45
тивных целей, и которые, как ожидается, будут использоваться в течение более
чем одного года (или операционного цикла, в случае, когда этот цикл более од-
ного года).
Учет основных средств является важнейшим и наиболее сложным
участком учетной работы на предприятии. Главные задачи бухгалтерского уче-
та основных средств – учет их наличия и движения с момента приобретения до
момента выбытия; правильное и своевременное исчисление амортизации; по-
лучение сведений для правильного расчета налога на имущество; учет средств
на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств; контроль за эф-
фективным использованием основных средств по времени и мощности; полу-
чение данных для составления отчетности о наличии и движении основных
средств.
Целью аудита основных средств является проверка законности операций
по движению основных средств и подтверждение достоверности информации в
бухгалтерской отчетности требованиям законодательства Российской Федера-
ции.
46
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит основных средств
на предприятии
2.1. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия
Муниципальное предприятие Таймырского Долгано-Ненецкого муници-
пального района «Таймыртопснаб» создано в соответствии с решением Думы
Таймырского Долгано-Ненецкого муниципального района «О создании муни-
ципального предприятия Таймырского Долгано-Ненецкого муниципального рай-
она «Таймыртопснаб» для осуществления деятельности по обеспечению север-
ного завоза топливно-энергетических ресурсов на территорию Таймырского
Долгано-Ненецкого муниципального района.
Органом, осуществляющим полномочия собственника имущества пред-
приятия, является Управление имущественных отношений Таймырского
Долгано-Ненецкого муниципального района. По вопросам основной деятельно-
сти предприятие подведомственно Управлению развития инфраструктуры Тай-
мырского Долгано-Ненецкого муниципального района (далее – Управление).
Полное наименование предприятия: Муниципальное предприятие Тай-
мырского Долгано-Ненецкого муниципального района «Таймыртопснаб».
Сокращенное наименование предприятия: МП «Таймыртопснаб».
Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный ба-
ланс, расчетный счет и иные счета в банках, круглую печать, содержащую его
полное наименование на русском языке и указание места нахождения, угловой
штамп, бланк со своим наименованием.
Предприятие имеет гражданские права, соответствующие целям и пред-
мету его деятельности, предусмотренные в Уставе, и несет связанные с этой де-
ятельностью обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитраж-
ном суде в соответствии с действующим законодательством Российской Феде-
рации.
Юридический адрес и место нахождения предприятия: 647000,
Красноярский край, г. Дудинка, ул. Дудинская, дом 7«а».
47
Предприятие не вправе выступать учредителем (участником) кредитных
организаций. Предприятие несет ответственность по своим обязательствам
всем принадлежащим ему имуществом и не несет ответственность по обяза-
тельствам муниципального района. При осуществлении деятельности предпри-
ятие руководствуется законодательством Российской Федерации, постановле-
ниями Правительства РФ, нормативными правовыми актами Красноярского
края, правовыми актами органов местного самоуправления муниципального
района, а также Уставом.
Предприятие создано в целях решения социальных задач посредством
осуществления доставки на территорию муниципального района топливно-
энергетических ресурсов для обеспечения нужд населения и бюджетных орга-
низаций.
Для достижения целей предприятие осуществляет в установленном за-
конодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельно-
сти: оптовая торговля топливом; транспортная обработка грузов и хранение.
Организационная структура предприятия представлена на рис. 3.
Рисунок 3. Организационная структура предприятия
Структура управления предприятием является линейно-функциональная.
Руководство предприятием осуществляется директором, в подчинении которого
находятся первый заместитель, заместитель по строительству и главный бухгал-
тер.
Директор предприятия
Заместитель
Главный бухгалтер
Заместитель по строительству
Специалист
Бухгалтер-кассир
Экспедитор
48
Для анализа основных показателей деятельности предприятия было ис-
следовано их изменение за 2014-2016 гг. (таблица 2). Источник информации –
Отчеты о финансовых результатах (Приложения 1, 2).
