34
во внеоборотные активы». По дебету счета 08 собираются сведения о затратах
на строительство и приобретение основных средств, происходит формирование
первоначальной стоимости объектов основных средств то есть по дебету отра-
жают рост вложений. На счете учитывают только имущество, не готовое к ис-
пользованию в хозяйственной деятельности. Стоимость объекта может копить-
ся на Дт 08 в течение продолжительного времени. Как правило, сальдо счета на
конец периода представляет собой остатки не до конца сформированным акти-
вам, создаваемым собственными силами. Как только объект готов к использо-
ванию, а стоимость имущества сформирована, необходимо списать его на соот-
ветствующие счета (01, 03, 04). Если этого не сделать вовремя, у налоговой
службы могут возникнуть вопросы к организации, так как это влечет за собой
неправильное исчисление (не доначисление) налоговых сумм. Перечислим
счета по учету ОС:
01/1 «Основные средства в организации» (здания, сооружения, машины, обору-
дование, земля, и т.д.)»,
01/2 «Арендованные основные средства по договору лизинга»;
01/3 «Основные средства на консервации»;
01/4 «Основные средства в запасе»;
В августе 2015 года ОАО «Бриз» у ООО «СИ-ЛАЙН» Плоттер Canon
iPF770 (36", А0, 5 цветов) стоимостью 63728,81 рублей, НДС – 11471,19 руб-
лей. От поставщиков плоттера поступил на склад ( см. Приложение 2). На осно-
вании договора купли-продажи, счет – фактуры и акта (см. Приложение 3,4) №
АВ-0271 от 16.08.2015 был оформлен приемной комиссией акт (накладная)
приемки-передачи основных средств, а затем оформлена инвентарная карточка
учета основных средств №287. по поступившему плоттеру в бухгалтерии были
сделаны следующие проводки представлены в таблице 3.1.
35
Таблица 3.1
Приобретение основных средств за плату в бухгалтерском учете оформляются следующие
записи:
№
п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета
Сумма руб.
Дебет
Кредит
1.
Поступило основное средство
НДС с основного средства
08/4
19/1
60/1
60 /1
63728,81
11471,19
2.
Поступления услуг доставки
НДС с услуг доставки
08/4
19
76/5
76/5
5 000
900
3.
Ввод объекта в эксплуатацию основ-
ное средство
01/1
08/4
68728,81
Изготовление или сооружение самой организацией.
Если сама организация принимает участие в изготовлении или сооруже-
нии объектов основных средств то стоимость складывается из суммы затрат на
это строительство (сооружение). Это можно назвать капитальным вложением
хозяйственным способом, предусмотренным сметной документацией.
Поступление от учредителей.
Если учредители сами вносят объекты основных средств в уставный ка-
питал организации, то их денежная оценка, с которой согласованы все учреди-
тели (участники), организации признается как первоначальная стоимость ОС,
если это не противоречит законодательству Российской Федерации. Данные
представлены в таблице 3.2.
Таблица 3.2.
Получение основных средств, в счет вклада в уставный капитал:
№ п/п
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1.
Определен уставный капитал предприятия
75/1
80
2.
Поступление в счет вклада в уставный капитал
08/4
75/1
3.
Отражаются затраты на доставку объектов
08/4
60/1
36
4.
Основных средств введенные в эксплуатацию
01/1
08/4
Безвозмездное получение.
Объект основных средств, полученный организацией безвозмездно, в
бухгалтерском учете являются доходом организации. Такие объекты оценива-
ются по их текущей рыночной стоимости, определяемой экспертом или рынком
на дату принятия к бухгалтерскому учету. Это и будет первоначальная стои-
мость основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно).
В сентябре 2015 года ОАО «Бриз» получил безвозмездно (в качестве
пожертвования) Локатор арматурный Profomete по рыночной стоимости 42000
руб. Расходы на транспортировку составили 7080 (в т.ч. НДС 18%). Локатор
ввели в эксплуатацию. (см. Приложение 5) Срок полезного использования 5
лет. Способ начисления амортизации - линейный. Бухгалтерией были сделаны
следующие проводки, представлены в таблице 3.3.
Таблица 3.3.
№
п/п
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Сумма, руб
Дебет
Кредит
1.
Безвозмездно полученное основное
средство принято к учету по рыночной
стоимости
08/4
98/2
42000
2.
Отражаются расходы на транспортиров-
ку основного средства
08/4
60/1
6000
3.
Учтен НДС за транспортировку основно-
го средства
19/4
60/1
1080
4.
Ввод в эксплуатацию объекта основных
средств
01/1
08/4
48000
Поступление в обмен на другое имущество.
При обмене имуществом их стоимость соответствует стоимости обме-
ниваемого имущества.
