35
на соблюдение внутренних стандартов и процедур составления и
исполнения бюджета по расходам, составления бюджетной отчетности и
ведения бюджетного учета этим распорядителем и подведомственными ему
распорядителями, и получателями бюджетных средств;
на подготовку и организацию мер по повышению экономности и
результативности использования бюджетных средств.
Главный администратор (администратор) доходов бюджета осуществляет
внутренний финансовый контроль, направленный на соблюдение внутренних
стандартов и процедур составления и исполнения бюджета по доходам,
составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета этим
администратором и подведомственными ему администраторами доходов
бюджета
33
.
Главный администратор (администратор) источников финансирования
дефицита бюджета ведет внутренний финансовый контроль, направленный на
соблюдение внутренних стандартов и процедур составления и исполнения
бюджета по источникам финансирования дефицита бюджета, составления
бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета, этим администратором и
подведомственными администраторами источников финансирования дефицита
бюджета.
В соответствии с п. 3 Правил № 193 внутренний финансовый контроль
ведется в структурных подразделениях главного администратора
(администратора) средств федерального бюджета и получателя средств
федерального бюджета, исполняющих бюджетные полномочия.
Ответственность за организацию внутреннего финансового контроля
несет руководитель или заместитель руководителя главного администратора
(администратора) средств федерального бюджета, курирующий структурные
подразделения главного администратора (администратора) средств
федерального бюджета, в соответствии с распределением обязанностей.
33
Комиссарова Е.Г. Единство и дифференциация в регулировании правового статуса бюджетных и казенных
учреждений // Юридическая наука и правоохранительная практика. - 2013. - № 4 (26). - С. 21-31.
36
Задачами внутреннего финансового контроля являются:
управление рисками полного или частичного недостижения
результатов выполнения внутренних бюджетных процедур;
оперативное выявление, устранение и пресечение нарушений
бюджетного законодательства РФ и иных нормативных правовых актов,
регулирующих бюджетные правоотношения, а также правомерных действий
должностных лиц, негативно влияющих на осуществление главными
администраторами (администраторами) и получателями бюджетных средств
бюджетных полномочий и (или) эффективность использования бюджетных
средств;
повышение экономности и результативности использования
бюджетных средств путем принятия и реализации решений по результатам
внутреннего финансового контроля.
С учетом вышеизложенного внутренний финансовый контроль главным
распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, главным
администратором (администратором) доходов бюджета, главным
администратором (администратором) источников финансирования дефицита
бюджета осуществляется в отношении самих себя и подведомственных им
распорядителям, администраторам и получателям бюджетных средств
34
.
Порядок внутреннего финансового контроля должен быть установлен
Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной
власти субъекта РФ, местной администрацией. Правила осуществления
указанными органами (лицами) внутреннего финансового контроля – Правила
№ 193. Кроме того, следует руководствоваться Методическими
рекомендациями по осуществлению внутреннего финансового контроля,
утвержденными Приказом Минфина РФ от 07.09.2016 № 356.
Напомним, что получателями бюджетных средств признаются орган
государственной власти (государственный орган), орган управления
государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления,
34
Соколова Е.С. Аудит. – М.: Новое знание, 2013. – 560 с.
37
орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя
(распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на
принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-
правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное
не установлено Бюджетным кодексом.
Исходя из положений ст. 6 и п. 1 ст. 152 БК РФ бюджетные и автономные
учреждения не являются главными администраторами бюджетных средств,
администраторами бюджетных средств, получателями бюджетных средств и не
относятся к участникам бюджетного процесса
35
.
С учетом вышеизложенного, поскольку ни бюджетные, ни автономные
учреждения (за исключением отдельных случаев) не являются участниками
бюджетного процесса, положения БК РФ о порядке ведения внутреннего
финансового контроля на них не распространяются и такие проверки в
отношении них не должны осуществляться. Исключение из данного правила –
случаи возложения на них полномочий получателя бюджетных средств. Так, в
силу ч. 4 ст. 79 БК РФ органы государственной власти, управления
государственными внебюджетными фондами, местного самоуправления вправе
передать на безвозмездной основе на основании соглашений свои полномочия
государственного (муниципального) заказчика по заключению и исполнению
от имени соответствующего публично-правового образования государственных
(муниципальных) контрактов от лица указанных органов при осуществлении
бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной)
собственности (за исключением полномочий, связанных с введением в
установленном порядке в эксплуатацию данных объектов) бюджетным и
автономным учреждениям, в отношении которых названные органы выполняют
функции и полномочия учредителей.
Финансовое обеспечение выполнения государственного задания
бюджетными и автономными учреждениями осуществляется в виде субсидии,
35
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (последняя редакция) // Справочно-
правовая система Консультант Плюс
38
размер которой рассчитывается на основании нормативных затрат на оказание
государственных услуг в рамках государственного задания и нормативных
затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого
имущества, закрепленного за учреждением или приобретенного им за счет
средств, выделенных учредителем (за исключением имущества, сданного в
аренду), а также на уплату налогов, объектом обложения которыми признается
указанное имущество, в том числе земельные участки.
