65
«Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств».
Согласно Учетной политике, утвержденной приказом учреждения,
проведение инвентаризации обязательно:
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
Последний раз в исследуемом периоде инвентаризация основных
средств в учреждении проводилась в период ноябрь-декабрь 2017 года.
Результаты инвентаризации отражены в инвентаризационных описях. При
проверке сохранности и наличия основных средств расхождений между
фактическим наличием и данными бухгалтерского учета не выявлено.
Инвентаризация проводилась комиссией, утвержденной приказом о
проведении инвентаризации в присутствии материально-ответственных лиц.
При проверке правильности оформления инвентаризационных описей
ошибок выявлено не было. Все инвентаризационные описи были заполнены и
сданы в срок, который установлен приказом о проведении инвентаризации.
По бухгалтерским данным на 01.01.2018 года в учреждении числятся
объекты основных средств в количестве 1675 наименований балансовой
стоимостью 139 761 848,37 рублей.
В ходе аудиторской проверки проведен выборочный контрольный
осмотр объектов основных средств. При осмотре основных средств
обнаружен объект основных средств, пришедший в негодность и подлежащий
списанию – стерилизатор ГК-100 под инвентарным номером 0001370063,
балансовая стоимость которого составляет 65 395,26 рублей, с начисленной
амортизацией 100%.
66
На данный объект основных средств имеется дефектная ведомость о
неисправности оборудования от 17.01.2017 года, выданная юридическим
лицом, осуществляющим техническое обслуживание оргтехники в
учреждении. На списание с баланса данного объекта основных средств
соответствующие документы не оформлены.
При осмотре гаража на территории учреждения установлен не
эксплуатирующийся автомобиль марки УАЗ-37419-210 2000 года выпуска,
государственный номер Е639КВ86, инвентарный номер 0001510072,
балансовой стоимостью 140 764,80 рублей, с начисленной амортизацией в
размере 100%. В ходе проверки путевых листов установлено, что данный
автомобиль не используется более двух лет. Это связано с тем, что
автомобиль находится в неисправном состоянии.
В результате аудиторской проверки наличия и сохранности основных
средств в КУ «Урайский специализированный Дом ребенка», неучтенных
объектов основных средств обнаружено не было.
В ходе аудиторской проверки особого внимания заслуживают
источники поступления объектов основных средств. В зависимости, из какого
источника было поступление основных средств, в бухгалтерском учёте
учреждения должен быть соответствующий набор первичных бухгалтерских
документов, которые подтверждают законность поступления основных
средств.
В КУ «Урайский специализированный Дом ребенка» основным
источником поступления основных средств является приобретение их у
юридических лиц. На каждое поступление объектов основных средств
оформлен договор купли-продажи, счет-фактура и товарная накладная с
указанием первоначальной стоимости, по которой объекты основных средств
были приняты к учету учрежденияем; документы оформлены должным
образом.
Поступление движимого имущества учреждением оформляется на
основании товарной накладной от поставщика, акта о приеме-передаче
67
объекта (групп объектов) основных средств (кроме зданий, сооружений),
также приказов учреждения о назначении комиссии по приемке и выбытию
основных средств на соответствующий финансовый год, за исключением
имущества, поступление которого осуществляется по согласованию с
Департаментом по управлению государственным имуществом ХМАО –
Югры.
Внутреннее перемещение объектов основных средств оформляется
накладными на внутреннее перемещение объектов основных средств по
форме 0306032.
В проверяемый период переоценка основных средств не производилась.
При проверке правильности отнесения объектов к основным средствам
несоответствий положениям учетной политике учреждения обнаружено не
было.
Объекты основных средств, балансовая стоимость которых составила до
3 000,00 рублей включительно, были списаны за забалансовый счет 21.
На каждый объект поступивших в учреждение основных средств
составлялся акт приема-передачи (ф.0504101), подписанный членами
комиссии, утвержденной приказом учреждения.
Проверка списка объектов основных средств, выбывших в течение
проверяемого периода, проходила на основании оборотной ведомости по
нефинансовым активам. Сверялись данные оборотной ведомости с данными
регистров по журналу операций №7 по выбытию и перемещению
нефинансовых активов и Главной книги.
При проверке операций по выбытию основных средств проведена
проверка наличия Распоряжений Департамента по управлению
государственного имущества ХМАО - Югры, на основании которых
производилось списание. Нарушений по данным аспектам обнаружено не
было.
При проведении процедуры начисления амортизации аудитором были
проверены ведомости начисления амортизации, правильность группировки
68
основных средств по кодам ОКОФ и правильность установления срока
полезного использования.
