33
Дебет 4 106 34 340, Кредит 4 401 10 180 - 34 000 руб. - учтена рыночная
стоимость материалов, которые остались после ремонта гаража;
Дебет 4 106 34 340, Кредит 4 302 22 730 - 2124 руб. - учтена стоимость
транспортных услуг по доставке материалов до склада больницы;
Дебет 4 302 22 830, Кредит 4 201 11 610 - 2124 руб. - оплачены
транспортные услуги с лицевого счета больницы в казначействе;
Дебет 4 105 36 340, Кредит 4 106 34 340 - 36 124 руб. (34 000 + 2124) -
оприходованы материалы по первоначальной стоимости.
В таком же порядке учитываются затраты на средний, текущий и
капитальный ремонт основных средств, полностью самортизированных. Если
такие ценности используются в деятельности больницы, то расходы на их
ремонт отражаются в составе затрат учреждения. Тот факт, что полностью
самортизировано основное средство, на учет "ремонтных" расходов не
влияет.
Целью проведения инвентаризации основных средств предприятия
является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности организации [14, c.88].
Инвентаризация в больнице проводится в следующих случаях (табл. 5).
Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 №
49) инвентаризации подлежит все имущество больницы независимо от его
местонахождения и все виды финансовых обязательств.
В больнице для проведения инвентаризации создается
инвентаризационная постоянно действующая комиссия. Главный врач
КГБУЗ "Абанская РБ" утверждает персональный состав постоянно
действующих и рабочих инвентаризационных комиссий. В состав
инвентаризационной комиссии включаются представители администрации
больницы, сотрудники бухгалтерской службы, другие специалисты
(экономисты, врачи и т.д.).
34
Таблица 5 - Порядок проведения инвентаризации в бюджетных
учреждениях
До начала инвентаризации проверяется [25]:
– наличие и состояние инвентарных карточек, описей, инвентарных
книг и других регистров аналитического учета;
– наличие и состояние технических паспортов или другой технической
документации;
– наличие документов на основные средства, которые сданы или
приняты организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов
нужно обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении неточностей и расхождений в технической
документации или регистрах бухгалтерского учета должны быть внесены
соответствующие уточнения и исправления.
Комиссия при инвентаризации основных средств производит осмотр
объектов и в описи заносит их полное наименование, инвентарные номера,
35
назначение, основные эксплуатационные или технические показатели.
Комиссия при инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости
проверяет наличие документов, которые подтверждают нахождение
указанных объектов в собственности организации [30, c.16].
При выявлении объектов, которые не приняты на учет, а также
объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или
указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия в опись
должна включить правильные сведения и технические показатели по этим
объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов
производится с учетом рыночных цен, а износ определяется по
действительному техническому состоянию объектов с оформлением
сведений об оценке и износе соответствующими актами [15, c.183].
В описи основные средства вносятся по наименованиям в соответствии
с прямым назначением объекта. Если объект подвергся реконструкции,
восстановлению, переоборудованию или расширению и вследствие чего
изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под
наименованием, которое соответствует новому назначению.
В описи машины, оборудование и транспортные средства заносятся
индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по
техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска,
назначения, мощности и т.д.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты,
оборудование и т.д. одинаковой стоимости, которые одновременно
поступили в одно из структурных подразделений больницы и учитываемые
на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по
наименованиям с количественным указанием этих предметов.
Основные средства, в момент инвентаризации находящиеся вне места
нахождения организации (автомобили; отправленные в капитальный ремонт
36
оборудование и машины и т.п.), инвентаризуются до момента временного их
выбытия.
На основные средства, непригодные к эксплуатации и восстановлению
не подлежащие, инвентаризационной комиссией составляется отдельная
опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, которые привели
эти объекты к непригодности (полный износ, порча и т.п.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств
проверяются основные средства, арендованные которые и находятся на
ответственном хранении. По указанным объектам составляется отдельная
опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие
этих объектов на ответственное хранение или в аренду [25].
По каждому виду имущества или обязательств заполняют свою
инвентаризационную опись (сличительную ведомость). Например, по
ценным бумагам составляют инвентаризационную опись ценных бумаг, по
безналичным денежным средствам - опись остатков на счетах учета
денежных средств и т.д. Их заполняют как минимум в двух экземплярах - для
бухгалтерии и материально ответственного лица. Перечень утвержденных
форм, которыми могут быть оформлены результаты инвентаризации,
представим в таблице 6.
