55
В течение отчетного года по основным средствам, балансовая стоимость
которых свыше 40 000,00 рублей, амортизация начисляется линейным
способом в размере 1/12 доли годовой суммы по нормам амортизационных
отчислений.
На объекты движимого имущества, стоимость которых до 3 000,00
рублей включительно, амортизация не начисляется, их стоимость списывается
на расходы учреждения в момент ввода объекта в эксплуатацию.
На объекты движимого имущества, стоимость которых свыше 3 000,00,
но не более 40 000,00 рублей, амортизация начисляется в размере 100 % при
вводе их в эксплуатацию.
Учет начисленной амортизации по объектам основных средств в
учреждении ведется на синтетическом счете 104 "Амортизация", к которому в
рабочем плане счетов открыты аналитические счета.
Пример отражения в бухгалтерском учете КУ «Урайский
специализированный Дом ребенка» операций по начислению амортизации на
объекты основных средств, стоимостью свыше 3 000 рублей, за декабрь 2017
года представлен в таблице 4.
Таблица 4
Начисление амортизации на объекты основных средств в КУ
«Урайский специализированный Дом ребенка»
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма
руб.
Первичные
документы
Регистры
учета
(журналы
учета)
Начислена
амортизация
по жилым
помещениям
1 401 20
271
1 104 11
410
85530,85
Ведомость
начисленной
амортизации
за декабрь
2017г.
Журнал
операций
№80 по
прочим
операциям
(ф.0504071)
Начислена
амортизация
по нежилым
помещениям
1 401 20
271
1 104 12
410
4508,87
Ведомость
начисленной
амортизации
за декабрь
2017г.
Журнал
операций
№80 по
прочим
операциям
(ф.0504071)
56
Продолжение таблицы 4
Начислена
амортизация
по
сооружениям
1 401 20
271
1 104 13
410
55809,75
Ведомость
начисленной
амортизации
за декабрь
2017г.
Журнал
операций
№80 по
прочим
операциям
(ф.0504071)
Начислена
амортизация
по машинам и
оборудовани
ю
1 401 20
271
1 104 34
410
670154,02
Ведомость
начисленной
амортизации
за декабрь
2017г.
Журнал
операций
№80 по
прочим
операциям
(ф.0504071)
Начислена
амортизация
по
транспортным
средствам
1 401 20
271
1 104 35
410
10554,60
Ведомость
начисленной
амортизации
за декабрь
2017г.
Журнал
операций
№80 по
прочим
операциям
(ф.0504071)
Начислена
амортизация
по
производстве
нному и
хозяйственно
му инвентарю
1 401 20
271
1 104 36
410
4069,85
Ведомость
начисленной
амортизации
за декабрь
2017г.
Журнал
операций
№80 по
прочим
операциям
(ф.0504071)
Начислена
амортизация
по прочим
основным
средствам
1 401 20
271
1 104 38
410
186,29
Ведомость
начисленной
амортизации
за декабрь
2017г.
Журнал
операций
№80 по
прочим
операциям
(ф.0504071)
Порядок проведения инвентаризации основных средств в КУ «Урайский
специализированный Дом ребенка» определен Учетной политикой
учреждения.
Положениями Учетной политики учреждения определено, что даты
проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии,
ответственные за проведение инвентаризации лица, а также порядок
оформления и рассмотрения результатов инвентаризации устанавливаются в
каждом конкретном случае локальным приказом по учреждению.
57
Также положениями Учетной политики устанавливается, что плановая
инвентаризация основных средств проводится один раз в год. Внеплановая
инвентаризация должна проводиться в силу обстоятельств, сложившихся в
учреждении (например, при смене материально-ответственных лиц, после
хищений, стихийных бедствий, по решению контролирующих, судебных и
иных уполномоченных на то органов).
Последняя плановая годовая инвентаризация всех основных средств
проводилась в период с 01.11.2017 года по 20.12.2017 года перед
составлением годовой отчетности. Суть проведения инвентаризации -
проверка наличия по факту основных средств и сверка результатов
инвентаризации с данными бухгалтерского учета.
