45
- 101 36 «Производственный и хозяйственный инвентарь - иное
движимое имущество учреждения»;
- 101 38 «Прочие основные средства - иное движимое имущество
учреждения».
Инвентарная карточка по форме 0504031 оформляется в бухгалтерии КУ
«Урайский специализированный Дом ребенка» на каждый инвентарный
объект основных средств, которому присвоен уникальный инвентарный
номер, или на группу объектов основных средств (в случае группового учета).
Инвентарная карточка оформляется в одном экземпляре. Инвентарные
карточки формируются в момент принятия объекта основных средств к
бухгалтерскому учету, и заполняются на основании форм первичной учетной
документации, а также на основании паспортов заводов-изготовителей,
технической и иной документации, которая характеризует объект,
принимаемый к учету.
По истечении текущего финансового года исследуемое учреждение
составляет Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя
бюджетных средств, главного администратора, администратора источников
финансирования дефицита бюджета, главного администратора,
администратора доходов бюджета, по форме 0503130 (Приложения 1, 2, 3).
Данный документ наиболее важен для учреждений, так как в Балансе
отражаются основные показатели финансового состояния учреждения, с
помощью Баланса можно удостовериться в выполнении плана финансовой и
хозяйственной деятельности и государственного (муниципального) задания.
Показатели Баланса заполняются на основании данных Главной книги
(ф. 0504072).
Баланс учреждения состоит из двух частей: актив и пассив. В активе
Баланса отражены данные об имуществе учреждения: нефинансовые активы и
финансовые активы. В пассиве отражена информация по источникам
формирования имущества (активов): обязательства и финансовый результат.
46
Итоговые остатки по Активу и Пассиву Баланса (ф.0503130), так
называемая «валюта баланса» (по соответствующим графам на начало и на
конец отчетного периода), должны быть равны.
Показатели отражаются в Балансе (ф.0503130) в разрезе бюджетной
деятельности (графы 3, 6), средств во временном распоряжении (графы 4, 7) и
итогового показателя (графы 5, 8) на начало отчетного периода (графы 3, 4, 5)
и на конец отчетного периода (графы 6, 7, 8).
В графах «На начало года» (графы 3 – 5) отражены данные о стоимости
активов, обязательств, финансовом результате на начало года (так
называемый вступительный баланс), эти данные должны соответствовать
данным граф «На конец отчетного периода» предыдущего года (так
называемый заключительный баланс).
В графах «На конец отчетного периода» (графы 6 – 8) отражены данные
о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 01 января того
года, который следует за отчетным годом, с учетом проведенных 31 декабря,
при завершении финансового года, заключительных оборотов по счетам
бухгалтерского учета.
Итоговые графы 5, 8 Баланса сформированы путем суммирования граф
3 – 4, граф 6 – 7 (соответственно).
Показатели, отражаемые по строке 010 «Основные средства (балансовая
стоимость, 010100000)», приводятся по балансовой стоимости, т. е. без
уменьшения учетной стоимости объектов основных средств на величину
начисленной амортизации по ним.
Фактически, по указанной строке Баланса приведен остаток по счету
0 101 00 000 «Основные средства».
Не отражается по строке 010 Баланса оценка объектов основных
средств, по которым, по состоянию на отчетную дату, окончательно не была
сформирована первоначальная стоимость этих объектов.
47
Показатели по строке 010 Баланса не учитываются при формировании
итогового показателя баланса. В расчет принимаются данные из строки 030, а
именно - остаточная стоимость объектов основных средств.
По строке 020 «Амортизация основных средств» Баланса отражены
остатки по балансовым счетам, по которым учтены суммы начисленной по
объектам основных средств амортизации.
Важно отметить то, что показатели в строке 020 Баланса не
учитываются при формировании итогового показателя баланса (валюты
баланса).
Показатели по строке 030 «Основные средства (остаточная стоимость,
строка 010 – строка 020)» определены путем вычитанием из показателя,
отраженного по строке 010 «Основные средства (балансовая стоимость,
010100000)», данных по строке 020 «Амортизация основных средств».
Отраженная в строке 030 Баланса величина остаточной стоимости
объектов основных средств учитывается при формировании итоговых
показателей в активе баланса.