Списание стоимости объектов основных средств из-за недостачи
отражается по балансовой стоимости следующей записью:
Дебет счетов 0 104 00 410 "Уменьшение стоимости основных средств
за счет амортизации" (на сумму начисленной амортизации на списываемый
объект), 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов" (на сумму остаточной
стоимости основного средства), Кредит счета 0 101 00 410 "Уменьшение
стоимости основных средств" по соответствующим счетам аналитического
учета [20, c.169].
При определении размера ущерба, который причинен хищениями и
недостачами, нужно исходить из рыночной стоимости ценностей,
определяемой на день обнаружения ущерба. Начисление доходов в связи с
37
хищением, недостачей, которые установлены при инвентаризации и
отнесены за счет виновных лиц, необходимо оформить бухгалтерской
проводкой:
Дебет счета 0 209 00 560 "Увеличение дебиторской задолженности по
недостачам", Кредит счета 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов".
Таблица 6 - Перечень форм, которыми могут быть оформлены
результаты инвентаризации в бюджетном учреждении
Суммы, которые поступили в возмещение причиненного организации
ущерба, отражаются бухгалтерской проводкой:
38
Дебет счета 0 201 04 610 "Поступления в кассу", Кредит счета 0 209 00
660 "Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам".
Если в результате проведения инвентаризации обнаружены излишки
имущества, то они приходуются по рыночной стоимости на момент
обнаружения. В учете излишки отражаются как прочие доходы по кредиту
счета 401 01 180 в корреспонденции с дебетом счетов учета нефинансовых
активов 101 00 000, 102 00 000, 105 00 000.
В ходе инвентаризации КГБУЗ «Абанская РБ» обнаружило излишки
основных средств – компьютер рыночной стоимостью, по данным оценщика,
20 000 руб. (оценочная фирма по договору получила за свои услуги
1000 руб., включая НДС).
В учете записано (табл. 7):
Таблица 7 - Журнал операций по учету инвентаризации основного
средства
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Оприходован компьютер,
выявленный при инвентаризации,
по рыночной стоимости
4 101 34 310
4 401 10 180
20 000
Начислена задолженность за услуги
по оценке
4 401 20 226
4 302 26 730
1000
Начислен налог на прибыль
4 401 10 180
4 303 03 730
3800
(19 000 руб. ×*
20%)
В том случае, если обнаружена недостача основных средств, главный
врачКГБУЗ «Абанская РБ» определяет виновных лиц и принимает меры для
взыскания с них рыночной стоимости недостающего имущества.
Если виновники ущерба не установлены или суд отказал во взыскании
с них компенсации, то убытки от недостачи имущества и его порчи
списываются на счет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».
Рассмотрев организацию и методологию учета основных средств в
КГБУЗ «Абанская РБ», можно сделать следующие выводы:
39
- основные средства больницы представляют собой совокупность
материально-вещественных ценностей, которые используются в качестве
средств труда и действуют в течение длительного периода времени;
- основные средства больницы в бухгалтерском учете и отчетности
отражаются по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на
их приобретение, сооружение и изготовление, а предметы, которые
переоценивались – по восстановительной стоимости;
- основные средства в больницу могут поступать в результате покупки
за счет бюджетных средств или безвозмездного получения от других
учреждений;
- основные средства, которые пришли в негодность, списываются в
установленном порядке;
- все полученные, безвозмездно переданные, а также выбывшие
основные средства в учете отражаются по балансовой стоимости;
- учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов по
местам их хранения и ответственным лицам;
- для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью
основных средств каждому объекту присвоен инвентарный номер;
- аналитический учет основных средств ведется на инвентарных
карточках форм ОС-6 и ОС-8, карточки ведутся по каждому инвентарному
объекту;
- в процессе эксплуатации основные средства постепенно
изнашиваются, т.е. их первоначальная стоимость уменьшается постоянно,
для этого нужно производить начисление износа.
В результате проделанной работы можно сказать о том, что изучение
бухгалтерского учета в отношении основных средств КГБУЗ «Абанская РБ»
обеспечивает правильное документальное оформление и своевременное
отражение в регистрах бухгалтерского учета всех этих операций, а также
контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта.
40
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности организации
на основе аудита основных средств
3.1 Аудит основных средств организации
Основные средства формируют основную составляющую материально-
технической базы КГБУЗ «Абанская РБ» и играют важную роль в
осуществлении ведущих направлений их деятельности.