Рассмотрим последовательность проведения инвентаризации основных
средств в КУ «Урайский специализированный Дом ребенка» по состоянию на
01.11.2017 года. Общий план проведения инвентаризации выглядит так:
- на основании приказа главного врача от 12.10.2017г. №378 были
назначены инвентаризационные комиссии; руководителем (главным врачом)
учреждения утверждается график проведения инвентаризации, по
материально-ответственным лицам;
- до начала инвентаризации членами комиссии осуществляется проверка
наличия и состояния инвентарных карточек, описей и иных регистров
аналитического учета, а также технических паспортов и другой технической
документации; при отсутствии документов необходимо обеспечить их
получение или оформление; при обнаружении расхождений и неточностей в
регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть
внесены соответствующие исправления и уточнения;
- комиссия ставит в известность о приказе на проведение
инвентаризации материально-ответственных лиц; если на момент проведения
инвентаризации у материально-ответственных лиц имеются первичные
документы на поступление или выбытие основных средств, которые не сданы
в бухгалтерию, они предъявляются комиссии по инвентаризации;
58
- инвентаризация основных средств производится комиссией путем
осмотра объектов основных средств и записи их наименования, назначения,
инвентарного номера, количества в инвентаризационную опись
(сличительную ведомость) по объектам нефинансовых активов ф.0504087;
- в ходе проведения инвентаризации комиссия выявляет наличие
инвентарных номеров на всех объектах основных средств, уровень
обеспечения условий хранения и эксплуатации объектов основных средств,
закрепленность всех объектов основных средств за материально-
ответственными лицами;
- в случае обнаружения неучтенных объектов основных средств
комиссия составляет акт о приемке-передаче объектов основных средств с
указанием установленной рыночной стоимости и суммы амортизации объекта,
после чего этот объект вписывается в инвентаризационную опись;
- инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах,
подписывается ответственными лицами комиссии, а также лицом, которое
ответственно за сохранность основных средств;
- один экземпляр инвентаризационной описи, а также акты, передаются
в бухгалтерию для сверки данных фактического наличия с данными
бухгалтерского учета, а второй экземпляр инвентаризационной описи остается
у материально-ответственного лица;
- далее выявленные при этом расхождения в инвентаризационных
описях (сличительных ведомостях) обобщаются в ведомости расхождений по
результатам инвентаризации ф.0504092, составляется акт о результатах
инвентаризации ф.0504835;
- акт подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и
утверждается руководителем (главным врачом) учреждения.
По результатам инвентаризации выявленные расхождения (излишки,
недостача) отражаются в бухгалтерском учете.
59
Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и
отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой
инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Выявленные в ходе инвентаризации излишки основных средств
принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, установленной
на дату проведения инвентаризации.
Выявленная в ходе инвентаризации недостача списывается с
балансового учета и относится либо на виновных лиц по рыночной стоимости,
либо на финансовый результат.
В результате проведения инвентаризации основных средств в КУ
«Урайский специализированный Дом ребенка» на 01.11.2017 года недостач и
излишков основных средств у материально-ответственных лиц не выявлено.
Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что бухгалтерский
учет основных средств в казенном учреждении ХМАО-Югры «Урайский
специализированный Дом ребенка» ведется в полном соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации, Инструкциями по
бухгалтерскому учету и Учетной политикой учреждения.
В Учетной политике в полной мере определен порядок ведения
бухгалтерского учета в учреждении и применения унифицированных форм
первичных документов.
Ведение бухгалтерского учета основных средств в учреждении занимает
важное направление, в связи с чем в структуре бухгалтерии выделен
отдельный участок бухгалтеров, занимающихся ведением учета
нефинансовых активов.
Основные средства учреждения сгруппированы по их видам на
аналитических счетах. Информация об обобщенных за отчетный период
данных о наличии и движении основных средств отражается в регистрах
бухгалтерского учета и в отчетной документации.
В учреждении также регулярно проводятся мероприятия, направленные
на организацию внутреннего контроля за сохранностью основных средств,
60
путем проведения инвентаризации, как годовой, так и периодической
(например, при смене материально-ответственных лиц).