Таблица 2
Основные показатели деятельности МП «Таймыртопснаб»
в 2014-2016 гг.
Показатели
Абсолютное значение
Темп роста, %
2014
год
2015
год
2016
год
2015/
2014
2016/
2015
Выручка от продаж,
тыс.руб.
1229884
911546
758277
74,12
83,19
Себестоимость про-
даж, тыс.руб.
1156590
870363
727807
75,25
83,62
Валовая прибыль,
тыс.руб.
73294
41183
30470
56,19
73,99
Управленческие
расходы, тыс.руб.
25439
30166
27614
118,58
91,54
Прибыль от продаж,
тыс.руб.
47855
11017
2856
23,02
25,92
Прочие расходы,
тыс.руб.
47855
11017
2430
23,02
25,92
Прибыль до налого-
обложения, тыс.руб.
-
-
426
-
-
Чистая прибыль,
тыс.руб.
-
-
426
-
-
По данным таблицы 2 видно, что в 2014-2016 гг. выручка предприятия
сокращалась: в 2015 г. она снизилась на 25,88 % относительно 2014 г., а в 2016
г. еще на 16,81 %. Тенденции изменения себестоимости продаж в целом совпа-
дали с изменением выручки: в 2015 г. имеет место сокращение себестоимости
на 24,75 % относительно 2014 г., в 2016 г. себестоимость сократилась на 16,38
% по сравнению с 2015 г. Показатель валовой прибыли снижался на протяже-
нии всего исследуемого периода: на 43,81 % в 2015 г. и на 26,91 % в 2016 г. С
учетом управленческих расходов прибыль от продаж в 2016 г. составила 2 856
тыс. руб. Это – самый низкий показатель за все три рассматриваемых года. По
сравнению с 2014 г. прибыль от продаж сократилась в 2016 г. почти в 17 раз, а
по сравнению с 2015 г. в 3,9 раза. В то же время, если в 2014-2015 гг. прочие
расходы были равны величине прибыли от продаж и чистая прибыль на пред-
приятии отсутствовала, то в 2016 г. показатель прибыли от продаж превысил
49
прочие расходы, что позволило предприятию получить чистую прибыль в раз-
мере 426 тыс.руб.
Однако, в целом, следует отметить снижение деловой активности пред-
приятия, о чем свидетельствуют значительные сокращения объема выручки в
течение 2014-2016 гг.
Динамика состава и структуры основных средств предприятия представ-
лена в таблице 3.
Таблица 3
Динамика основных средств МП «Таймыртопснаб» (на конец года)
Виды объ-
ектов
2014 год
2015 год
2016 год
2016г. к
2014г.,%
сумма,
тыс.
руб.
в %
к
ито-
гу
сумма,
тыс. руб.
в % к
итогу
сумма,
тыс.
руб.
в % к
итогу
Здания и со-
оружения
-
-
13260
93,56
27216
96,22
-
Оборудова-
ние
-
-
678
4,78
917
3,24
Транспорт-
ные средства
102
48,11
125
0,88
90
0,32
88,24
Прочие объ-
екты основ-
ных средств
110
51,89
110
0,78
63
0,22
57,27
Всего основ-
ных фондов
212
100,0
14173
100,0
28286
100,0
21529,25
Из данных таблицы 3 видно, что за анализируемый период общая сумма
основных средств выросла, главным образом, за счет зданий и сооружений. В
то же время стоимость транспортных средств в 2016 г. сократилась по сравне-
нию с 2014 г. на 11,76 %, а прочих основных средств – на 42,73 %. Здания и со-
оружения составляют 96,22 % всех объектов основных средств предприятия.
МП «Таймыртопснаб» ведет бухгалтерский учет на основании рабочего
плана счетов, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые
для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевремен-
ности и полноты учета и отчетности. Учетная политика предприятия представ-
лена в Приложении 1. Рабочий план счетов МП «Таймыртопснаб» разработан
50
на основе типового плана счетов и утвержден в составе учетной политики ор-
ганизации приказом.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и
утверждается директором МП «Таймыртопснаб», который отвечает за органи-
зацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при совершении
хозяйственных операций. Положение об учетной политике МП «Таймыр-
топснаб» оформлено в виде единого положения, в котором раскрыты нормы
бухгалтерского и налогового учета.