Приобретенные за плату основных средств, бывших в эксплуатации,
принимают к бухгалтерскому учету по общим правилам и складываются из
расходов на его покупку и стоимости доставки объекта, и приведения в состо-
37
яние, в котором оно пригодно для использования. Это и будет первоначальная
стоимость бывших в эксплуатации объектов основных средств.
Бывшие в эксплуатации основные средства в ПБУ 6/01 отдельно вообще
не упоминаются. Из этого, можно сделать вывод, что такие основные средства
отражаются в бухгалтерском учете по общим правилам. Это подтверждается
пунктом 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. В нем
говорится, что приведенный порядок определения первоначальной стоимости
основных средств действует в отношении новых и бывших в эксплуатации объ-
ектов.
Нередко неустранимые недостатки приобретенного объекта основных
средств выявляются лишь в процессе эксплуатации. У организации есть два
способа выхода из создавшейся ситуации. Организация может возвратить при-
обретенное основное средство продавцу и получить обратно деньги или может
потребовать замены некачественного товара товаром качественным. Такие ос-
новные средства, полученные по претензиям, оцениваются исходя из цены
аналогичных ценностей. Порой делают оценку сравнимых объектов основных
средств. Эта оценка и будет первоначальной стоимостью.
Для того что бы ввести в эксплуатацию объекты необходим письменный
приказ (распоряжение) руководителя организации.
Основное средство является инвентарным объектом. Каждому объекту
основных средств, присваивают инвентарные номера, обозначаемые путем
крепления металлической бирки, нанесения краски и т.д.
Инвентарные номера присваиваются единовременно и не должны ме-
няться. Замена номеров может быть произведена при технических ошибках,
когда объектам ошибочно установлены неправильные номера, отнесенные к
той или иной группе основных средств.
38
Учет амортизации основных средств
Объекты основных средств в процессе эксплуатации постепенно утра-
чивают свои первичные свойства и физико-технические качества. Для замены
износившихся основных средств организация должна иметь денежные ресурсы.
Для этого можно взять кредит, можно взять основное средство в аренду, но это
очень затратное дело. Поэтому в бухгалтерском учете отражается амортизация
основных средств, основанная на принципе возмещения первоначальной стои-
мости основных средств. Так как основное средство является средством труда и
участвует в производстве несколько лет, то оно должно переносить свою стои-
мость на выпускаемую с помощью них продукцию так же в течение несколь-
ких лет.
С финансовой стороны началом начисления амортизации будем считать
первое число следующего месяца, идущего за месяцем начала эксплуатации ос-
новного средства. Окончание начисления амортизации - первое число месяца,
следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия
основного средства.
Суть амортизации заключается в систематическом распределении амор-
тизируемой стоимости основных средств на весь срок полезной службы иму-
щества. Суммарная величина накопленной амортизации должна равняться об-
щей сумме первоначальной стоимости. Если имущество работает дольше по-
ложенного срока и полностью с амортизировано, то объект может числиться
но, амортизация по нему не начисляется. В подтверждение того, что имуще-
ство все еще находится на балансе организации, говорит отражение его перво-
начальной стоимости и накопленной по нему амортизации на двух различных
бухгалтерских счетах (01 и 02) в одинаковом денежном выражении. Если иму-
щество больше не участвует в процессе производства, его первоначальная сто-
имость (01-й счет) и накопленную амортизацию (02-й счет) следует списать с
данного счета.
39
Некоторые основные средства не амортизируются.
Амортизация не начисляется на объекты основных средств, потреби-
тельские свойства которых со временем не изменяются (это такие объекты как
земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к му-
зейным предметам и музейным коллекциям).
Амортизация не начисляется по жилищному фонду (жилые дома, обще-
жития, квартиры и др., если они не используются для получения дохода) , по
объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и
дорожного хозяйств, специализированным сооружениям судоходной обстанов-
ки , по продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим экс-
плуатационного возраста. А также по объектам основных средств благотвори-
тельных организаций. За ними на забалансовом счете собираются обобщенные
сведения о сумме износа.
Износ – это процесс обесценивания объекта основных средств, показа-
тель того как долго оно эксплуатируется. А амортизация - отражает окупае-
мость затрат, понесенных при покупке основных средств.
Дело в том, что если амортизация не начисляется, то остаточная стоимость ос-
новных средств в течение времени у данного объекта не изменяется (точнее не
уменьшается) Соответственно и налоги, рассчитываемые по остаточной стои-
мости, остаются постоянными.
В нормативных актах предусмотрено четыре способа начисления аморти-
зации:
1.Линейный
2.Способ уменьшаемого остатка
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использова-
ния
40
4. Способ списания стоимости пропорционального объему продукции или ра-
бот
Применение одного из способов начисления амортизации по группе од-
нотипных объектов (здания, машины и оборудования и.т.д.) основных средств
производится в течение всего срока полезного использования объектов, входя-
щих в эту группу.
