47
2.2. Бухгалтерский учет поступления, амортизации
и выбытия основных средств
Формирование в бухгалтерском учете информации об основных сред-
ствах производится в Красноярской дистанции электроснабжения филиала
ОАО «РЖД» в соответствии с ПБУ 6/01[6].
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Красноярская дистанция электроснабжения филиала ОАО «РЖД» прово-
дит регулярно переоценку групп однородных основных средств (как правило,
один раз в 3–5 лет) для того, чтобы стоимость основных средств, по которой
они отражаются в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от текущей
(восстановительной) стоимости.
Согласно учетной политике в Красноярской дистанции электроснабжения
филиала ОАО «РЖД» стоимостный критерий для принятия к учету актива в ка-
честве объекта ОС (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01) [6] не превышает 40000 руб. (в бухгал-
терском учете), до этой суммы актив на предприятии учитывается в составе ма-
териально–производственных запасов.
Также в учетной политике закреплены еще положения, связанные с дан-
ным видом активов, – это следующие положения:
– начисление амортизации происходит линейным способом. При приме-
нении в бухгалтерском учете линейного способа начисления амортизации годо-
вая сумма амортизационных отчислений по объекту ОС рассчитывается исходя
из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной с учетом
срока полезного использования объекта ОС, установленного организацией при
принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету. В течение отчетного года амор-
тизационные отчисления начисляются ежеквартально в размере 1/4 годовой
суммы.
Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств
ведется в Красноярской дистанции электроснабжения филиала ОАО «РЖД» на
активном инвентарном счете 01 «Основные средства».
48
Источники поступлений основных средств следующие:
1) от головного предприятия: ОАО «РЖД»;
2) в результате строительства собственными силами;
3) путем приобретения за плату (от поставщиков);
4) путем безвозмездной передачи;
5) по договору мены.
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете
Красноярской дистанции электроснабжения филиала ОАО «РЖД» на счете 08
отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в
эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных
средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».
Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании
письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.
Чтобы поставить на учет основное средство в бухгалтерии Красноярской
дистанции электроснабжения филиала ОАО «РЖД» составляют Акт приема–
передачи основных средств по формам: № ОС–1, № ОС–1а (для ввода в эксплу-
атацию зданий и сооружений), № ОС–1б (при одновременном вводе в эксплуа-
тацию нескольких объектов основных средств).
Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточ-
ках по формам: № ОС–6, № ОС–6а (для группы объектов).
Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости действую-
щих или находящихся в запасе и на консервации основных средств организа-
ции, оборот по дебету – поступление, по кредиту – выбытие объектов по раз-
личным причинам.
Пример учета поступления ОС в Красноярской дистанции электроснаб-
жения филиала ОАО «РЖД». Так, предприятие 07.02.2017 г. приобрело свароч-
ный аппарат Ilsintech Swift KF4 (KIT A) от поставщика ООО «Дарума–
Машинери» стоимостью 177500 руб. (в том числе НДС – 27076 руб.) (факт
приобретения сварочного аппарата подтверждается актом приема–передачи по
форме ОС–1). Стоимость без НДС составляет 150424 руб., что отражено в акте
49
ОС–1 (см. приложение 1).
В бухгалтерском учете Красноярской дистанции электроснабжения фили-
ала ОАО «РЖД» указанная операция была отражена следующим образом:
06.02.2017 г.:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками»;
Кт 51 «Расчетный счет»;
Сумма 177500 руб. – оплачено поставщику за сварочный аппарат.
09.02.2017 г.:
Дт 08–4 «Вложения во внеоборотные активы» Субсчет «Приобретение
основных средств»;
Кт 60 «Расчеты с поставщиками»;
Сумма 150424 руб. – оприходован сварочный аппарат;
Дт 19–1 «НДС по материальным ценностям»;
Кт 60 «Расчеты с поставщиками»;
Сумма 27076 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная к оплате по-
ставщиком сварочного аппарата;
Дт 01 «Основные средства»;
Кт 08–4 «Вложения во внеоборотные активы» Субсчет «Приобретение
основных средств»;
Сумма 150424 руб. – сварочный аппарат введен в эксплуатацию.
