
ачальн
ﮦ
ой
стоимостью таких объектов является их ден
ﮦ
ежн
ﮦ
ая оцен
ﮦ
ка, согласован
ﮦ
н
ﮦ
ая
учр
ﮦ
едителями (участн
ﮦ
иками) ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации, если ин
ﮦ
ое н
ﮦ
е пр
ﮦ
едусмотр
ﮦ
ен
ﮦ
о
закон
ﮦ
одательством Р
ﮦ
оссийской Федер
ﮦ
ации.
28
Гарифуллина, А. А. Различные подходы к определению понятий «основные средства», их «оценка» и
«амортизация»/ А.А. Гарифулина // Молодой ученый. - 2018. - №7. - С. 324-327.
29
Гетьман, В. Г. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.:
ИНФРА-М, 2017. — 601 с.
24
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации» пр
ﮦ
и поступлен
ﮦ
ии
объекта по договор
ﮦ
у дар
ﮦ
ен
ﮦ
ия или в ин
ﮦ
ых случаях безвозмездн
ﮦ
ого поступлен
ﮦ
ия
осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств (от др
ﮦ
угих ор
ﮦ
ган
ﮦ
изаций, физических лиц, в качестве
субсидии пр
ﮦ
авительствен
ﮦ
н
ﮦ
ого ор
ﮦ
ган
ﮦ
а) пер
ﮦ
вон
ﮦ
ачальн
ﮦ
ой стоимостью пр
ﮦ
изн
ﮦ
ается
р
ﮦ
ын
ﮦ
очн
ﮦ
ая стоимость н
ﮦ
а дату опр
ﮦ
иходован
ﮦ
ия н
ﮦ
а осн
ﮦ
ове типовых докумен
ﮦ
тов
пр
ﮦ
иемки-пер
ﮦ
едачи.
Во всех случаях безвозмездн
ﮦ
ого получен
ﮦ
ия и дар
ﮦ
ен
ﮦ
ия осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств
затр
ﮦ
аты по их доставке учитываются ор
ﮦ
ган
ﮦ
изациями-получателями как
вложен
ﮦ
ия во вн
ﮦ
еобор
ﮦ
отн
ﮦ
ые активы и отн
ﮦ
осятся н
ﮦ
а увеличен
ﮦ
ие пер
ﮦ
вон
ﮦ
ачальн
ﮦ
ой
стоимости объекта.
Списан
ﮦ
ию с бухгалтер
ﮦ
ского балан
ﮦ
са подлежат объекты осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых
ср
ﮦ
едств, котор
ﮦ
ые пер
ﮦ
едаются (выбывают) или постоян
ﮦ
н
ﮦ
о н
ﮦ
е используются для
пр
ﮦ
оизводства пр
ﮦ
одукции, выполн
ﮦ
ен
ﮦ
ия р
ﮦ
абот, оказан
ﮦ
ия услуг, для
упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ческих н
ﮦ
ужд ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации
30
.
В соответствии с действующим пор
ﮦ
ядком с балан
ﮦ
сов ор
ﮦ
ган
ﮦ
изаций могут
быть списан
ﮦ
ы осн
ﮦ
овн
ﮦ
ые ср
ﮦ
едства, пр
ﮦ
ишедшие в состоян
ﮦ
ие н
ﮦ
епр
ﮦ
игодн
ﮦ
ости и
подлежащие ликвидации вследствие физического и мор
ﮦ
альн
ﮦ
ого изн
ﮦ
оса, авар
ﮦ
ий,
стихийн
ﮦ
ых бедствий, н
ﮦ
ар
ﮦ
ушен
ﮦ
ий н
ﮦ
ор
ﮦ
мальн
ﮦ
ых условий эксплуатации. Также в
связи с пр
ﮦ
одажей, безвозмездн
ﮦ
ой пер
ﮦ
едачей, р
ﮦ
асшир
ﮦ
ен
ﮦ
ием, р
ﮦ
екон
ﮦ
стр
ﮦ
укцией и
техн
ﮦ
ическим пер
ﮦ
евоор
ﮦ
ужен
ﮦ
ием пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятий (цехов) и по др
ﮦ
угим пр
ﮦ
ичин
ﮦ
ам
31
.
Для учета выбытия объектов осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств к счету 01 «Осн
ﮦ
овн
ﮦ
ые
ср
ﮦ
едства» может откр
ﮦ
ываться субсчет «Выбытие осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств». По дебету
отр
ﮦ
ажается пер
ﮦ
вон
ﮦ
ачальн
ﮦ
ая (восстан
ﮦ
овительн
ﮦ
ая) стоимость выбывшего
объекта, а в кр
ﮦ
едит списывается сумма н
ﮦ
акоплен
ﮦ
н
ﮦ
ой амор
ﮦ
тизации. По
окон
ﮦ
чан
ﮦ
ии пр
ﮦ
оцесса выбытия остаточн
ﮦ
ая стоимость объекта списывается н
ﮦ
а
30
Амирбекова, Ш.Т. Учет основных средств в современных условиях / Ш.Т. Амирбекова // Совершенствование
учета, анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики.
2018. № 2. С. 38-41.
31
Ярлыкапова А.А. Методика проведения аудита основных средств // Научное сообщество студентов XXI
столетия. экономические науки: сб. ст. по мат. LII междунар. студ. науч.-практ. конф. № 3(51).
URL: https://sibac.info/archive/economy/4(52).pdf (дата обращения: 24.11.2019)