45
Подготовительный этап. На данном этапе между аудитором и
руководством организации было достигнуто соглашение о проведение аудита
основных средств, были согласованы финансовые интересы и экономические
требования сторон, результатом которого стало подписание договора о
проведении аудита основных средств.
Целью предварительного планирования аудита является определение его
стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки,
разработка аудиторской программы.
Ознакомившись с содержанием принципов и правил ведения
бухгалтерского учета, принятых на предприятии, аудитор может приступить к
оценке организационной структуры.
Подготовка и составление общего плана. План аудита основных средств в
ООО «Группа Альянс» представлен в таблице 6.
Таблица 6
Общий план аудиторской проверки
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
Проверка наличия и сохранности
основных средств
В течении отчетного
периода
Гумиров М.И.
Проверка движения основных
средств (поступления, создания,
списания, продажи и прочего
выбытия)
В течении отчетного
периода
Жидков А.В.
Проверка правильности начисления
амортизации
В течении отчетного
периода
Гумиров М.И.
Проверка правильности
налогообложения по основным
средствам
В течении отчетного
периода
Жидков А.В.
Уже после формирования общего плана аудиторской проверки, аудитор
формирует тест внутреннего контроля, который в полной мере может дать
представление об оценке системы внутреннего контроля, средств контроля и
системы бухгалтерского учета.
На основании общего плана проведения аудиторской проверки и
рассчитанного уровня существенности составлена подробная программа
проведения аудита основных средств и учредительных документов.
46
Исходными данными для получения аудиторских доказательств является
документация организация - бухгалтерский баланс, устав, учетная политика. С
изучения данных документов начинается аудиторская проверка.
Проверка учетной политики. Цель аудита учетной политики – составить
мнение о соответствии учетной политики нормам действующего
законодательства и провести оценку достоверности бухгалтерской отчетности
организации.
Проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить
достаточную уверенность в том, что учетная политика не содержит
значительных несоответствий, противоречащих законодательству Российской
Федерации и в полной мере отображает полную и достоверную информацию по
выбранному объекту аудита.
Проанализировав учетную политику с точки зрения полноты отражения
информации для проведения аудита по объекту основные средства, можно
сделать вывод о том, что информация по данному объекту отражена не
полностью:
не отражен порядок отнесения затрат при проведении ремонта
основных средств;
не отражен контроль за сохранностью основных средств.
В остальном можно сделать вывод о том, что избранные при
формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета,
существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями
бухгалтерской отчетности по объекту основные средства раскрыты правильно,
т.е. соответствуют действующему законодательству РФ.
Проверка учредительных документов. Целью аудита учредительных
документов является установление соответствия учредительных документов
организации нормам действующего законодательства, правильности
формирования (изменения) уставного капитала.
В процессе проведения аудиторской проверки учредительных документов
ООО «Группа Альянс» было установлено, что учредительные документы
47
организации соответствуют нормам действующего законодательства,
выполнено условие правильности формирования уставного капитала. При
проверке юридических оснований на право функционирования экономического
субъекта в соответствии с действующим законодательством никаких
нарушений выявлено не было.
Расчет аудиторского риска. Аудиторский риск является
предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина
отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень
конкурентности рынка. Аудиторский риск - риск, который берет на себя
аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней
отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в
поле зрения аудитора.
Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора
обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых
позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.
Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает
склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в
которой он действует.
Аудиторский риск найдем, используя критерии в приложение 3.
Проанализировав факторы аудиторского риска, приходим к выводу, что
уровень предпринимательского риска чуть выше среднего.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска (1),
можно приблизительно определить, чему он равен:
АР = НР*РК*РН, (1)
где АР - аудиторский риск.
НР - неотъемлемый риск.
РК - риск контроля.
РН - риск необнаружения.
Допустим: НР равен 70%; РК равен 60%; РН равен 10%.
АР=ВР*РК*РН = 0,70*0,60*0,10=0,042
48
АР = 4,2%
С вероятностью 4,2% в ходе аудиторской проверки не будут выявлены
существенные ошибки.
Расчет существенности. Расчеты уровня существенности проведем на
основе данных отчетности предприятия ООО «Группа Альянс» (таблица 7,8).
Таблица 7
Расчет уровня существенности этап 1
Показатели
Сумма,
тыс.руб.
