55
приобретенное оборудование было правильно отражено в учете
и представляет собой стоимость реального объекта, введенного в
эксплуатацию;
первоначальная стоимость объекта основных средств
сформирована правильно.
Выявлено нарушение: по поступившим основным средствам
отсутствуют приказы о назначении материально ответственных лиц.
Поставщик оборудования не является плательщиком НДС. Поскольку
ставка НДС в расчетно-платежных документах равняется 0%, то организация
ООО «Группа Альянс» не праве предъявлять НДС к возмещению и обязана
поставить на учет объект основных средств по полной стоимости, указанной в
счет-фактуре.
Таким образом, первоначальная стоимость объекта основных средств
сформирована правильно.
Аудит выбытия основных средств.
Проверка списка объектов основных средств, выбывших в течение
отчетного периода
При проведении проверки на предприятии ООО «Группа Альянс»
просматривался список основных средств, выбывших в рассматриваемом
периоде. Сверялись данные списка с данными регистров по журналу-ордеру и
ведомости по сч.01, 02, 91, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости за
указанный период. Просматривались обороты по сч.01, 02, которые должны
совпадать с первоначальной стоимостью и суммой износа основных средств,
отраженных в списке.
Проверкой было установлено, что в рассматриваемом периоде выбыл
следующий объект основных средств, с первоначальной стоимостью 114315
рублей. Данный объект был списан в связи с непригодностью к дальнейшей
эксплуатации.
Это отражено в таблице 10 следующими проводками :
56
Таблица 10
Проводки выбытия
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Содержание хозяйственной операции
01.2
01.1
114315
Списана первоначальная стоимость
02
01.2
91909,26
Списана начисленная амортизация
91.2
01.1
22405,74
Списана остаточная стоимость
Проверка правильности списания основных средств в первичных учетных
документах
Для списания основного средства была создана комиссия по списанию
объектов ОС (приказ № 69 от 08.06.2018 г.) из трех сотрудников.
Имеется акт о списании объекта основных средств № 69 от 08.06.2018г.
В результате проверки выбытия основных средств было установлено
следующее:
имеется приказ о создании комиссии по списанию объектов
основных средствии;
сумма первоначальной стоимости по полученному списку
основных средств, выбывших в отчетном периоде совпадает с оборотами по
кредиту счета 01 в Главной книге и ведомости по счету 01 за аналогичный
период;
сумма первоначальной стоимости и износа при списании
определены верно.
В ходе проверки отклонений выявлено не было. Срок полезного
использования и норма амортизации определяется на предприятии исходя из
классификации основных средств. При сопоставлении амортизационных групп
и сроков полезного использования выбранных основных средств с данным
классификатором, расхождений не выявлено.
Т.е. можно с уверенностью утверждать, что сроки полезного
использования установлены правильно. На предприятии ООО «Группа Альянс»
используется линейный способ амортизации без применения коэффициентов
57
ускоренной амортизации, данные ведомости полностью совпадают с данными
инвентарных карточек.
Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на
соответствующие счета затрат. Установить, соответствует ли учетной
политике, действующему законодательству нормы начисления амортизации.
Таблица 11
Проверка начисления амортизации и отнесения ее на
себестоимость услуг
Объект
Наименование,
дата, номер
документа
По
документу
По
методологии
Сумма
Расхождения
Д
К
Д
К
Лебёдка
подъемная
ЛП-47
Журнал-ордер
(Ведомость) по сч.
02
25
02
25
02
4333,32
Расхождений
нет
В ходе проверки начисления амортизации установлено:
метод ускоренной амортизации на предприятии ООО «Группа
Альянс» не применяется;
применение методов начисления амортизационных отчислений
правильно, соответствует учетной политике предприятия и требованиям
законодательства;
основные средства правильно отнесены к соответствующей
группе АО, правильно определены нормы амортизации;
совпадают суммы, принимаемые для расчета износа и суммы
первоначальной стоимости, указанные в инвентарных карточках; нормы
амортизации, дата поступления основных средств;
правильность арифметических расчетов сумм амортизационных
отчислений по данным ведомости износа основных средств;
правильность отражения в синтетическом учете и ее
соответствие данным расчетным ведомости, начисления и списания износа по
основных средств.
Аудит арендованных основных средств и основных средств, сданных в
аренду. В ООО «Группа Альянс» нет основных средств, используемые по
договору аренды и переданные организацией в аренду.
58
Проверка и оценка порядка учета затрат на ремонт основных средств и
отражение этих сумм на соответствующих счетах. За аудируемый период
основные средства ремонту не подвергались.