Так как Красноярская дистанция электроснабжения филиала ОАО «РЖД»
использует общеустановленную систему налогообложения и уплачивает НДС,
то сумма НДС, выделенная в счет–фактуре за приобретенные ценности, отно-
сится на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», при этом делается про-
водка:
Дт 68 «Расчеты с бюджетом» Субсчет «НДС»;
Кт 19–1 «НДС по материальным ценностям»;
Сумма 27076 руб. – была принята к вычету сумма НДС по принятым к
учету ОС.
50
Данное основное средство затем при принятии его к учету было занесено
в инвентарную карточку по форме ОС–6 под отчет материально–
ответственному лицу.
Большую часть основных средств Красноярская дистанция электроснаб-
жения филиала ОАО «РЖД» приобретает за деньги у поставщиков на основа-
нии договоров купли–продажи или договоров поставки (это разновидность до-
говора купли–продажи).
По договору купли–продажи одна сторона (продавец) обязуется передать
вещь (товар) в собственность другой стороны (покупателя), а покупатель обя-
зуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму
(ст. 454 ГК РФ) [1].
По договору купли–продажи поставщик выставляет счет–фактуру на
продаваемые основные средства;
Также счета–фактуры выставляются транспортными организациями в ка-
честве подтверждения расходов по перевозке основного средства.
При покупке основного средства, предприятие определяет – нуждается
ли оно в госрегистрации или нет. По ст. 164 Гражданского кодекса [1] реги-
страции подлежат сделки с землей и недвижимостью, а также с определенными
видами движимого имущества, например, с транспортными средствами. Авто-
мототранспортные средства, предназначенные для движения по автодорогам,
регистрируют подразделения ГИБДД. До тех пор пока основное средство не
прошло государственную регистрацию, его учитывают на счете 08. После реги-
страции Красноярская дистанция электроснабжения филиала ОАО «РЖД»
включает его в состав основных средств и учитывает в обычном порядке.
Так, в августе 2017 г. Красноярская дистанция электроснабжения филиала
ОАО «РЖД» приобрела подержанный легковой автомобиль Nissan для управ-
ленческих нужд предприятия (для перевозок бухгалтера в целях поездок в банк,
налоговую инспекцию и т.д., для перевозок менеджеров по вопросам заключе-
ния договоров, приобретения материалов, комплектующих и т.д.) стоимостью
618000 руб. (в том числе НДС – 94271 руб.). Данный автомобиль был поставлен
51
на учет на предприятии, что нашло отражение в акте приема–передачи по фор-
ме ОС–1 и в отражении в учетной карточке по форме ОС–6.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки (см. таблицу
8):
Таблица 8
Проводки по купленному и принятому в эксплуатацию
транспортному средству
Содержание хозяйственной операции
Проводка
Сумма
(руб.)
Дебет
Кредит
Учтены расходы по покупке автомобиля
(без НДС) (618000 – 94271 = 523729
руб.)
08–4
60
523729
Учтена сумма НДС по автомобилю (со-
гласно счету–фактуре продавца)
19–1
60
94271
НДС принят к вычету
68
«НДС»
19–1
94271
Оплачен счет продавца
60
51
618000
За регистрацию автомобиля в ГИБДД (проведение тех осмотра, получе-
ние свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных
знаков и прочие расходы)
– выданы из кассы деньги подотчетному
лицу для оплаты регистрационных сбо-
ров
71
50
1700
– плата за регистрацию учтена в балан-
совой стоимости автомобиля (на основа-
нии авансового отчета)
08–4
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
1700
Автомобиль зачислен в состав основных
средств (523729 + 1700 = 525429 руб.)
01
08–4
525429
Таким образом, учет поступления основных средств Красноярская ди-
станция электроснабжения филиала ОАО «РЖД» ведет согласно установлен-
ному законодательству и утвержденной учетной политике.
