57
долженности подрядчикам за выполненные работы по ремонту и других расхо-
дов.
Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтер-
ском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство
(расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произве-
денных затрат.
В целях организации контроля за своевременным получением объектов
основных средств при ремонте, согласно рекомендациям п. 68 Методических
указаний [9], инвентарные карточки в Красноярской дистанции электроснабже-
ния филиала ОАО «РЖД» по этим объектам в картотеке переставляются в
группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных
средств из ремонта инвентарная карточка перемещается обратно.
Ремонт основных средств проводится в соответствии с планом, который
формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном
выражении исходя из системы планово–предупредительного ремонта, и разра-
батывается организацией с учетом технических характеристик основных
средств, условий их эксплуатации и других причин.
Системой планово–предупредительного ремонта предусматриваются об-
служивание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капиталь-
ный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.
План ремонта и система планово–предупредительного ремонта утвер-
ждаются руководителем организации.
К работам по обслуживанию, а также по текущему и среднему ремонту
объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевре-
менному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в ра-
бочем состоянии.
Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:
– подрядным способом – отражаются в бухгалтерском учете по дебету
счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со
счетами учета расчетов;
58
– хозяйственным способом – по дебету счетов учета издержек производ-
ства в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, при-
годные для ремонта других объектов основных средств, а также другие матери-
алы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета мате-
риалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в каче-
стве прочих доходов.
Схема бухгалтерских проводок при этом является обычной:
Дебет счета 10 «Материалы» / «Запасные части»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» / «Прочие доходы»
– оприходована стоимость запасных частей, пригодных для ремонта;
Дебет счета 10 / «Топливо»;
Кредит счета 91 / «Прочие доходы»
– оприходована сумма стоимости отходов (например, деревянных кон-
струкций), которые могут быть использованы в качестве топлива;
Дебет счета 10 / «Прочие материалы»;
Кредит счета 91 / «Прочие доходы»
– оприходована сумма прочих материалов от ремонта, включая металло-
лом.
Приемка объектов после окончания капитального ремонта производится
по акту приемки–сдачи отремонтированных, реконструированных и модерни-
зированных объектов. При этом осуществляется тщательный контроль за пра-
вильным выполнением объемов работ, применением единичных расценок и
норм расхода материалов.
В Красноярской дистанции электроснабжения филиала ОАО «РЖД» ис-
пользуется схема непосредственного списания произведенных расходов на ре-
монт основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), так как
данные расходы на ремонт на предприятии невелики и производятся равномер-
но в течение года.
59
При организации и ведении бухгалтерского учета расходов на ремонт ос-
новных средств по данной схеме установлено, что соответствующие работы
могут производиться как силами персонала организации, так и подрядным спо-
собом посредством привлечения специализированных организаций или физи-
ческих лиц (на условиях договоров гражданско–правового характера).
Схематично порядок формирования затрат представлен в следующем ви-
де (см. рисунок 4):
Кредит Кредит
Рисунок 4. Порядок формирования затрат на ремонт основных
средств в Красноярской дистанции электроснабжения
филиала ОАО «РЖД»
В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами,
оформляются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет счета 25 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 10 «Материалы»
– списывается сумма стоимости материально–производственных запасов,
использованных при выполнении ремонтных работ;
Дебет счета 25 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
– списывается сумма заработной платы рабочих, занятых на ремонтных
работах;
Дебет
25
Кредит
25
70
60
23
10
76
69
Дебет
20
60
Дебет счета 25 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 69 «Расчеты с внебюджетными фондами»
– списывается сумма взносов в Фонд социального страхования РФ, в
Пенсионный фонд , взносов в фонды обязательного медицинского страхования,
начисленных на заработную плату рабочих, производящих ремонт;
Дебет счета 25 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– списывается сумма стоимости работ и услуг сторонних организаций,
использованных при ремонте;
Дебет счета 25 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– списывается сумма стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных
работниками, привлекаемыми на условиях договоров гражданско–правового
характера.
Далее стоимость работ по ремонту списывается в дебет счета 20 «Основ-
ное производство».
Приведен пример списания затрат по ремонту основных средств в Крас-
ноярской дистанции электроснабжения филиала ОАО «РЖД».