В составе Баланса (ф.0503130) формируется Справка о наличии
имущества и обязательств на забалансовых счетах, на основании показателей
по учету имущества и обязательств, отраженных по забалансовым счетам
(Приложение 4).
Показатели отражены в Справке в составе Баланса (ф. 0503130) в
разрезе бюджетной деятельности учреждения на начало года (графа 4) и конец
года (графа 5).
Информация об обобщенных за отчетный период данных о движении
нефинансовых активов учреждения содержится в форме 0503168 «Сведения о
движении нефинансовых активов» (Приложения 5, 6, 7).
Сведения о движении нефинансовых активов (ф.0503168)
сформированы учреждением в составе годовой отчетности.
48
Показатели, которые отражены в форме 0503168, подтверждаются
соответствующими регистрами бухгалтерского учета по учету операций с
нефинансовыми активами.
В разделе 1 «Нефинансовые активы» и разделе 2 «Нефинансовые
активы, составляющие имущество казны» формы 0503168 указываются:
- в графе 4 показатели стоимости объектов нефинансовых активов,
суммы амортизации, вложений в нефинансовые активы, а также объектов
нефинансовых активов в пути, которые формируются по данным
соответствующих счетов (группам счетов) бюджетного учета, указанных в
графе 2, на начало отчетного финансового года, которые должны
соответствовать показателям графы 11 «Наличие на конец года» формы
0503168 за предыдущий финансовый год;
- в графе 5 показатели суммы поступлений объектов нефинансовых
активов, увеличения их балансовой стоимости, осуществленных вложений в
нефинансовые активы за отчетный период, которые формируются по данным
дебетовых оборотов соответствующих счетов (группам счетов) бюджетного
учета, указанных в графе 2, всего;
- в графе 6 показатели суммы поступлений объектов нефинансовых
активов, вложений в нефинансовые активы, которые получены безвозмездно;
- в графе 7 показатели суммы поступлений объектов нефинансовых
активов, вложений в нефинансовые активы в результате принятия к учету
неучтенных ранее объектов;
- в графе 8 показатели суммы выбытий объектов нефинансовых активов,
уменьшения их стоимости, в том числе и на суммы амортизации, уменьшения
вложений в нефинансовые активы за отчетный период, которые формируются
по данным кредитовых оборотов соответствующих счетов (группам счетов)
бюджетного учета, указанных в графе 2, уменьшенных в части амортизации,
на дебетовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счета
010400000 «Амортизация», всего;
49
- в графе 9 показатели суммы выбытий объектов нефинансовых активов,
вложений в нефинансовые активы в результате безвозмездных передач;
- в графе 10 показатели суммы выбытий объектов нефинансовых
активов, вложений в нефинансовые активы в результате недостач и хищений;
- в графах 5, 6, 7, 9 ,10 строки 050 - 058, 120, 330, 370, 430 не
заполняются;
- в графе 11 показатели стоимости объектов нефинансовых активов,
суммы амортизации, вложений в нефинансовые активы, а также объектов
нефинансовых активов в пути, которые формируются по данным
соответствующих счетов (группам счетов) бюджетного учета, указанных в
графе 2, на конец отчетного года;
- по строке 010 сумма показателей строк 011, 012, 013, 014, 015, 016,
017, 018;
- по строке 050 сумма показателей строк 051, 052, 053, 054, 055, 056,
057, 058;
- строки 051 - 058, 120, 330, 370, 430 в графе 5, 8 заполняются с учетом
того, что суммы амортизации, которые отражены по кредиту
соответствующих аналитических счетов счета 010400000 «Амортизация»,
указываются со знаком «+», отраженные по дебету (амортизация
нефинансовых активов, выбывших с балансового учета) – со знаком «-»;
- по строке 150 сумма показателей строк 151, 152, 153.
Бюджетная отчётность представляет собой систему показателей,
которые отражают имущественное и финансовое положение конкретного
учреждения на отчётную дату.
Бухгалтерский учет поступления основных средств в учреждении
напрямую зависит от способа поступления этих основных средств.
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете учреждения
операции по приобретению объектов основных средств за счет бюджетных
средств.