Период, в течение которого объект основных средств приносит доход
организации это и есть период (срок) полезного использования. Срок полезного
использования проще говоря – это период, в течение которого основное сред-
ство предполагается эксплуатировать. Поскольку этот показатель используется
при расчете норм амортизации, значение самих норм находится в прямой зави-
симости от этой величины. Причем, чем короче срок полезного использования,
тем выше норма амортизации.
Срок полезного использования объекта определяется организацией при
приемке его на учет исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидае-
мой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,
системы, проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого
объекта (например, срок аренды).
Срок полезного использования объекта пересматривается в случаях
улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей
функционирования объекта основных средств в результате проведенной рекон-
струкции или модернизации или технического переоборудования. В этом слу-
чае, как правило, также увеличивается первоначальная стоимость основного
средства. При этом увеличение срока полезного использования может быть
осуществлена только в рамках сроков, установленных в амортизационной
41
группе, к которой относится данное основное средство, то есть не выше её
верхней границы.
Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по
решению руководителя организации находятся на реконструкции и модерниза-
ции свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех ме-
сяцев. Решение о консервации принимается обычно, если оборудование не ис-
пользуется из-за изменения профиля производства, сокращения его объема,
остановки деятельности филиалов или по другим причинам.
Некоторые объекты основных средств имеют стоимостью не более 40 000 руб.
за единицу, а также книги, брошюры и т.п. издания. Их разрешено списывать в
затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определя-
ется умножением первоначальной стоимости имущества на норматив аморти-
зации.
Сумма амортизационных отчислений за год может быть определена по следу-
ющей формуле:
К = 1/n *100%,
Где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановитель-
ной) стоимости актива;
n –количество лет полезного использования.
Так, по приобретенному в августе Плоттер Canon iPF770 (36", А0, 5 цветов)
стоимостью 63728,81 срок полезного использования был определен 3 лет Годо-
вая сумма амортизации: 63728,81*33,333% = 21242,94руб.
42
Период
Годовая сумма
амортизации
Месячная сумма амор-
тизации
Накопленная сумма
амортизации
Остаточная сум-
ма амортизации
1 год
21242,94
21242,94/12=1770,25
21242,94
42485,87
2 год
21242,94
21242,94/12=1770,25
42485,87
21242,94
3год
21242,94
21242,94/12=1770,25
63728,81
0
Нужно отметить, что для основных средств сроком полезного использования
больше 20 лет разрешается использовать только линейный способ начисления
амортизации.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис-
пользования годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем
умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на расчетные
коэффициенты, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока
полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока по-
лезного использования объекта. Расчетные коэффициенты не следует путать с
коэффициентами ускорения.
В организациях с сезонным характером производства годовая сумма
амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение перио-
да работы организации в отчетном году.
Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 600
000 руб. срок его полезного использования - 5 лет. Сумма чисел лет полезного
использования равна 1+2+3+4+5=15.
Сумма амортизации определяется от первоначальной стоимости рассчи-
тывается соответствующая доля. В 1-й год: номер последнего года делят на
сумму чисел лет (5/15), во 2-й - 4/15, в 3-й - 3/15, в 4-й - 2/15, в 5-й - 1/15.
43
Период
Годовая сумма амортиза-
ции
Месячная сумма
амортизации
Накопленная
сумма аморти-
зации
Остаточная
сумма аморти-
зации
1 год
600000 х 5/15= 200000
200000:12=16667
200000
400000
2 год
600000 х 4/15 = 160000
160000:12=13333
360000
240000
3год
600000 х 3/15 = 120000
120000:12=10000
480000
120000
4 год
600000 х 2/15 = 80000
80000:12=6667
560000
40000
5 год
600000 х 1/15 = 40000
40000:12=3333
600000
0
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) В расчете не учитывается такой показатель как срок полезного исполь-
зования. В место него используется предполагаемый объем продукции (работ)
за весь срок использования. Сумма начисленной амортизации определяется
умножением натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном
периоде на норму амортизации, рассчитанную как соотношение первоначаль-
ной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции
(работ) на весь срок полезного использования объекта.
Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 600
000 руб. срок его полезного использования - 5 лет. предполагаемый объем вы-
пуска продукции за весь нормативный период эксплуатации объекта - 1 200 000
шт.: в 1-й год - 350 000 шт., во 2-й - 300 000 шт., в 3-й - 250 000 шт., в 4-й - 200
000 шт., в 4-й - 100 000 шт.
Определяем сумму ежегодного начисления амортизации, приходящуюся на 1
шт. продукции:
600 000 : 1 200 000 = 0,5