В процессе использования основных средств по ним начисляется аморти-
зация.
Амортизация по основным средствам в Красноярской дистанции электро-
снабжения филиала ОАО «РЖД» начисляется, как говорилось выше, линейным
способом.
Предполагаемый срок полезного использования устанавливается комис-
сией, которая принимает основное средство в эксплуатацию. Определение сро-
ка полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
52
– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожи-
даемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, систе-
мы проведения ремонта;
– нормативно–правовых и других ограничений использования этого объ-
екта (например, срок аренды).
Расчет амортизации Красноярская дистанция электроснабжения филиала
ОАО «РЖД» производит следующим образом.
Пример. Предприятие купило основное средство – компьютер Atlon XP
2000, 1700 Mгц, ОЗУ, 256 М6, НDD, WD-40Gb, CD, «Samsung», 17 дюймов сто-
имостью 55000 руб. без НДС. На основании акта от 14.03.2017 г. (см. приложе-
ние 2) был комиссионно установлен срок полезного использования 5 лет или 60
месяцев (если определять в месяцах).
Так как Красноярская дистанция электроснабжения филиала ОАО «РЖД»
использует линейный метод начисления амортизации, то ежегодно должна
амортизироваться 1/5 стоимости основного средства.
55000 : 5 = 11000 руб. – годовая сумма амортизации;
11000 : 12 мес. = 916,67 руб. – ежемесячная сумма амортизации.
Т.к. предприятие начисляет амортизацию поквартально, то в квартал
сумма амортизации будет равна: 916,67 х 3 мес. = 2750 руб.
Ежеквартально по движению основных средств составляется оборотно-
сальдовая ведомость. Если движения не было, то данные на начало периода по
наличию основных средств переносятся на конец периода.
Проводки по начислению амортизации в Красноярской дистанции элек-
троснабжения филиала ОАО «РЖД» производятся следующие:
Дт 20 «Основное производство», 25 «Общецеховые расходы», 26 «Обще-
хозяйственные расходы» (в зависимости от назначения и использования ОС) – с
разбивкой по объектам;
Кт 05 «Амортизация основных средств».
53
Таким образом, бухгалтерский учет амортизации основных средств ве-
дется на предприятии согласно утвержденной учетной политике, на основании
действующего законодательства.
Основные средства выбывают из Красноярской дистанции электроснаб-
жения филиала ОАО «РЖД» в следующих случаях:
1) списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;
2) продажи на сторону;
3) безвозмездной передачи;
7) передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации;
5) сдачи имущества в аренду, лизинг;
6) реализации по договорам мены и т.д.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен
приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, списывается
с баланса предприятия.
В случае если основное средство списывается из–за непригодности для
дальнейшего использования или из–за невозможности или неэффективности
его восстановления, то создается специальная комиссия, утвержденная руково-
дителем предприятия. Этой комиссией составляются акты о списании основных
средств по форме № № ОС–4 (ОС–4а, ОС–4б).
Комиссия производит осмотр основного средства и устанавливает причи-
ны списания. Кроме того, комиссия выявляет виновных лиц, ответственных за
преждевременное списание основного средства, и рассматривает возможность
дальнейшего использования оставшихся узлов и прочих материалов.
В акт по форме № № ОС–4 (ОС–4а, ОС–4б) заносят следующие данные:
причины списания, инвентарный номер, дату принятия к бухгалтерскому учету,
первоначальную стоимость для целей бухгалтерского учета, фактический срок
эксплуатации, сумму начисленной амортизации для целей бухгалтерского уче-
та, остаточную стоимость для целей бухгалтерского учета, стоимость демонта-
жа объекта.
54
Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются чле-
нами комиссии и утверждаются руководителем организации.
Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, второй – остается у лица, от-
ветственного за сохранность объектов, и является основанием для сдачи на
склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в ре-
зультате списания.
Данные о списанном объекте основных средств из акта о списании по
форме № № ОС–4 (ОС–4а, ОС–4б) заносятся в инвентарную карточку учета ос-
новных средств.