50
В декабре 2017 года учреждением приобретено электробытовое
оборудование по товарной накладной №72 от 09.12.2017г. от ООО «Свуди» на
сумму 89 000,00 рублей, а именно: телевизор 1 штука стоимостью 48 000,00;
пылесос 1 штука стоимостью 5 800,00; электрочайники 44 штуки стоимостью
800,00 на сумму 35 200,00.
В бухгалтерском учете в регистрах синтетического и аналитического
учета на основании первичных документов были отражены проводки (таблица
3).
Таблица 3
Журнал хозяйственных операций по поступлению объектов
основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумм
а руб.
Первичные
документы
Регистры учета
(журналы
операций)
Получены
документы от
поставщика
1 106 31
310
1 302 31
730
89000
Товарная
накладная
№72 от
09.12.2017г.
Журнал
операций №4
расчетов с
поставщиками и
подрядчиками
(ф.0504071)
Оплачено с
лицевого
счета в
казначействе
по
поставщику
1 302 31
830
1 304 05
310
89000
Выписка из
лицевого
счета,
платежное
поручение
Журнал
операций №2 с
безналичными
денежными
средствами
(ф.0504071)
Приняты к
учету
объекты
основных
средств
1 101 34
310
1 106 31
310
89000
Акты о
приеме-
передаче
объектов
нефинансовы
х активов
(ф.0504101)
Журнал
операций №7 по
выбытию и
перемещению
нефинансовых
активов
(ф.0504071)
Начислена
амортизация
100% на
объект
стоимостью
до 40000,00
при вводе в
эксплуатацию
1 401 20
271
1 104 34
410
5800
Инвентарная
карточка
учета
нефинансовы
х активов
(ф.0604031),
Бухгалтерска
я справка
(ф.0504833)
Журнал
операций №80
по прочим
операциям
(ф.0504071)
51
Продолжение таблицы 3
Списание
объектов
основных
средств
стоимостью
до 3000,00
при вводе в
эксплуатацию
1 401 20
271
1 101 34
410
35200
Инвентарная
карточка
группового
учета
нефинансовы
х активов
(ф.0504032),
Бухгалтерска
я справка
(ф.0504833)
Журнал
операций №7 по
выбытию и
перемещению
нефинансовых
активов
(ф.0504071)
Поступление
объектов
основных
средств
стоимостью
до 3000,00 на
забалансовый
счет
1 21 34
35200
Бухгалтерска
я справка
(ф.0504833)
Журнал
операций №80
по прочим
операциям
(ф.0504071)
Еще одним способом поступления основных средств в КУ «Урайский
специализированный Дом ребенка» является безвозмездное поступление.
Отражение в бухгалтерском учете безвозмездного поступления объекта
основных средств также зависит от уровней передачи между бюджетами
данного объекта.
Рассмотрим разные ситуации.
Если объект основных средств поступил от учреждения, которое
подведомственно тому же главному распорядителю бюджетных средств, что и
КУ «Урайский специализированный Дом ребенка», то при отражении данной
операции в бухгалтерском учете используется проводка:
Дебет 1 106 31 310 «Вложения в основные средства» Кредит 1 304 04
310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств».
Если учреждение, от которого объект основных средств поступил,
относится к другому уровню бюджета, то это уже межбюджетная передача
основных средств, которая оформляется следующей проводкой:
Дебет 1 106 31 310 «Вложения в основные средства» Кредит 1 401 10
150 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации».
52
В случае поступления объектов основных средств от учреждения,
которое подведомственно другому главному распорядителю бюджетных
средств того же уровня бюджета, что и КУ «Урайский специализированный
Дом ребенка», то это считается межведомственной передачей, которая
отражается проводкой:
Дебет 1 101 310 «Основные средства» (соответственно аналитические
счета 1 101 11 310, 1 101 12 310, 1 101 13 310, 1 101 34 310, 1 101 35 310, 1 101
36 310, 1 101 38 310) Кредит 1 401 10 180 «Прочие доходы».
Важно отметить, что счет 1 401 10 180 участвует в корреспонденции при
получении объекта учета от государственных и муниципальных организаций,
от иных организаций (за исключением государственных и муниципальных) и
от физических лиц. Между участниками бюджетного процесса передача
объекта основных средств должна быть отражена по балансовой
(фактической) стоимости с одновременным отражением суммы амортизации,
начисленной ранее.