2.3 Аудит основных средств в казенном учреждении ХМАО-Югры
«Урайский специализированный Дом ребенка»
Можно с уверенностью сказать, что основательная и тщательно
спланированная подготовка проведения аудита основных средств служит
основой эффективного проведения всех процедур в ходе аудита. Именно
поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки, на мой взгляд,
является этап планирования.
Проверяемый период: 01.01.2016г. – 31.12.2017г.
План аудита основных средств в КУ «Урайский специализированный
Дом ребенка» представлен в таблице 5.
Таблица 5
План проведения аудита основных средств в КУ «Урайский
специализированный Дом ребенка»
№ п/п
Виды работ
Срок проведения
1
Аудит наличия и сохранности основных средств
09.01.-11.01.2018г.
2
Аудит движения основных средств
12.01.-15.01.2018г.
3
Аудит правильности начисления амортизации
основных средств
16.01.-17.01.2018г.
4
Аудит инвентаризации основных средств
19.01.-23.01.2018г.
Общий план, составленный для проведения аудита в КУ «Урайский
специализированный Дом ребенка», учитывает основные направления, в
которых аудит должен быть проведен.
В параллели плану аудита формируется программа аудита основных
средств, в которой формулируются задачи, которые стоят перед аудитором в
соответствии с планом аудита.
В программе аудита, сформированной в КУ «Урайский
специализированный Дом ребенка», мы ставим следующие задачи:
61
- изучение и проверка условий хранения и эксплуатации основных
средств, их состава и структуры;
- проверка правильности оформления и отражения в бухгалтерском
учете операций с основными средствами (операций поступления, принятия к
учету, списания), а также документального подтверждения данных операций;
- подтверждение сумм начисленной амортизации по основным
средствам и проверка достоверности отражения ее в бухгалтерском учете;
- оценка качества инвентаризации основных средств, которая
проводилась перед составлением годового отчета.
Программа аудита основных средств в КУ «Урайский
специализированный Дом ребенка» представлена в таблице 6.
Таблица 6
Программа проведения аудита основных средств в КУ «Урайский
специализированный Дом ребенка»
№
п/п
Перечень работ
Источники информации
1
Проверка данных регистров учета
основных средств, сверка их с Главной
книгой
Инвентарные карточки учета
основных средств, журналы
операций, Главная книга
2
Выборка объектов основных средств,
которые будут подлежать проверке по
данным регистров учета, проведение
инвентаризации этих объектов и
проверка документации, которая
подтверждает право собственности на
эти объекты
Инвентаризационные описи,
результаты текущей
инвентаризации, акты
приемки-передачи, акты
ввода в эксплуатацию
основных средств, счета-
фактуры, договоры
3
Проверка документации, оформленной
при поступлении основных средств,
подтверждение правильности
оформления первичных документов при
поступлении основных средств,
проверка правильности определения и
отражения в бухгалтерском учете
первоначальной стоимости основных
средств
Договоры, счета-фактуры,
товарные накладные, акты
приемки-передачи,
инвентарные карточки
учета основных средств,
журналы операций
4
Проверка документации, в которой
содержатся данные инвентаризации
основных средств, а также сравнение
результатов инвентаризации с данными
бухгалтерского учета
Инвентаризационные описи
и инвентарные карточки
учета основных средств
62
Продолжение таблицы 6
5
Анализ правильности начисления
амортизации основных средств
конкретным, выбранным в
учреждении способом
(способами)
Учетная политика учреждения,
ведомости начисления
амортизации основных средств
6
Проверка правильности
отнесения амортизационных
отчислений на соответствующие
счета по учету затрат
Ведомости амортизационных
отчислений
7
Подсчет и сверка данных
аналитического учета
начисленной амортизации
основных средств с данными
счетов Главной книги
Ведомости амортизации, Главная
книга
8
Выяснить, застрахованы ли в
учреждении транспортные
средства и другие объекты
основных средств
Страховые полисы
9
Проверка правильности и
законности выбытия основных
средств и отражения в учете,
процедуры оформления
документации при выбытии
объектов основных средств
Акты списания, журналы
операций, Главная книга,
документы, являющиеся
основанием выбытия основных
средств
Для получения информации о состоянии контроля в области учета в
учреждении является вопросник-тестирование (таблица 7).