Так, Красноярская дистанция электроснабжения филиала ОАО «РЖД»
производила косметический ремонт офисного помещения с привлечением сто-
ронней организации и с использованием собственных материалов. К осуществ-
лению ремонтных работ, а также для обеспечения ремонта необходимыми ма-
териалами был привлечен один из работников организации, работа которого
оформлялась отдельно расцененным нарядом.
Стоимость использованных материалов составила 326300 руб.
Стоимость услуг сторонней организации составила 30000 руб. (без учета
НДС).
Заработная плата работника организации, привлеченного к обеспечению
ремонтных работ, составила 55000 руб., начисления на заработную плату (взно-
сы во внебюджетные фонды) – 16885 руб.
61
Себестоимость услуг организации формируется на счете 26 «Общехозяй-
ственные расходы».
В бухгалтерском учете Красноярской дистанции электроснабжения фили-
ала ОАО «РЖД» были оформлены следующие проводки (см. таблицу 12):
Таблица 12
Бухгалтерские проводки по ремонту офиса в Красноярской ди-
станции электроснабжения филиала ОАО «РЖД»
Содержание операции
Сумма
Проводка
Дебет
Кредит
Стоимость использованных материалов
326300
25
10
Стоимость услуг сторонней организации
30000
25
60
НДС по стоимости услуг сторонней организации
5400
19
60
Заработная плата работника организации
55000
25
70
Сумма начислений на заработную плату
16885
25
69
Сумма произведенного налогового вычета
5400
68/3
19
Оплата стоимости услуг сторонней организации
(включая НДС)
35400
60
51
Перечисленные во внебюджетные фонды взно-
сы
16885
69
51
Заработная плата, выплаченная работнику ор-
ганизации (за минусом НДФЛ)
47850
70
50
Списание расходов по ремонту: 326300 + 30000
+ 55000 + 16885 = 428185 руб.)
428185
20
25
Проведение инвентаризации основных средств в Красноярской дистан-
ции электроснабжения филиала ОАО «РЖД» происходит следующим образом.
Проверка фактического наличия объектов основных средств производит-
ся при обязательном участии материально ответственных лиц (п. 2.8 Методиче-
ских указаний). При этом такие сотрудники дают расписки о том, что к началу
инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в
бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответ-
ственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход (п. 2.4 Методических
указаний).
До начала инвентаризации проверяется:
а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей
и других регистров аналитического учета;
б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической
документации;
62
в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые ор-
ганизацией в аренду и на хранение.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объ-
ектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные но-
мера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвента-
ризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет
наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в соб-
ственности организации.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с
прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, рекон-
струкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось
его прямое назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответ-
ствующим новому назначению.
В отдельной описи комиссия указывает также основные средства, нахо-
дящиеся на ответственном хранении и арендованные.
Инвентаризация основных средств в Красноярской дистанции электро-
снабжения филиала ОАО «РЖД» проводится перед составлением годовой бух-
галтерской отчетности (кроме тех объектов, инвентаризация которых проводи-
лась не ранее 1 октября отчетного года) или же при смене материально–
ответственного лица.
В бухгалтерском учете основные средства, которые были выявлены во
время инвентаризации, учитываются по текущей рыночной стоимости и отра-
жаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом
прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 36 Методических указаний
по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от
13 октября 2003 г. № 91н).
Если во время инвентаризации выявлена недостача, она списывается од-
ним из следующих способов:
63
– на счет прочих расходов, в случае если виновное лицо не обнаружено
(на дату получения соответствующих документов от органов государственной
власти об отсутствии виновных лиц (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ));
– удерживается у виновного лица (в случае обнаружения такового) из за-
работной платы или вносится в кассу организации виновным лицом.
Выявленные излишки основных средств отражаются в бухгалтерском
учете на счете прочих доходов с одновременным оприходованием выявленного
излишнего объекта.
Приведен пример учета результатов инвентаризации в Красноярской ди-
станции электроснабжения филиала ОАО «РЖД».
Так, в связи с увольнением заведующей складом И.Л. Красиковой была
проведена инвентаризация (на основании приказа № 16–2 от 15.10.2017 г.). В
результате проводимых действий было обнаружено:
– излишек – ноутбук стоимостью 45 000 руб.;
– недостача – принтер стоимостью 40 000 руб.
По результатам инвентаризации была заполнена инвентаризационная
опись по основным средствам (форма № ИНВ–1) и сличительная ведомость ре-
зультатов инвентаризации (форма № ИНВ–18).