Основными способами выбытия основных средств в КУ «Урайский
специализированный Дом ребенка» являются списание объектов с баланса по
причине полного износа (ветхости, непригодности к дальнейшему
использованию) и списание объектов стоимостью до 3000,00 рублей при
вводе в эксплуатацию.
При принятии к учету и вводе в эксплуатацию объектов основных
средств стоимостью до 3000,00 рублей используется проводка:
Дебет 1 401 20 271 Кредит 1 101 410 (соответственно аналитические
счета 1 101 11 410, 1 101 12 410, 1 101 13 410, 1 101 34 410, 1 101 35 410, 1 101
36 410, 1 101 38 410).
Введенные в эксплуатацию объекты основных средств стоимостью до 3
000,00 рублей включительно, исключение составляют объекты недвижимого
имущества, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий,
отражаются на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3
53
000 рублей включительно в эксплуатации" до момента их списания или
выбытия по иным причинам (основаниям).
Объекты основных средств стоимостью до 3 000,00 рублей
включительно, так же, как и имущество, которое закреплено за учреждением
на праве оперативного управления, подлежат обязательной инвентаризации.
Списание объектов основных средств, которые закреплены за
учреждением на праве оперативного управления, по причине полного износа
(ветхости) производится только при условии согласования данного вопроса с
главным распорядителем бюджетных средств (в данном случае,
Департаментом здравоохранения ХМАО-Югры) и разрешения Департамента
по управлению имуществом ХМАО-Югры, являющегося собственником
имущества.
После получения Распоряжения Департамента по управлению
имуществом ХМАО-Югры о списании с баланса учреждения объектов
основных средств согласно конкретного перечня, производится списание.
Рассмотрим примеры списания объектов основных средств в КУ
«Урайский специализированный Дом ребенка» с начисленной амортизацией в
размере 100% и с остаточной стоимостью.
В октябре 2016 года производилось списание гладильной машины,
числящейся на счете 1 101 34 «Машины и оборудование», балансовой
стоимостью 82923,60 рублей с начисленной амортизацией 100%. В
бухгалтерском учете сделаны проводки:
Дебет 1 104 34 410 Кредит 1 101 34 410 – 82923,60 рублей
Первичным документом в данном случае служит Акт о списании
объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф.0504104).
Регистр учета операции – Журнал №7 по выбытию и перемещению
нефинансовых активов.
В августе 2017 года производилось списание квартиры, числящейся на
балансе учреждения на счете 1 101 11 «Жилые помещения», балансовой
стоимостью 1629000,00 рублей, с начисленной амортизацией на момент
54
списания в сумме 896058,60, с остаточной стоимостью 732941,40. Причиной
списания послужил снос ветхого дома, где находился данный объект.
В бухгалтерском учете сделаны проводки:
Дебет 1 104 11 410 Кредит 1 101 11 410 – 896058,60 (списана
амортизация, начисленная на момент списания объекта);
Дебет 1 401 10 172 Кредит 1 101 11 410 – 732941,40 (списана остаточная
стоимость объекта).
Первичным документом в этом случае служит Акт о списании объектов
нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф.0504104). Регистр
учета операции – Журнал №7 по выбытию и перемещению нефинансовых
активов.
Начисление амортизации на объекты основных средств в КУ «Урайский
специализированный Дом ребенка» начинается с первого числа месяца,
следующего за месяцем принятия объекта основных средств к учету, и
прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости объекта или за месяцем выбытия этого объекта с
бухгалтерского учета.
Такой порядок начисления амортизации вызывает необходимость
постоянного контроля за остаточной стоимостью каждого объекта основных
средств. Именно для этого в инвентарных карточках должна быть проставлена
норма амортизации, код нормы и месяц, в котором последний раз будет
начисляться амортизация на конкретный объект основных средств.
Начисление амортизации происходит с учетом первоначальной
стоимости, срока полезного использования каждого объекта основных средств
и конкретного способа начисления амортизации.
В течение срока полезного использования объекта, на который
начисляется амортизация, начисление амортизации не приостанавливается, за
исключением случаев, когда объект основных средств переведен на
консервацию сроком более трех месяцев.