Таблица 7
Вопросник-тестирование аудиторской проверки учета основных
средств в КУ «Урайский специализированный Дом ребенка»
№
п/п
Вопрос тестирования
Ответ
1
Ведутся ли в учреждении детализированные
регистры для различных видов основных
средств
Да
2
Фиксируются ли в учете места размещения
и эксплуатации основных средств
Нет
3
Фиксируются ли в учете материально-
ответственные лица
Да
4
Проводится ли в учреждении периодическая
инвентаризация объектов основных средств
Да
5
Застрахованы ли объекты основных средств
Да (транспортные
средства)
6
Проводится ли в учреждении периодический
анализ основных средств
Да (один раз в год)
63
Продолжение таблицы 7
7
Подписываются ли главным бухгалтером и
утверждаются ли руководителем
учреждения первичные документы учета
основных средств
Да
8
Выбран ли вариант начисления амортизации
основных средств в учетной политике
учреждения
Да
9
Начисляется ли амортизация основных
средств согласно выбранному и
закрепленному Учетной политикой
учреждения способу (способам) начисления
амортизации
Да
10
Соответствуют ли данные регистров учета
основных средств данным Главной книги
Да
11
Своевременно ли отражаются в учете
основные средства на дату утверждения
акта приемки
Да
Из данных вопросника, приведенных в таблице 7, по моему мнению,
можно сделать положительные выводы по основным направлениям учета
основных средств в учреждении.
Для более детального рассмотрения всех аспектов учета основных
средств в КУ «Урайский специализированный Дом ребенка», в первую
очередь, аудитор ознакомился с первичными документами по учету основных
средств в учреждении. При изучении первичных документов обращаем
внимание на полноту и правильность заполнения всех обязательных
реквизитов, наличие подписей должностных лиц.
Для проверки учреждением предоставлены инвентарные списки
нефинансовых активов материально-ответственных лиц учреждения.
Инвентарные списки нефинансовых активов в учреждении ведутся по
форме 0504034.
Также подтверждено, что данные регистров учета основных средств
совпадают с данными Главной книги.
Аналитический учет основных средств учреждением ведется на
инвентарных карточках, открываемых на соответствующие объекты основных
средств по форме 0504031, инвентарных карточках группового учета
64
основных средств формы 0504032. Инвентарная карточка учета основных
средств открывается на каждый объект основных средств.
Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек
по учету основных средств.
Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за
сохранностью основных средств в учреждении, каждому инвентарному
объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету
присваивается соответствующий уникальный инвентарный номер.
Инвентарные карточки (ф.0504031, 0504032) ведутся в учреждении в
соответствии с приложением 5 Методических указаний, утвержденных
Приказом Минфина РФ от 30.03.2015г. № 52н.
Следует заметить, что в инвентарных карточках основных средств,
относящихся к группе «Машины и оборудование», отсутствуют заводские
номера. В графе «Краткая характеристика» примерно в 50% инвентарных
карточек учреждения отсутствует описание объекта.
Также в результате проверки выявлено, что в КУ «Урайский
специализированный Дом ребенка» не ведется учет основных средств по
месту их нахождения в учреждении, что значительно усложняет проверку
наличия объектов основных средств, условий хранения и эксплуатации.
В то же время, в учреждении ведется учет основных средств с
фиксацией материально-ответственных лиц. Источником информации по
отнесению того или иного объекта основных средств к конкретному
материально-ответственному лицу является оборотная ведомость по
нефинансовым активам (ф.0504035) и инвентарные карточки (ф.0504031).
Ежегодно в учреждении заключаются договора о полной
индивидуальной материальной ответственности с лицами, ответственными за
сохранность объектов основных средств.
Порядок проведения инвентаризации нефинансовых активов
осуществляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49