Начисление амортизации в учреждении проходит в соответствии с теми
способами, которые утверждены Учетной политикой учреждения. На объекты
балансовой стоимостью до 3 000,00 рублей включительно - амортизация не
начисляется. На объекты балансовой стоимостью свыше 3 000,00 рублей, но
не более 40 000,00 рублей - амортизация начисляется в размере 100% при
вводе в эксплуатацию. На объекты балансовой стоимостью свыше 40 000,00
рублей - применяется линейный способ начисления амортизации, исходя из
срока полезного использования этих объектов.
В ходе проверки начисления амортизации основных средств никаких
отклонений выявлено не было. Можно с уверенностью утверждать, что сроки
полезного использования на объекты основных средств установлены
правильно, данные ведомостей амортизации полностью совпадают с данными
инвентарных карточек.
В результате проведенного аудита основных средств в казенном
учреждении ХМАО-Югры «Урайском специализированном Доме ребенка»
приходим к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное
мнение, но и ошибки, выявленные в ходе проверки, не настолько глубокие и
существенные для того, чтобы выразить отрицательное мнение.
К тому же аудит основных средств учреждения в части проверки
инвентарных карточек и инвентаризации основных средств был проведен
выборочно, а значит, объем аудита был ограниченным.
Учитывая вышеизложенные обстоятельства, в данном случае аудитор
выносит решение о выражении своего мнения в модифицированном
аудиторском заключении с оговоркой, так как выявленные в ходе аудита
нарушения несущественно влияют на достоверность бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
69
Аудит основных средств планировался и проводился таким образом,
чтобы получить подтверждение того, что бухгалтерская отчетность
достоверна и не содержит существенных искажений.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение
ответов в вопроснике, подтверждающих значение и раскрытие информации о
том, как в учреждении ведется учет основных средств, проводятся ли
мероприятия по контролю сохранности объектов основных средств,
соответствуют ли способы начисления амортизации тем, которые прописаны в
учетной политике учреждения.
Можно утвердительно сказать, что проведенный аудит предоставил
достаточно доказательств, что порядок ведения бухгалтерского учета
основных средств в КУ «Урайский специализированный Дом ребенка» в
существенной степени соответствует законодательству и порядку,
утвержденному Инструкциями по бухгалтерскому учету, а также Учетной
политике учреждения, за исключением выявленного факта нарушений при
заполнении инвентарных карточек основных средств и несвоевременного
списания объектов основных средств, которые не эксплуатируются в связи с
неисправным состоянием.
70
Глава 3. РAЗРAБОТКA РЕКОМЕНДAЦИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВAНИЮ БУХГAЛТЕРСКОГО УЧЕТA ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ И ИСПРAВЛЕНИЮ ОШИБОК, ВЫЯВЛЕННЫХ В
РЕЗУЛЬТAТЕ ПРОВЕДЕННОГО AУДИТA В КУ «УРAЙСКОМ
СПЕЦИAЛИЗИРОВAННОМ ДОМЕ РЕБЕНКA»
3.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств в учреждении
В условиях реформы бюджетного учета в бухгалтерском учете
основных средств в казенных учреждениях должны стоять следующие задачи:
- правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и
перемещения основных средств;
- контроль за наличием и сохранностью основных средств в местах
эксплуатации;
- своевременное и точное начисление амортизации основных средств и
правильное ее отражение в бухгалтерском учете;
- своевременное выявление неиспользуемых объектов основных средств
в учреждении;
- контроль за эффективностью использования объектов основных
средств учреждении;
- оперативное обеспечение необходимой информацией руководства
учреждения о состоянии основных средств.
Современная система управления требует более оперативной и
комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть
выстроен таким образом, чтобы из него можно было получить не только
отчетные данные, но любую информацию, в которой возникает потребность.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в казенных
учреждениях законодательно устанавливает единые правовые и
методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.
71
В дальнейшем совершенствование бухгалтерского учета и повышение
эффективности в процессе использования основных средств находятся на
уровне хозяйственной деятельности самих казенных учреждений.
На основании изученных материалов по бухгалтерскому учету
основных средств можно внести предложения руководству КУ «Урайский
специализированный Дом ребенка» с целью совершенствования учета
основных средств в учреждении, в результате чего система учета станет более
эффективной.
В первую очередь необходимо разработать и утвердить положение о
работе постоянно действующей комиссии по поступлению, выбытию и
перемещению основных средств, в том числе по определению срока
полезного использования основных средств.
Комиссия путем коллегиальных решений решает следующие вопросы:
- отнесение основных средств к определенной группе аналитического
учета;
- отнесение основных средств к кодам Общероссийского
классификатора основных фондов;
- целесообразность и рациональность дальнейшей эксплуатации
основных средств, их пригодность, возможность и эффективность их
восстановления;
- своевременное списание (ликвидация) основных средств в
установленном порядке и др.
В учреждении используется большое количество объектов основных
средств, поэтому четкое регламентирование работы должностных лиц,
ответственных за учет основных средств, необходимо для своевременного и
правильного отражения в учете операций с основными средствами,
своевременной подготовки и оформления решений о списании основных
средств, обеспечения целевого использования имущества.