В соответствии со ст. 78.1 БК РФ в бюджетах бюджетной системы РФ
предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на
финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального)
задания
36
.
Следовательно, после списания в установленном порядке субсидии на
выполнение госзадания с единого счета бюджета и ее зачисления на счет
учреждения субсидия теряет статус средств соответствующего бюджета. На
указанные средства не распространяются требования бюджетного
законодательства, и, как мы уже отметили выше, в отношении бюджетных и
автономных учреждений (за исключением определенных случаев) не может
осуществляться внутренний финансовый контроль.
Внутренний финансовый аудит.
Согласно ч. 4 ст. 160.2-1 БК РФ главные распорядители (распорядители)
бюджетных средств, главные администраторы (администраторы) доходов
бюджета, источников финансирования дефицита бюджета (их уполномоченные
должностные лица) (далее – главные распорядители бюджетных средств)
обязаны осуществлять на основе функциональной независимости внутренний
финансовый аудит. Он осуществляется в целях:
оценки надежности внутреннего финансового контроля и подготовки
рекомендаций по повышению его эффективности;
36
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (последняя редакция) // Справочно-
правовая система Консультант Плюс
39
подтверждения достоверности бюджетной отчетности и соответствия
порядка ведения бюджетного учета методологии и стандартам бюджетного
учета, установленным Минфином;
подготовки предложений по повышению экономности и
результативности использования бюджетных средств.
Порядок внутреннего финансового аудита должен быть установлен
Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной
власти субъекта РФ, местной администрацией. Правила осуществления
главными распорядителями средств федерального бюджета такого аудита –
Правила № 193. Именно этим документом должно руководствоваться,
например, Минобрнауки при проведении внутреннего финансового аудита.
Кроме того, в целях обеспечения единообразного подхода к такому аудиту
Приказом Минфина РФ от 30.12.2016 № 822 утверждены специальные
методические рекомендации, которые, соответственно, носят
рекомендательный характер и направлены на оказание помощи главным
распорядителям бюджетных средств в ходе внутреннего финансового аудита.
В силу п. 30 Правил № 193 объектами указанного аудита являются
структурные подразделения главного распорядителя (распорядителя)
бюджетных средств, подведомственные ему распорядители и получатели
бюджетных средств.
Таким образом, как и в случае с внутренним финансовым контролем,
внутренний финансовый аудит может осуществляться в отношении бюджетных
и автономных учреждений исключительно в ситуациях, когда им переданы
полномочия государственного (муниципального) заказчика по заключению и
исполнению от имени соответствующего публично-правового образования
государственных (муниципальных) контрактов при осуществлении бюджетных
инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности.
Ведомственный контроль.
Может возникнуть вопрос, на основании чего и в каком порядке должен
осуществляться контроль за подведомственными бюджетными и автономными
40
учреждениями. Напомним, что в силу п. 5.1 ст. 32 Федерального закона от
12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»
37
контроль за
деятельностью бюджетных и казенных учреждений ведется:
федеральными государственными органами, осуществляющими
функции и полномочия учредителя, – в отношении федеральных бюджетных и
казенных учреждений;
в порядке, установленном высшим исполнительным органом
государственной власти субъекта РФ, – в отношении бюджетных и казенных
учреждений субъекта РФ;
в порядке, установленном местной администрацией муниципального
образования, – в отношении муниципальных бюджетных и казенных
учреждений.
Следует отметить, что в силу пп. 10 п. 1 ст. 158 БК РФ главный
распорядитель бюджетных средств обеспечивает соблюдение получателями
межбюджетных субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов,
имеющих целевое назначение, а также иных субсидий и бюджетных
инвестиций, определенных Бюджетным кодексом, условий, целей и порядка,
установленных при их предоставлении.
Таким образом, финансовый контроль за деятельностью бюджетных,
казенных и автономных учреждений, помимо органов государственного
(муниципального) финансового контроля, должны осуществлять учредители
данных учреждений. При этом в Письме от 20.08.2012 № 02-07-10/3259
Минфин отметил: с учетом реализации механизмов финансового обеспечения
деятельности учреждений посредством предоставления субсидий акцент при
проведении учредителем контрольных мероприятий смещается в сторону
контроля достоверности, полноты и точности бухгалтерской отчетности.
Основными целями контроля за подведомственными бюджетными и
автономными учреждениями являются:
37
Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (последняя редакция) //
Справочно-правовая система Консультант Плюс
41
анализ соответствия объемов и (или) качества предоставляемых
учреждением государственных услуг (выполняемых работ) государственному
заданию;
выявление отклонений в деятельности учреждения по исполнению
государственного задания (соотношение плановых и фактических значений
результатов, осуществление дополнительных видов деятельности при
невыполнении или некачественном выполнении основных видов деятельности)
и выработка рекомендаций по их устранению;
определение правомерности, эффективности и целевого характера
использования средств при осуществлении деятельности учреждения;
оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности
учреждения;
формирование информационной базы об объеме и качестве
предоставляемых в соответствии с государственным заданием государственных
услуг (выполняемых работ) в целях оптимизации расходов бюджета
38
.