В таблице 13 отражены проводки по результатам инвентаризации.
Таблица 13
Проводки по результатам инвентаризации в Красноярской ди-
станции электроснабжения филиала ОАО «РЖД»
Содержание опера-
ции
Сумма,
руб.
Корреспондирующие счета
Первич-
ный до-
кумент
Дт
Кт
1
2
3
4
5
Оприходованы, вы-
явленные в результа-
те инвентаризации,
излишки ОС
45000
01 «Основ-
ные сред-
ства»
91–1 «Прочие
доходы»
Инвента-
ризаци-
онная
опись от
15.10.2017
Списан недостающий
объект ОС по перво-
начальной стоимости
40000
01-субсчет
«Выбытие
(списание
основных
средств)»
01«Основные
средства»
64
Списана амортизация
по недостающему ОС
15400
02 «Аморти-
зация ос-
новных
средств»
01-субсчет
«Выбытие (спи-
сание основных
средств)»
Продолжение таблицы 13
1
2
3
4
5
Отражение в учете
недостачи ОС по оста-
точной стоимости
24600
(40000-
15400)
94 «Недо-
стачи и по-
тери от пор-
чи ценно-
стей»
01-субсчет
«Выбытие (спи-
сание основных
средств)»
Отнесена на винов-
ное лицо заведующей
складом Красиковой
И. Л. недостача прин-
тера
24600
73/2 «Рас-
четы по
возмещению
материаль-
ного ущер-
ба»
94 «Недостачи
и потери от
порчи ценно-
стей»
Таким образом, методика учетных операций по отражению ремонта и
проведение инвентаризации в Красноярской дистанции электроснабжения фи-
лиала ОАО «РЖД» соответствует установленным нормативным актам.
Выводы по 2–й главе:
1) учет поступления ОС в Красноярской дистанции электроснабжения
филиала ОАО «РЖД» отражается проводками:
Дт 08–4 Кт 60
Дт 01 Кт 08–4
Поступление ОС фиксируется в акте приема–передачи по форме ОС–1.
Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по
формам: № ОС–6, № ОС–6а (для группы объектов);
2) в процессе использования основных средств в Красноярской дистанции
электроснабжения филиала ОАО «РЖД» по ним начисляется амортизация ли-
нейным способом. При этом делается проводка:
Дт 20 «Основное производство», 25 «Общецеховые расходы», 26 «Обще-
хозяйственные расходы» (в зависимости от назначения и использования ОС)
65
Кт 05 «Амортизация основных средств»;
3) в случае если основное средство списывается из–за непригодности для
дальнейшего использования, то составляется акт о списании основных средств
по форме № ОС–4 (ОС–4а, ОС–4б). Выбытие основных средств Красноярская
дистанция электроснабжения филиала ОАО «РЖД» отражает развернуто в со-
ставе прочих доходов и расходов. При этом делаются проводки:
Дт 01–В Кт 01–1 списана первоначальная (восстановительная) стоимость
объекта основных средств;
Дт 02 Кт 01–В – списана сумма начисленной амортизации.
66
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1. Аудит основных средств организации
Для проведения аудита основных средств в Красноярской дистанции
электроснабжения филиала ОАО «РЖД» требуется составить план и программу
проверки.
Приведен пример общего плана аудита (см. таблицу 14).
Таблица 14
Общий план аудиторской проверки учета основных средств
Проверяемая организация: Красноярская дистанция электроснабжения
филиала ОАО «РЖД»
Период проверки: с 01 января по 31 декабря 2017 года (отчетный год)
Число человеко–часов: 80
Руководитель аудиторской группы: ___________________
Состав аудиторской группы: _________________________
Планируемый аудиторский риск: 5%
Планируемый уровень существенности: см расчет ниже.
Планируемые виды работ
Перио
д
аудита
Исполн
итель
Примеча
ния
Проверка правильности учета основных
средств
Отчет
ный год
Ф.И.О.
Согласно
сводному
общему
плану
аудита
экономиче-
ского
субъекта
Проверка наличия и сохранности
основных средств
Ф.И.О.
Проверка движения основных
средств
Ф.И.О.
Проверка правильности начисления
амортизации основных средств
Ф.И.О.
Проверка правильности
налогообложения операций с
основными средствами
Ф.И.О.
Руководитель аудиторской организации ______________
Руководитель аудиторской группы _____________