Границы
показ-
ля, %
Доля
показателя,
%
Значение
доли,
(2*4/100)
Доля в
валюте
баланса,
%
Значен
ие
существ
енности
1
2
3
4
5
6
7
Внеоборотые
активы
594
6-10
6
35,64
0,076
0,32
Оборотные
активы
125308
3-6
6
664,4
Дебиторская
задолженность
89387
3-6
6
5363,22
1,27
891,4
Выручка от
продаж
426701
0,5-2
2
8534,02
-
-
Себестоимость
продаж
375545
2-4
4
15021,8
-
-
Итого
1135562
-
-
36473,16
-
-
Так как аудиторский риск меньше 5%, то для расчета берем верхнюю
границу диапазона.
Таблица 8
Расчет уровня существенности этап 2
1. Среднеарифметическое столбца 5
7294,63
2. Наименьшее значение столбца 5
35,64
Отклонение от среднего показателя (п.2-п.1)/п.1*100
-99,51% (-
7258,99)
3. Максимальное значение столбца 5
15021,02
Отклонение от среднего показателя (п.3-п.1)/п.1*100
101,81%
(7426,39)
4. Принято решение об исключении из расчета миниимального и
максимального показателей
исключить
5. Новое среднеарифметическое столбца 5 после исключения
7135,57
6.Значение, до которого округляется среднее арифметическое число
(тыс. руб)
7000
8. Принятый уровень существенности, тыс. руб.
7000
49
Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень
предпринимательского риска чуть выше среднего. Теперь, используя формулу
факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить,
чему он равен (более точно аудиторский риск будет определен после проверки
организации системы внутреннего контроля).
Оценка внутреннего контроля. Для разработки эффективного подхода к
аудиту основных средств на стадии планирования производится
предварительная оценка система внутреннего контроля, которая
подтверждается или корректируется в ходе аудита.
Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего
контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к
системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы
бухгалтерского учета.
При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен:
проверить наличие и действие распорядительных документов,
закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением
основных средств;
осуществить экспертизу порядка документального оформления
фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы
документооборота;
провести анализ соответствия применяемой формы учета;
проверить наличие регистров налогового учета;
установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки
и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию
о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.
В данной организации внутренний аудит организован не достаточно
полно.
Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля можно применить тестирование (приложение 4).
50
При проведении внутреннего контроля ООО «Группа Альянс» было
выявлено:
не предусмотрен порядок переоценки основных средств;
не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за
сохранность основных средств в местах эксплуатации;
отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с
лицами, ответственными за сохранность основных средств;
не выбран вариант учета затрат на ремонт объектов основных
средств.
Учитывая недостатки внутреннего контроля ООО «Группа Альянс»,
эффективность системы внутреннего контроля можно оценить как среднюю, но
необходимо устранить выявленные нарушения.
При оценке внутреннего контроля мы убедились в том, что мы можем
опереться на существующие средства контроля и проводить аудит предприятия
менее детально и более выборочно.
Отбор объектов основных средств для проведения проверки
осуществлялся по следующим признакам:
максимальная стоимость основных средств;
различные амортизационные группы;
поступления в исследуемом периоде
выбытия в исследуемом периоде.
Далее аудитор составил программу аудиторской проверки (приложение 5)
и приступил к ее проведению, следуя составленному общему плану.
Аудит наличия и сохранности основных средств.
Проверка полного списка основных средств. По данным отчета по
основным средствам за 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г. в ООО «Группа Альянс» в
организации на учете числиться 120 инвентарных объектов. Каждому объекту
присвоен соответствующий инвентарный номер. Информационная база для
проверки – главная книга, оборотно-сальдовая ведомость.
51
В результате сверки остатков по счету 01 за период с 01.01.2018 г. по
31.12.2018 г. на счете 01 главной книги оборотно - сальдовой ведомости за
аналогичный период учет основных средств в количественном и стоимостном
выражении ведется правильно. При сверке остатков по счету 01 расхождений
не выявлено.
Список основных средств является полным, т.е. все основные средства
записаны в картотеку и учитываются на соответствующем счете 01.
Проверка порядка ведения картотеки основных средств и инвентарных
списков по материально ответственным лицам:
нет приказа о назначении лиц, ответственных за сохранность
основных средств в местах эксплуатации;
отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с
лицами, ответственными за сохранность основных средств.
Проверка физического наличия основных средств. Для выполнения
процедуры был применен метод выборочного наблюдения. В результате
проверки никаких отклонений выявлено не было. Все проверяемые объекты
имели соответствующие им инвентарные номера и находились на должном им
по документам месте.
Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам. В
ходе проверки просматривался приказ № 20 «Об учетной политике
предприятия» ООО «Группа Альянс», в части следующих пунктов:
лимит стоимости объектов для их отнесения к основным
средствам и средствам в обороте;
установленный перечень объектов, относимых к основным
средствам.