Списание автотранспорта оформляется Актом о списании автотранспорт-
ных средств (форма № ОС–4а). В бухгалтерию вместе с актом сдается доку-
мент, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции без-
опасности дорожного движения МВД России.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
выбытие основных средств Красноярская дистанция электроснабжения
филиала ОАО «РЖД» отражает развернуто в составе прочих доходов и
расходов.
По дебету счета 91–2 «Прочие расходы» отражается списание остаточной
стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту 91–1 «Прочие дохо-
ды» – сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных
ценностей.
Для списания основных средств к счету 01 открыт субсчет 01–В
«Выбытие основных средств».
Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами
отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».
Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к
которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в
качестве прочих доходов и расходов.
Пример. В результате износа в Красноярской дистанции электроснабже-
ния филиала ОАО «РЖД» списывается лебедка электрическая ТЛ–8Б (жд).
55
Данный факт отражен в акте о списании по форме № № ОС–4 (см. приложение
3).
Стоимость основного средства была полностью самортизирована, поэто-
му были произведены следующие проводки (см. таблицу 9):
Таблица 9
Бухгалтерские проводки по списанию полностью
самортизированного основного средства
Содержание операции
Сумма
Проводка
Дебет
Кредит
Списана первоначальная (восстановитель-
ная) стоимость объекта основных средств –
лебедки электрической ТЛ-8Б (жд);
331600
01–В
01–1
Списана сумма начисленной амортизации
331600
02
01–В
Далее приведен пример в случае списания не полностью самортизиро-
ванного основного средства: см. в таблице 10.
Таблица 10
Бухгалтерские проводки по списанию не полностью
самортизированного основного средства
Содержание операции
Сумма
Проводка
Дебет
Кредит
Списана первоначальная (восстановитель-
ная) стоимость объекта основных средств
(генератор сварочный EUROPOWER EP 200X
DC)
143070
01–В
01–1
Списана сумма начисленной амортизации
138300
02
01–В
Остаточная стоимость объектов основных
средств списана на прочие расходы органи-
зации
4770
91–2
01–2
Основные средства не предназначены для дальнейшей продажи, но в слу-
чае если все же они были проданы в виду дальнейшей нецелесообразности ис-
пользования на предприятии, то бухгалтерией предприятия производятся сле-
дующие проводки.
Пример. В Красноярской дистанции электроснабжения филиала ОАО
«РЖД» было продано основное средство – контейнер, в результате чего были
сделаны проводки (см. таблицу 11):
56
Таблица 11
Бухгалтерские проводки по списанию основного средства
в результате его реализации
Содержание операции
Сумма
Проводка
Дебет
Кредит
Реализация основного средства (контей-
нер)
45000
62 «Рас-
четы с
покупате-
лями»
91–1
НДС по реализации основного средства
6864
91–2
68–3
Списана сумма начисленной амортизации
56900
02 «Амор-
тизация
ОС»
01–2
Списана первоначальная стоимость объ-
екта основного средства
76800
01–2
01–1
Списана остаточная стоимость проданно-
го объекта основных средств
19900
91–2
01–2
Определен финансовый результат от
продажи основного средства:
– закрытие счета 91–1
– закрытие счета 91–2 (6864 +19900)
– финансовый результат (45000 – 26764)
45000
26764
19236
91–1
91–9
91–9
91–9
91–2
99
Таким образом, учет выбытия основных средств Красноярская дистанция
электроснабжения филиала ОАО «РЖД» ведет согласно установленному зако-
нодательству и утвержденной учетной политике.
2.3. Учет ремонта, инвентаризации, наличия и
движения основных средств
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с содержанием и
восстановлением основных средств, регулируется разделом V Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом
Минфина России от 13.10.2003 № 91н [9].
Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отража-
ются в Красноярской дистанции электроснабжения филиала ОАО «РЖД» на
основании соответствующих первичных учетных документов по учету опера-
ций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, за-