Аудиторское заключение (приложение 7). В завершение аудиторской
проверки составляется аудиторское заключение.
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для
пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц,
составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме
мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и
соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации.
Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями,
сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности
«Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
Аудиторское заключение составлено на русском языке, содержит
стоимостные показатели, выраженные в рублях, подписано руководителем
аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К
нему прилагается бухгалтерская финансовая отчетность, в отношении которой
проводится аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.
Результаты проверки, руководитель группы оформила аудиторское
заключение в соответствии с правилами и стандартами аудиторской
деятельности Российской Федерации.
Вывод по главе 2. Во второй главе мы дали характеристику исследуемому
предприятию. Рассмотрели его организационную структуру, которая вполне
удовлетворяет на сегодняшний момент администрацию. Расширение
организации пока не входит в планы руководства.
59
Главный вывод, который можно сделать из проведенной работы
заключается в том, что ООО «Групп Альянс» из года в год получает прибыль.
Это позволяет ему оставаться экономически устойчивыми.
Анализ основных средств показал, что учет ведется на налитических и
синтетических счетах. Основные средства имеют инвентарные номера и
находятся на опреленных им местах. Арендованных основных средств на
предприятии не имеется.
Проведенный аудит основных средств показал, что учет основных
средств ведется в соответствии с законодательством. Учредительные
документы составленны правильно. Но в ходе аудита были выявлены
некоторые недостатки, о которых аудитор упоминает в аудиторском
заключении.
Учет основных средств ведется не совсем аккуратно, что было отмечено
аудиторами. Стоит обратить особое внимание оприходыванию основных
средств, а также расчету амортизационных начислений на основные средства.
60
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ «ГРУППА АЛЬЯНС»
3.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств
Учет основных средств требует совершенствования методологических и
организационных аспектов, а также согласованности в законодательных и
нормативных документах, и, если возможно, желательно создать собственный
документ, который бы регулировал учет основных средств на предприятиях.
По окончании аудиторской проверки, у организации появилась полная
информация о положении дел в части бухгалтерского учета основных средств.
Аудиторы указали на недостатки, ошибки при ведении аналитического и
синтетического учета основных средств.
Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ООО
«Группа Альянс» рекомендуется проведение следующих мероприятий:
1. автоматизация учета основных средств. Особенностью организации
автоматизированного учета является создание постоянного файла (массива)
информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов.
По данным первичных документов фиксируется движение основных
средств амортизационного фонда. В результате обработки получают отчетные
разработки, ведомости движения основных средств по счетам.
На их основе получают оборотную ведомость основных средств по
местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений,
ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и
начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение
инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой
отчетности.
Средства работы с документами позволяют организовать ввод
документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого
документа по различным критериям: номеру, дате, сумме.
61
Исходной информацией является операция, которая отражает реальный
хозяйственный акт. Операции могут формироваться автоматически на основе
вводимых документов. Вместе с операцией документ может порождать
бухгалтерские проводки. Такой способ позволяет быстро вводить большое
количество проводок, что значительно облегчает работу бухгалтера;
2. изменить способы начисления амортизации – использование
способа уменьшаемого остатка. Применяемый линейный способ отличается
простотой расчетов, однако предполагает, что основные средства будут
равномерно использоваться в течение срока полезного использования, не
учитывая степень их износа со временем.
Способ уменьшаемого остатка относится к разряду ускоренных способов,
обеспечивающих неравномерное начисление амортизации в течение срока
полезного использования объектов основных средств: более интенсивно в
первые годы, менее интенсивные — в последние. Это объясняется в частности
тем, что в настоящее время большая часть оборудования вследствие
технического прогресса интенсивно теряет свои потребительские качества, то
есть достаточно быстро морально устаревает.
Поэтому очень часто оборудование списывается вследствие морального
износа, а не физического. В этих условиях представляется экономически
обоснованным решение списывать на текущие затраты большую часть
амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации оборудования, чем в
последующие;
3. создание резерва на ремонт основных средств. Это необходимо для
равномерного включения данных затрат в затраты на производство и расходы
на продажу отчетного периода. В противном случае единовременное списание
значительных затрат на ремонт основных средств приведет к резкому
увеличению себестоимости и может стать причиной убытка;
4. учитывать отдельные части основных средств как отдельные
объекты стоимостью не более 10 000 с различным сроком использования
(например, компьютер и принтер).