Проверка правильности оформления договоров купли-продажи основных
средств показала, что документы оформлены соответствующим образом.
Замечаний не выявлено.
Не соответствий учетной политике отнесения основных средств
обнаружено не было.
52
Проверка отражения в бухгалтерской отчетности наличия основных
средств ошибок не выявила.
Проверка правильности отражения в учете результатов переоценки
основных средств. В отчетном году не производилась.
Проверка результатов инвентаризации. В ходе проверки проверялись
приказ руководителя № 64 от 29.01.2018 г. «О проведении инвентаризации
имущества и финансовых обязательств». Данным приказом также была
утверждена рабочая комиссия для проведения инвентаризации основных
средств.
По данным инвентаризационной описи №00000036 от 04.02.2018 г.
объектов основных средств расхождений между фактическим наличием
имущества и данными бухгалтерского учета обнаружено не было.
Сопоставление данных инвентаризационной описи №№00000036 от
04.02.2018 г. с данными инвентарных карточек учета объектов основных
средств, с соответствующей технической и первичной документацией, а также
с данными бухгалтерских регистров в ходе аудиторской проверки
свидетельствует о тождестве данных аналитического и синтетического учета.
Документальное оформление инвентаризации представлено в
приложении 6.
Таким образом, в результате аудиторской проверки наличия и
сохранности основных средств в ООО «Группа Альянс» установлено:
стоимость основных средств предприятия по данным
инвентарной описи №00000036 от 04.02.2018 г. совпадает с данными картотеки
основных средств.
своевременность и надлежащее оформление проведения
инвентаризации;
последняя инвентаризация не вызывает сомнений в полноте и
достоверности результатов;
физическое наличие объектов основных средств неучтенных
объектов основных средств не обнаружено;
53
все проверенные объекты основных средств правильно отнесены
к основным средствам и классифицированы в соответствии с Общероссийским
классификатором основных фондов;
наличие и правильность оформления первичной учетной
документации на проверенные объекты основных средств;
переоценке основные средства не подвергались;
не отражен контроль за сохранностью основных средств.
не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за
сохранность основных средств в местах эксплуатации;
отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с
лицами, ответственными за сохранность основных средств.
Далее провели аудит движения основых средств.
Аудит поступления основных средств
Проверка правильности оформления первичных документов.
Данная процедура проводилась путем последовательного просмотра всех
первичных учетных документов на предмет наличия, заполнения реквизитов,
непредусмотренных исправлений и подчисток.
В результате проверки никаких отклонений обнаружено не было все
первичные документы заполнены шариковой ручкой с наличием всех
обязательных к заполнению реквизитов, на документах отсутствуют помарки,
исправления и подчистки.
Проверка документов по поступлению основных средств
Целью является подтверждение того, что приобретенные основные
средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость
реальных объектов, введенных в эксплуатацию.
Предприятием ООО «Группа Альянс» с поставщиком был заключен
договор поставки оборудования за номером № 79 от 15.04.2018 года.
Оборудование было поставлено 16.04.2018 года. В состав стоимости по
договору входила стоимость работ по установке купленного оборудования.
54
Поставка оборудования была оформлена следующими документами,
указанными в таблице 9.
Таблица 9
Учет покупки основного средства
Наименование
проверяемого документа
Дата (период)
составления документа
Номер
документа
сумма с учетом
НДС, руб.
Договор
15.04.2018
№ 79
114325,6
Товарная накладная
16.04.2018
№98
114325,6
Счет-фактура
16.04.2018
№000000089
114325,6
Платежное поручение
16.04.2018
№103
114325,6
Акт приема-передачи
15.04.2018
№05
114325,6
При проверке совпадения дат и сумм отклонений выявлено не было. А
это означает, что приобретенное оборудование было правильно отражено в
учете и представляет собой стоимость реального объекта, введенного в
эксплуатацию.
Проверка правильности формирования первоначальной стоимости
основных средств на счетах синтетического учета. На объект поступивших
основных средств, комиссия, назначаемая директором, в состав которой входят
соответствующие должностные лица, в т.ч. главный бухгалтер, составлялся акт
приемки-передачи основных средств № 05 от 15.04.2018 г. К акту прилагается
вся техническая документация, относящаяся к данному объекту основных
средств. В акте указывается: время поступления основных средств в
эксплуатацию, первоначальная стоимость, срок полезного использования и
сумма износа в части полного восстановления.
При проведение аудита поступления основных средств было установлено
следующее:
принятый к учету объект основных средств был приобретен по
безналичному расчету;
на предприятии были правильно оформлены все необходимые
первичные документы;