В Письме от 12.04.2017 № 02-02-05/21864 Минфин отмечает, что в
соответствии с п. 6 Инструкции по применению единого плана счетов
бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных
органов), органов местного самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук,
государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом
Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н, субъект учета в целях организации
бухгалтерского учета формирует свою учетную политику. При этом актами
субъекта учета, устанавливающими в целях организации и ведения бухучета
учетную политику, утверждается в том числе порядок организации и
обеспечения (осуществления) внутреннего финансового контроля. При
разработке указанного порядка Минфин рекомендует использовать подходы,
предусмотренные Правилами № 193.
38
Соколова Е.С. Аудит. – М.: Новое знание, 2013. – 560 с.
42
В заключение еще раз отметим, что внутренний финансовый контроль
обязаны осуществлять все главные распорядители (распорядители) бюджетных
средств, главные администраторы (администраторы) доходов бюджета, главные
администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита
бюджета.
В свою очередь, внутренний финансовый аудит обязаны осуществлять
все главные распорядители (распорядители) бюджетных средств, главные
администраторы (администраторы) доходов бюджета, главные администраторы
(администраторы) источников финансирования дефицита бюджета. При этом
указанная обязанность не исчезает и при отсутствии у данных органов
подведомственных организаций
39
.
Вместе с тем указанные органы не вправе осуществлять внутренний
финансовый контроль и внутренний финансовый аудит в отношении
бюджетных и автономных учреждений.
39
Соколова Е.С. Аудит. – М.: Новое знание, 2013. – 560 с.
43
Глава 2. Практика осуществления бухгалтерского учета и аудита
основных средств на примере Муниципального казенного
учреждения «отдел заказчика» Боковского р-на
2.1. Основные показатели функциональной деятельности
Муниципального казенного учреждения «отдел заказчика»
Боковского р-на
Муниципальное казенное учреждение «Отдел Заказчика» Боковского р-
на расположено по адресу: 346250, Ростовская обл., Боковский р-н, ст-ца
Бокоская, пер. Теличенко, д. 32, кааб. 27.
МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на является юридическим лицом,
имеет самостоятельный баланс, печать установленного образца, штамп, бланки
и другие реквизиты.
В соответствии с ОКВЭД основным видом деятельности организации
является: 71.1 Деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий и
предоставление технических консультаций в этих областях деятельность в
области архитектуры, инженерных изысканий и предоставление технических
консультаций в этих областях.
Кроме того, открыты такие дополнительные виды деятельности как:
71.12.6 Деятельность в области технического регулирования,
стандартизации, метрологии, аккредитации, каталогизации продукции
71.12.5 Деятельность в области гидрометеорологии и смежных с ней
областях, мониторинга состояния окружающей среды, ее загрязнения
40
.
Структура управления традиционна. Стратегическое управление
осуществляет начальник Малинко Сергей Иванович совместно с Советом
трудового коллектива. На этом уровне решаются принципиальные по важности
вопросы жизни и деятельности МКУ: разработка перспектив развития
учреждения, определение основных путей достижения избранных целей.
Обеспечивается гласность и открытость в работе учреждения.
40
Информационная карточка МКУ «Отдел Заказчика» Боковского района http://www.rusprofile.ru/id/7165971
(Дата обращения 15.11.2017)
44
Организация МКУ «Отдел Заказчика» Боковского района выступала
заказчиком в 6 государственных контрактах на сумму 69 389,95. Поставщиками
услуг являются:
ПАО «Ростелеком»;
ООО «Офис-Класс!»;
Администрация Боковского района.
Рассмотрим особенности финансово-хозяйственной деятельности
организации. Финансовое состояние организации характеризуется размещением
и использованием средств, то есть активов, и источниками их покрытия
(формирования) – собственного капитала и обязательств, то есть пассивов.
Эти сведения представлены в бухгалтерском балансе МКУ «Отдел
Заказчика» Боковского района. Поэтому анализ его структуры является
неотъемлемой частью анализа финансового состояния организации. Опираясь
на методические рекомендации М.А. Вахрушиной
41
и Г.В. Савицкой
42
,
проведем анализ финансово-хозяйственной деятельности организации,
используя бухгалтерскую отчетность, представленную в приложениях 1-2
отчета.
Начнем с основных показателей деятельности Муниципального
казенного учреждения «Отдел Заказчика» Боковского р-на за 2014 – 2016 гг. в
таблице 4.
Таблица 4
Основные показатели деятельности МКУ «Отдел Заказчика»
Боковского р-на за 2014 – 2016 гг., тыс. руб.
Показатели
Год
Изменение (+;-)
Темп роста,
%
2014
2015
2016
2015
к
2014
2016
к
2015
2015
к
2014
2016
к
2015
Доходы
26 185
28 363
34 850
2 178
6 487
8,32
22,87
Расходы
25 515
28 137
35 334
2 622
7 197
10,28
25,58
Чистый
операционный
670
225
-484
-445
-709
-66,42
-315,11
41
Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет в сфере услуг: Учебник. – М.: Рид Групп, 2013. – С. 371-274
42
Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014.– С. 318-222