62
Таким образом, во-первых, стоимость основных средств будет включена
в расходы единовременно. Следовательно, предприятие сможет сразу
уменьшить налогооблагаемую прибыль.
Во-вторых, бухгалтеру не придется начислять амортизацию по этим
основным средствам. И, в-третьих, предприятие не будет переплачивать налог
на имущество, так как основные средства на балансе числится не будут;
5. использование отдельного счета — 85 «Переоценка основных
средств» для отражения результатов индексации стоимости имущества в
бухгалтерском учете. Это позволит четко разграничить источники средств на
реальные и образованные в результате переоценки.
6. Использовать коды:
синтетические счета и субсчета аналитического учета;
структурные подразделения предприятия;
инвентарные объекты;
нормы амортизации;
бухгалтерские операции и др.
7. Внести изменения в учетную политику, касающиеся способов
оценки основных средств;
8. Назначить материально-ответственных лиц по учету основных
средств;
В этом случае руководитель получит более полную картину состояния
дел на своем предприятии.
9. Разработать внутреннюю отчетную документацию и график ее
выполнения. Это позволит постоянно контролировать операции с основными
средствами.
10. Учет основных средств должен вестись в соответствии с условиями
действующего законодательства в области бухгалтерского учета.
Так как, одной из актуальных проблем учета основных средств на
современном этапе, по мнению автора, является неопределенная организация
их оценки и переоценки, особенно важно привести отечественную систему
63
учета переоценки основных средств в соответствие с международными
стандартами.
11. Проводить оценку основных средств по исторически сложившимся
оценкам:
оценка по исторической стоимости, то есть по фактической
стоимости приобретения или создания имущества;
оценка по текущим (рыночным) ценам или по цене возможной
продажи.
Процедура переоценки основных средств не получила широкого
распространения, и балансовая стоимость основных средств в этом отношении
существенно отличается от их фактической стоимости. Руководствуясь
международной практикой бухгалтерского учета, в существующую систему
бухгалтерского учета должен быть включен дополнительный счет «Резерв
переоценки активов».
Эта учетная запись будет принадлежать к группе основных фондовых
счетов. В случае переоценки основных средств дооценка зачисляется на счет,
формируя резерв переоценки, в случае девальвации - дебетуется. При
отражении отрицательных результатов переоценки имущества на счетах уценка
основных средств частично покрывается суммой резерва, созданного в
результате предыдущей переоценки основных средств.
Оставшаяся сумма уценки активов уменьшит нераспределенную прибыль
предприятия. Одновременно следует ввести следующие формы отчетности:
ведомость учета переоцененной собственности, ведомость формирования
резерва для переоценки основных средств, отчет о результатах переоценки
основных средств. Также возникает необходимость выделить еще одно
направление для улучшения учета основных средств - учет результатов
переоценки основных средств. Это обеспечит наиболее точное формирование
восстановительной стоимости основных средств.
Также появится возможность визуально видеть результаты переоценки
основных средств, отслеживать использование собственного капитала
64
компании для покрытия отрицательных результатов переоценки. Все это, в
свою очередь, повысит степень информативности финансовой отчетности и
предоставит всем заинтересованным пользователям информацию о реальном
положении дел в компании.
3.2 Предложения по оптимизации процедур внутреннего аудита основных
средств
Аудит на предприятии ООО «Групп Альянс» выявил некоторые
недостатки в ведении бухгалтерского учета основных средств. Одним из
предложений по оптимизации контроля было введение внутреннего аудита на
предприятии. Все в мире имеет свойство изменяться и устаревать, в том числе и
система аудита.
Эффективное использование внутреннего аудита и самооценки
предприятия поможет выявить приоритетные направления модернизации
основных средств, их эффектиное использование, определить недостаток или
избыток основных средств.
Результаты внутреннего аудита помогут спланировать эффективное
использование основных средств, недопустить неточности в начислении
амортизации.
Для того чтобы внутренний аудит был качественным и и эффективным,
необходимо постоянное совершенствование всех процессов организации.
Главная ценность внутреннего аудита в том, что он своевременно
доводит до сведения руководства предприятия объективную, основанную на
достоверных фактах информацию о любых отклонениях СМК от требований и
направлений совершенствования деятельности организации.
Для качественного учета основных средств на предприятии необходимо
проводить постоянно внутренний аудит. Процесс внутреннего аудита довольно
трудоемкий, с применениме ручного труда. Для облегчения этого процесса
ООО «Группа Альянс» необходимо провести следующие мероприятия: