5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................. 7
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита основных
средств в казенных учреждениях. ................................................................. 10
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
и аудита основных средств. ..................................................................... 10
1.2. Понятие, классификация и оценка основных средств. ........................... 14
1.3. Особенности бухгалтерского учета основных средств
в казенных учреждениях. ......................................................................... 21
1.4. Методика аудита основных средств в казенных учреждениях. ............ 29
2. Организация бухгалтерского учета и аудита основных средств в
казенном учреждении Ханты-Мансийского автономного округа -
Югры «Урайском специализированном Доме ребенка». .................................. 38
2.1. Характеристика КУ ХМАО-Югры «Урайский специализированный
Дом ребенка». ............................................................................................ 38
2.2. Бухгалтерский учет основных средств в учреждении. ........................... 42
2.3. Аудит основных средств в казенном учреждении ХМАО-Югры
«Урайском специализированном Доме ребенка». ................................. 60
3. Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского
учета основных средств и исправлению ошибок, выявленных
в результате проведенного аудита в КУ ХМАО-Югры «Урайском
специализированном Доме ребенка». ................................................................. 70
3.1. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
основных средств в учреждении. .............................................................. 70
3.2. Рекомендации по исправлению ошибок, выявленных
в результате аудита основных средств в учреждении. ............................ 74
Заключение. ............................................................................................................ 78
Список использованных источников. ................................................................. 81
6
Приложение 1. Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя
бюджетных средств, главного администратора, администратора источников
финансирования дефицита бюджета, главного администратора,
администратора доходов бюджета. ..................................................................... .84
Приложение 2. Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых
счетах. ..................................................................................................................... .91
Приложение 3. Сведения о движении нефинансовых активов на 01.01.2016
года. ......................................................................................................................... .94
Приложение 4. Сведения о движении нефинансовых активов на 01.01.2017
года. ......................................................................................................................... .97
Приложение 5. Сведения о движении нефинансовых активов на 01.01.2018
года……………………………………………………………………………….100
Приложение 6. Инвентарный список основных средств. ………………………. 103
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования состоит в том, что производственно-
хозяйственная деятельность учреждений обеспечивается не только за счет
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет
основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому
подойти к постановке учета в бюджетных учреждениях, в том числе учета
основных средств.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, а в частности и в
казенных, является частью единой системы учета Российской Федерации.
Экономические преобразования в России явились предпосылкой
реформирования бухгалтерского учета. За последние годы в стране
разработана Концепция бухгалтерского учета, создана нормативная база его
регулирования, принят новый План счетов, инструктивные материалы и т. д.,
обусловившие повышение информативности учета.
Информационная система для казенных учреждений имеет особенности,
обусловленные существенными различиями в правилах ведения
бухгалтерского учета, действующих в коммерческих и бюджетных
организациях. Ведение бухгалтерского учета в казенных учреждениях
регламентируется специальными нормативными актами, адресованными им.
Хорошо поставленный бухгалтерский учет позволяет не только
выявлять скрытые резервы, обнаруживать нарушение режима экономии
плановой и финансово-бюджетной дисциплины, но и предупреждать и
вовремя устранять возможные потери и необоснованные затраты.
На каждом этапе исторического развития государства поиск путей
решения проблем эффективного расходования бюджетных средств занимал
одно из важнейших мест в решениях законодателей, в бюджетной
деятельности практиков и исследованиях ученых. Рациональное и
эффективное использование бюджетных средств рассматривается на
8
сегодняшний день как одно из приоритетных направлений развития
бюджетной системы Российской Федерации.
Совершенствование бухгалтерского учета, усиление его контрольных
функций за финансово-хозяйственной деятельностью – основа стабильного и
эффективного функционирования учреждения.
Объектом исследования является система бухгалтерского учета в
казенном учреждении.
Предметом исследования является бухгалтерский учет и аудит
основных средств на примере казенного учреждения ХМАО-Югры «Урайский
специализированный Дом ребенка».
Целью исследования является исследование бухгалтерского учета и
проведение аудита основных средств в казенном учреждении ХМАО-Югры
«Урайский специализированный Дом ребенка» для разработки рекомендаций
по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в учреждении
и исправлению ошибок, выявленных в процессе аудита.
Задачи исследования:
- рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
основных средств с учетом особенностей в казенных учреждениях;
- изучить организацию бухгалтерского учета основных средств в
казенном учреждении на примере казенного учреждения ХМАО-Югры
«Урайский специализированный Дом ребенка»;
- провести аудит основных средств в учреждении;
- разработать рекомендации и предложения по совершенствованию
бухгалтерского учета основных средств в казенном учреждении и
исправлению ошибок, выявленных в результате проведенного аудита.
Степень и уровень разработанности проблемы. Среди отечественных
практиков, занимающихся вопросами бухгалтерского учета и аудита в
казенных учреждениях, следует отметить В.И. Супроткину, А.Л. Опальскую,
В.П. Сидневу и др.
9
Источниковую базу исследования составили учебная литература и
публикации, раскрывающие основы ведения бухгалтерского учета и аудита
основных средств в бюджетных учреждениях; данные исследуемого
учреждения: учетная политика, первичная документация, учетные регистры
по учету основных средств и отчетная документация.
Методологическую основу исследования составили нормативные
документы, действующие законодательные акты.
Методика исследования состоит в сборе и анализе научной и учебной
литературы; проведении аудита основных средств казенного учреждения для
выявления имеющихся проблем и недостатков, а также разработке
рекомендаций по их устранению.
Теоретическая значимость работы заключается в том, что материалы
работы могут быть реализованы в учебном процессе и использоваться при
преподавании таких дисциплин, как «Бухгалтерский учет», «»Аудит» и др.
Практическая значимость работы заключается в возможности
использования полученных результатов исследования учреждением.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы, приложений.
В первой главе приводятся теоретические аспекты бухгалтерского учета
и аудита основных средств в казенных учреждениях. Во второй главе работы
рассматриваются особенности ведения бухгалтерского учета, системы аудита
основных средств казенного учреждения Ханты-Мансийского автономного
округа-Югры «Урайского специализированного Дома ребенка». В третьей
главе разрабатывается проект рекомендаций и предложений по
совершенствованию бухгалтерского учета основных средств, улучшению
качества аудита и повышения результативности использования основных
средств учреждения. В заключении приведены основные выводы по работе.
10
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и
аудита основных средств
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, а в частности и в
казенных, является частью единой системы учета Российской Федерации.
Экономические преобразования в России явились предпосылкой
реформирования бухгалтерского учета.
Реформирование системы бюджетных учреждений в Российской
Федерации, произошедшее за последние годы, привело к созданию таких
типов учреждений, как бюджетные, автономные и казенные.
Казенные учреждения являются одной из форм некоммерческих
организаций. Полноценное определение казенного учреждения дает
Бюджетный кодекс Российской Федерации, который трактует казенное
учреждение, как государственное (муниципальное) учреждение, которое
осуществляет оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение
работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций с
целью обеспечения реализации полномочий органов государственной власти
или органов местного самоуправления, а финансовое обеспечение
деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств
соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.
Тем самым можно сказать, что к казенным учреждениям причисляют те
учреждения, которые, по определению, должны содержаться за счет
бюджетов всех уровней, и не могут заниматься деятельностью, приносящей
доход. Целью таких учреждений является оказание государственных
(муниципальных) услуг, выполнение государственных (муниципальных)
функций.
11
В соответствии с бюджетным законодательством Российской
Федерации система нормативно-правового регулирования бухгалтерского
учета и аудита казенных учреждений состоит из совокупности нормативно-
распорядительных документов.
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
основных средств составляют законодательные, нормативные и иные
документы, которые регулируют операции по приобретению, хранению,
эксплуатации, выбытию основных средств, налогообложению, операции,
связанные с движением основных средств, а также документы, которые
регулируют методику проведения проверки правильного ведения учета,
отчетности и использования основных средств.
Бухгалтерский учет основных средств в нашей стране в настоящее
время регулируется Бюджетным кодексом Российской Федерации, Налоговым
кодексом Российской Федерации и Гражданским кодексом Российской
Федерации.
Все имущество казенного учреждения закреплено за ним на праве
оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации, а собственником имущества является Российская
Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование.
Казенное учреждение, за которым имущество закреплено на праве
оперативного управления, владеет, пользуется этим имуществом в пределах,
установленных законом, и в соответствии с целями своей деятельности,
прописанными в Уставе, предназначением этого имущества и, если иное не
установлено законом, распоряжается этим имуществом с согласия
собственника этого имущества.
Определяющим федеральным законом является Федеральный закон от
06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011г. № 402-ФЗ к документам в области регулирования бухгалтерского
учета относятся:
12
- федеральные стандарты;
- отраслевые стандарты;
- рекомендации и инструкции в области бухгалтерского учета;
- стандарты экономического субъекта.
Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если
иное не предусмотрено этими стандартами.
С 1 января 2018 года вводится Федеральный стандарт «Основные
средства», который утвержден приказом Минфина России от 31.12.2016г.
№257н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для
организаций государственного сектора «Основные средства». Данный
стандарт устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов,
которые классифицируются как основные средства, а также единые
требования к информации об основных средствах и результатах операций с
ними, раскрываемой в бухгалтерской отчетности.
Стандарт «Основные средства» содержит термины и определения,
некоторые из которых вводятся впервые, критерии признания объектов
основных средств и их выбытия, конкретизирует порядок определения
первоначальной стоимости объектов основных средств и ее изменения в
процессе эксплуатации, в том числе в результате обесценивания, а также
предусматривает три способа начисления амортизации.
В целях начисления амортизации законодательством Российской
Федерации установлены сроки полезного использования имущества, в
частности постановлением Правительства Российской Федерации от
01.01.2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы», а также едиными нормами амортизационных
отчислений, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от
22.10.1990г. №1072.
Казенные учреждения были созданы путем преобразования бюджетных
учреждений на основании решения органов власти до 2011 года, как и все
участники бюджетного процесса, для организации бухгалтерского учета
13
руководствовались Инструкцией №148н (Приказ Минфина РФ от 30.12.2008г.
№148н). С января 2011 года основополагающими документами для
организации бухгалтерского учета в казенных учреждениях наряду с
Инструкцией №148н являются также:
- Инструкция по применению Единого плана счетов, утвержденная
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010г.
№157н (далее – Инструкция №157н);
- Инструкция по применению плана счетов бюджетного учета,
утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от
06.12.2010г. №162н (далее – Инструкция №162н).
С 1 января 2011 года Приказом Минфина Российской Федерации от
01.12.2010г. №157н введен в действие Единый план счетов бухгалтерского
учета для органов государственной власти, органов местного самоуправления,
органов управления государственными внебюджетными фондами,
государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и Инструкция по его применению.
Для учета объектов основных средств, используемых в процессе
деятельности казенных учреждений, создан раздел 1 «Нефинансовые активы»
Инструкции №157н, а также для учета операций с основными средствами
пункты 4, 5 Инструкции №162н.
Также в бухгалтерском учете и аудите основных средств следует
руководствоваться инструкциями и письмами Министерства финансов
Российской Федерации и других федеральных ведомств.
Ведение бухгалтерского учета основных средств в конкретном
учреждении закрепляется в учетной политике этого учреждения. Положения
учетной политики должны соответствовать законодательству, федеральным и
отраслевым стандартам, не противоречить действующим нормативным
документам. Положениями учетной политики учреждения должен быть
установлен способ учета основных средств, который допускается в
отношении каждого объекта учета.
14
Казенное учреждение разрабатывает Учетную политику вместе с
приложениями. Среди приложений рабочий план счетов бухгалтерского
учета, способы оценки видов имущества, правила проведения
инвентаризации, формы первичных документов, организация системы аудита
в учреждении и другие решения, необходимые для бухгалтерского учета и
аудита.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в казенных
учреждениях законодательно устанавливает единые правовые и
методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.
1.2 Понятие, классификация и оценка основных средств
Формирование рыночных отношений в нашей стране ведет к новому
подходу в области постановки бухгалтерского учета в бюджетных
учреждениях, в том числе учета основных средств.
В государственных учреждениях всех организационно-правовых форм,
в частности и в казенных учреждениях, понятие основных средств
раскрывается в пункте 38 Инструкции №157н.
В качестве основных средств принимаются к учету материальные
объекты имущества, независимо от их стоимости, имеющие срок полезного
использования более 12 месяцев, которые предназначены для неоднократного,
постоянного использования на праве оперативного управления, в процессе
деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг,
осуществления государственных полномочий (функций), либо для
управленческих нужд учреждения, и которые находятся в эксплуатации,
запасе, на консервации, сданы в аренду, получены в лизинг.
Производственно-хозяйственная деятельность учреждений
обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и
финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и
материальных условий процесса труда.