Организация применяет журнально-ордерную форму ведения бухгал-
терского учета с использованием автоматизированной обработки учетной ин-
формации системы АРМ (Автоматизированное рабочее место).
Бухгалтерский учет в МП «Таймыртопснаб» ведется на основании пер-
вичных учетных документов, составленных по формам, содержащимся в аль-
бомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Регистры бухгалтерского учета формируются путем накопления и си-
стематизации информации содержащейся в принятых к учету первичных доку-
ментах. Ведение регистров бухгалтерского учета в МП «Таймыртопснаб» осу-
ществляется по синтетическим и аналитическим счетам, в виде машинограмм,
оборотно-сальдовых ведомостей и иных форм, подробным образом раскрыва-
ющих содержание хозяйственных операций.
Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи
их для отражения в бухгалтерском учете в МП «Таймыртопснаб» производятся
в соответствии с графиком документооборота, который составлен в соответ-
ствии с требованиями «Положения о документах и документообороте в бухгал-
терском учете» и утвержден в составе учетной политики в МП «Таймыр-
топснаб».
Контроль над финансово-хозяйственной деятельностью МП «Таймыр-
топснаб» осуществляется ревизионной комиссией, в составе трех человек, ко-
торые избираются общим собранием акционеров на срок до следующего годо-
51
вого общего собрания акционеров.
Таким образом, принимая во внимание особенности деятельности МП
«Таймыртопснаб», как экономического субъекта, основные средства являются
важнейшим фактором торгового процесса, обеспечивающим техническое, тех-
нологическое и экономическое развитие данной организации. Организация
бухгалтерского учета основных средств приобретает важное значение для МП
«Таймыртопснаб». Так как посредством бухгалтерского учета формируется вся
необходимая информация, используемая в дальнейшем для контроля и анализа
эффективности использования основных средств, финансового и экономиче-
ского планирования деятельности организации, выработки необходимых
управленческих решений менеджментом, а также заинтересованными внешни-
ми пользователями финансово-экономической информации организации для
принятия определенных решений.
При ведении учета основных средств помимо положений учетной поли-
тики бухгалтерия МП «Таймыртопснаб» руководствуется ПБУ 6/01. Оно явля-
ется элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета,
устанавливающим методологические основы формирования в бухгалтерском
учете МП «Таймыртопснаб» информации об основных средствах.
Учетной политикой МП «Таймыртопснаб» предусмотрено, что объекты
основных средств стоимостью менее 40 000 руб. списываются на затраты по
основной деятельности. При этом коэффициенты ускорения при начислении
амортизации не применяются. Согласно Положениям учетной политики МП
«Таймыртопснаб», амортизация объектов основных средств начисляется ли-
нейным способом, при определении срока полезного использования объекта
основных средств сотрудники бухгалтерии руководствуются классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Проведение добровольной переоценки объектов основных средств МП
«Таймыртопснаб» учетной политикой не предусмотрено.
52
2.2. Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии
Движение основных средств в МП «Таймыртопснаб» связано с осу-
ществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему переме-
щению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типо-
выми формами первичной учетной документации, принятыми в МП «Таймыр-
топснаб».
В состав основных средств МП «Таймыртопснаб» входят: здания; со-
оружения; оборудование; транспортные средства; прочие основные средства.
Для синтетического учета наличия и движения основных средств в орга-
низации используются рабочий план счетов, утверждённый в составе «Учетной
политики» МП «Таймыртопснаб».
В МП «Таймыртопснаб» поступление основных средств осуществляется
различными способами, в том числе: покупка; оприходование неучтенных ра-
нее основных средств; безвозмездное получение объектов основных средств;
обмен на другое основное средство; вклад в уставный капитал.