Целью аудита учета основных средств является установление
соответствия, применяемой вКГБУЗ «Абанская РБ» методики учета
нормативным актам, действующим в РФ правилам формирования
себестоимости продукции (работ, услуг), требованиям обеспечения
сохранности имущества. Целью аудита также может быть оценка
эффективности использования основных средств.
Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки
необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:
1. Оценка состояния организации синтетического и аналитического
учета основных средств в бухгалтерии КГБУЗ «Абанская РБ» и по
материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств
(цехах, отделах, службах).
2. Проверка правильности ежемесячного начисления износа.
3. Проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по
операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их
арендой у физических и юридических лиц.
4. Проверка оценки действующего на предприятии порядка учета
затрат на ремонт (текущий и капитальный) основных.
5. Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки
основных средств.
6. Оценка качества проведенной перед составлением годового отчета
инвентаризации основных средств.
41
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку,
высказать суждение в акте проверки и сделать предложения по выявленным
нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.
Источниками информации для проверки операций с основными
средствами являются: договоры купли-продажи основных средств, акты
(накладные) приемки-передачи основных средств в бюджетных учреждениях
(ф. ОС-1бюдж), накладная на внутреннее перемещение основных средств (ф.
ОС-2), акты на списание ОС в бюджетных учреждениях (ф. № ОС-4 бюдж.)
акты на списание транспортных средств в бюджетных учреждениях (ф. ОС-
4а. бюдж), инвентарные карточки учета основных средств в бюджетных
учреждениях (ф. № ОС-6бюдж), инвентарная карточка группового учета
основных средств (ф. ОС-9), описи инвентарных карточек по учету основных
средств (ф. № ОС-10), инвентарные списки ОС (ф.№ ОС-13), оборотная
ведомость по основным средствам (ф. 326), вкладной лист № 1 к форме 236,
вкладной лист № 2 к форме 236, накопительная ведомость по выбытию и
перемещению основных средств и малоценных предметов ф. 438
(мемориальный ордер 9, 10), книга “Журнал-главная” и др.
Аудитор проверяет первичные документы с точки зрения оформления
их, в соответствии с установленными правилами, и заполнения всех
реквизитов, обращая внимание на наличие и подлинность подписей лиц,
ответственных за оформление. Выявленные недочеты оформления
документации должны быть отражены в справке аудитора со ссылкой на
конкретные установленные факты.
Документы, вызывающие сомнения должны быть проверены с особой
тщательностью. Возникшие сомнения аудитор может разрешить в беседе с
лицами, подписавшими документ, а в необходимых случаях он может
провести встречную проверку и вскрыть при этом факты мошенничества.
Достаточно часто встречающееся нарушения - документальное
оформление операций по движению основных средств документами
произвольной формы, что, на наш взгляд, совершенно недопустимо. В
42
КГБУЗ «Абанская РБ» операции с основными средствами относятся к числу
сравнительно редких в отличие от операций реализации продукции, кассовых
и др. Однако независимо от количества операций с основными средствами в
КГБУЗ «Абанская РБ» аудиторские процедуры должны быть направлены на
изучение систем их учета и контроля.
Все это не только позволит аудитору получить общее представление об
организации учета основных средств в КГБУЗ «Абанская РБ», но и сразу
определить вопросы, требующие при проверке особого внимания.
Наиболее эффективным методом получения предварительной
информации о состоянии учета основных средств является тестирование.
После проведения тестирования аудитор намечает для себя объекты
повышенного внимания при планировании контрольных процедур,
последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники
получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения
действий аудиторов (особенно в составе бригады) целесообразно
разрабатывать специальную программу проверки (приложение 5).
Для глубокого изучения состава и структуры основных средств,
которыми располагает КГБУЗ «Абанская РБ» и отраженных в учете, аудитор
должен потребовать от руководства организации подробного списка всех
основных средств на дату составления отчета. В список необходимо
включить следующие показатели: наименование объекта; дата его
приобретения; краткая характеристика объекта; балансовая стоимость; норма
амортизации; сумма начисленной амортизации.
Проверяя по данному списку правильность отнесения отдельных
объектов к основным средствам (от этого зависит достоверность показателей
первого и второго разделов баланса), аудитор должен исходить из
экономического содержания, срока полезного использования и стоимости
средств.
Так, аудитор должен помнить, что основные средства представляют
собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в