Далее на материально-ответственных лиц необходимо возложить
обязанность ведения инвентарных списков объектов основных средств,
72
находящихся на их ответственном хранении. Целью этого является
обеспечение сохранности основных средств в местах их хранения и
эксплуатации.
Проблема сохранности и учета основных средств учреждения никогда
не теряла своей актуальности. Инвентаризация основных средств - это всегда
долгий и трудоемкий процесс.
Проведение инвентаризации с применением аппаратно-программного
комплекса максимально облегчит и ускорит работу инвентаризационной
комиссии учреждения.
В настоящее время все большую популярность приобретает аппаратно-
программный комплекс «Пролог. Инвентаризация основных средств.
Бюджет», который позволяет обеспечить уникальную идентификацию
объектов основных средств при помощи специальных этикеток со штрих –
кодом, предназначенным для автоматического распознавания объектов.
Использование этикеток позволяет значительно снизить трудозатраты
при нанесении инвентарных номеров и сокращает вероятность возникновения
ошибок при маркировке основных средств.
Программа для печати этикеток автоматически встраивается в
бухгалтерскую информационную базу и вызывается из документов,
отражающих движение основных средств в учетной системе.
Этикетка на каждый объект основных средств будет содержать
следующую информацию:
- наименование учреждения – собственника объекта основных средств;
- инвентарный номер объекта основных средств;
- наименование объекта основных средств;
- штрих-код, в котором будут заложены все данные об объекте
основных средств, которые характеризуют и идентифицируют каждый
конкретный объект.
Считывание штрих-кода с объекта основных средств будет
производиться с помощью лазерного беспроводного устройства и
73
обмениваться данными с программой, в которой ведется учет основных
средств в учреждении (в данном конкретном случае с «1С: Предприятие»).
При принятии основного средства к учету в бухгалтерской
информационной базе формируется соответствующий документ, из которого
печатается акт приемки основного средства установленной формы, а также
этикетка со штрих – кодом и инвентарным номером. Этикетка наклеивается
на объект основных средств.
Необходимо только контролировать исполнительскую дисциплину
материально-ответственных лиц, чтобы на каждый объект основных средств
был нанесен инвентарный номер в виде этикетки.
Применение данного комплекса учреждением уменьшит вероятность
кражи или другого несанкционированного исчезновения имущества,
исключит возможность подмены объектов основных средств, повысит
качество учета основных средств, при этом в полном соответствии с
существующими регламентными документами.
В конечном итоге, использование аппаратно-программного комплекса
позволяет повысить сохранность объектов основных средств в учреждении.
В настоящее время в КУ «Урайский специализированный Дом ребенка»
учет машин и оборудования ведется на аналитическом счете 101 34 «Машины
и оборудование». В бухгалтерских и статистических отчетах часто счет 101 34
«Машины и оборудование» разбит на подразделы: компьютерное
оборудование и оргтехника, теле- и радиоаппаратура, медицинское
оборудование и др. Бухгалтеру приходится вручную делать выборку машин и
оборудования по видам.
Рациональным решением в данном случае могло бы послужить создание
в программе «1С: Предприятие» субсчетов для счета 101 34:
- 101 34 К – компьютерная и оргтехника;
- 101 34 Т – теле-, видео- и радиоаппаратура;
- 101 34 М – медицинское оборудование;
- 101 34 Б – бытовая техника;
74
- 101 34 П – прочие машины и оборудование.
Это даст возможность формировать ведомости основных средств по
подразделам счета 101 34, не нарушая аналитику счета 101 «Основные
средства», так как субсчета счета 101 34 не попадут в Главную книгу, Баланс
учреждения и другую отчетную финансовую документацию.
То же самое можно сделать со счетом 101 36 «Производственный и
хозяйственный инвентарь». Учитывая специфику основных средств
учреждения, выделить следующие субсчета счета 101 36:
- 101 36 К – ковры и ковровые дорожки;
- 101 36 Д – мебель и инвентарь детские;
- 101 36 А – мебель административная и офисная;
- 101 36 П – мебель и инвентарь прочие.
В результате проведения вышеперечисленных мероприятий система
учета основных средств станет более эффективной, оперативной и
достоверной.
3.2 Рекомендации по исправлению ошибок, выявленных в результате
аудита основных средств в учреждении
Ошибки, выявленные в результате проведенного аудита основных
средств казенного учреждения Ханты-Мансийского автономного округа –
Югры «Урайский специализированный Дом ребенка», оказывают влияние на
достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности
учреждения.
В процессе аудита выявлены недоработки в заполнении инвентарных
карточек на объекты основных средств.
Для объектов основных средств, относящихся к группе «Машины и
оборудование», в инвентарных карточках не заполнена строка
«Местонахождение объекта (адрес)» и графа «Заводской номер».