Основные средства, поступающие в МП «Таймыртопснаб», принимает
комиссия, назначаемая генеральным директором. Для оформления приемки ко-
миссия составляет в одном экземпляре акт приемки основных средств (ф.
№ОС-1) на каждый инвентарный объект в отдельности.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в
бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, от-
носящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи). На основании этих докумен-
тов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки
основных средств.
Основным регистром аналитического учета основных средств в МП
«Таймыртопснаб» являются инвентарные карточки ф. №ОС-6. В бухгалтерии
МП «Таймыртопснаб» инвентарные карточки формируют в инвентарную кар-
тотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.
53
В МП «Таймыртопснаб» самым распространенным способом поступле-
ния объектов основных средств является покупка.
В декабре 2015 г. предприятие приобрело компьютер. А в январе 2016 г.
ввело его в эксплуатацию. Стоимость покупки 70 800 руб., в том числе НДС –
10 800 руб. Ежемесячная амортизация по компьютеру – 2 000 руб. Отражение
записей по учету приобретения основного средства представлено в таблице 4.
Таблица 4
Фрагмент журнала хозяйственных операций МП «Таймыртопснаб»
по учету приобретения основных средств
Корреспон-
денция
счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
Де-
бет
Кре-
дит
08/2
60/1
60000
Отражена стоимость компьютера
19/3
60/1
10800
Отражен входной НДС
01/1
08/2
60000
Введен в эксплуатацию компьютер
60/1
51
70800
Денежные средства, перечисленные продавцу
68/3
19/3
10800
НДС принят к вычету
68/3
77
12000
Учтено отложенное налоговое обязательство
В результате проведенных операций на счете 01/1 «Основные средства»
сформировалась первоначальная стоимость компьютера в размере 60 000 руб.
По факту принятия к учету установки для бухгалтерией МП «Таймыртопснаб»
был составлен акт о поступлении оборудования (ф. №ОС-14), заведена инвен-
тарная карточка (ф. №ОС-6).
С 1 января 2016 г. в налоговом учете амортизируют активы, которые:
служат больше 12 месяцев; стоят дороже 100 тыс. руб. Раньше в налоговом
учете амортизировали имущество от 40 тыс. руб. Новый лимит касается только
тех активов, которые ввели в эксплуатацию после 1 января 2016 г. Если же
начали использовать основные средства раньше, то необходимо пользоваться
прежними правилами.
Таким образом, лимит стоимости основных средств в 2016 г. в бухгал-
терском учете – 40 тыс., а в налоговом – 100 тыс. руб.
54
В налоговом учете предприятие списало стоимость компьютера в расхо-
ды в момент покупки. В бухгалтерском учете оно будет амортизироваться. В
результате возникнет отложенное налоговое обязательство (ОНО). С февраля
2016 г. и каждый месяц по мере амортизации объекта разница и ОНО погаша-
ется записями:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 2 000 руб. – начис-
лена ежемесячная амортизация;
Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на при-
быль» – 400 руб. (2 000 руб. * 20 %) – погашена часть ОНО.
Основным нормативным документом, регламентирующим налоговый
учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ. Данный кодекс регули-
рует порядок учета и амортизации основных средств в соответствии с требова-
ниями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и главы 25 «Налог на при-
быль организации» части II НК РФ.
Особенность функционирования основных средств, связанная с сохра-
нением в течение длительного времени их натуральной формы с одновремен-
ным изменением стоимости, вызывает необходимость определения величины
амортизации. Эта величина показывает размер снашивания или уменьшения
первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.
В соответствии с учетной политикой МП «Таймыртопснаб», начисление
амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом.
В учетной политике МП «Таймыртопснаб» указано, что срок полезного
использования объектов основных средств устанавливается Классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные группы. Устанавливается
этот срок организацией при принятии объектов основных средств к бухгалтер-
скому учету.
Согласно ведомости начисления амортизации в МП «Таймыртопснаб»