44
Период
Годовая сумма амор-
тизации
Месячная сумма
амортизации
Накопленная
сумма амортиза-
ции
Остаточная
сумма аморти-
зации
1 год
350000 х 0,5 = 175000
175000:12=14583
175000
425000
2 год
300000 х 0,5 = 150000
150000:12=12500
325000
275000
3год
250000 х 0,5 = 125000
125000:12=10417
450000
150000
4 год
200000 х 0,5 = 100000
100000:12=8333
550000
50000
5 год
100000 х 0,5 = 50000
50000:12=4167
600000
0
Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа
месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и
продолжается до полного погашения стоимости этого объекта либо списания
объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за
месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгал-
терского учета.
В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчет-
ном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от резуль-
татов деятельности организации в отчетном периоде.
Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Аморти-
зация основных средств».
Начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском уче-
те следующими записями:
начисление амортизации по объектам основных средств (включая объек-
ты основных средств, когда сдача имущества в аренду является предме-
том деятельности) можно отразить проводками - Дт 20-Кт 02,
Дт 23-Кт 02, Дт 26-Кт-02;
начисление амортизации по объектам основных средств, сданным, в
аренду арендодатель относит, когда сдача в аренду не является предме-
том деятельности организации, относит на другой счет - Дт 91-Кт 02;
45
начисление амортизации по объектам основных средств, полученным
безвозмездно, в том числе по договору дарения - Дт 20-Кт 02,Дт 23-Кт
02,Дт 26-Кт 02;
одновременно с вышеприведенной записью при каждом начислении
амортизации в сумме начисленной амортизации - Дт 98-2-Кт 91;
отражение суммы накопленной амортизации в результате продажи, спи-
сания, передачи по договору дарения, взноса в уставный капитал другой
организации, передачи в совместную деятельность, безвозмездной пере-
дачи - Дт 02-Кт 01
Учет ремонта основных средств
Со временем основное средство может ломаться и потому организация не
может обойтись без ремонта ОС. Это самый частый и доступный способ их
восстановления.
Ремонт – это замена пришедших в негодность частей, деталей новыми, при
этом назначение основного средства не меняются, и при этом не увеличивает-
ся стоимость основного средства.
Ремонт основных средств производится регулярно в соответствии с пла-
ном разработанным организацией, с учетом технических характеристик основ-
ных средств, и условий их эксплуатации. План ремонта предполагает текущий
и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных
объектов основных средств. План ремонта утверждается руководителем орга-
низации. Обязательно этот момент надо зафиксировать в учётной политики ор-
ганизации.
Ремонт осуществляется двумя способами:
46
хозяйственным (то есть непосредственно силами организации). Органи-
зация приобретает и меняет некоторые детали;
подрядным (то есть силами сторонней организации). Объекты передают-
ся специализированным организациям, и стоимость их работы включает-
ся в расходы на ремонт.
Ремонт хозяйственным способом
При осуществлении ремонта хозяйственным способом. Экономическая
служба на основании дефектной ведомости, составленной службой главного
механика с указанием перечня заменяемых деталей, узлов и пр., производит
расчет предполагаемых объемов в стоимостном выражении.
В феврале 2015г. ОАО «Бриз» приобрел запасные части для ремонта Станка
облицовочно-шлифовального СО 112А на сумму 27000 рублей. По ремонту
станка в бухгалтерии были сделаны следующие проводки представлены в таб-
лице 3.4.
Таблица 3.4.
№
п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
Стоимость приобретенных запасных частей
10/8
60
27000
2
Погашена задолженность перед поставщиком
60/1
51
27000
3
Материалы, отпущенные в производство
23
10/8
27000
4
Начислена заработная платы работникам, за-
нятым ремонтом
23
70
20000
5
Начислен соц. налог на сумму зарплаты
23
69
5420
6
Списана общая стоимость ремонтных работ
20/1
23
59420
Ремонт подрядным способом
Очень часто организация в силу разных причин не имеет возможности
провести ремонт самостоятельно. В этом случае, для проведения ремонта при-
глашают стороннюю организацию или физическое лицо. Для этого, между ни-
47
ми заключается договор подряда. По этому договору одна сторона (подрядчик)
обязуется выполнить возложенную на него работу и сдать ее результат другой
стороне (заказчик), а заказчик обещает принять данную работы и оплатить её.
По договору подряда материалы необходимые для проведения ремонта
могут быть предусмотрены заказчиком.
Если договором не предусмотрено иной, работы выполняемой из мате-
риалов подрядчика. То подрядчик несет полную ответственность за качество
предоставленных им материалов и оборудования.
Там где основное средство эксплуатировалась и подверглось ремонту на те сче-
та учета затрат на производство и относится стоимость ремонта
В апреле 2015г. ОАО «Бриз» произвел ремонт в ЗАО " БайкалГАЗсер-
вис" Автомобиля УАЗ- Патриот на сумму 15254,23, НДС 2745,77. От специа-
лизированного автосервиса поступил автомобиль и документы. На основании
договора на оказание услуг, счет – фактуры, акта выполненных работ (см. При-
ложение 6) был оформлен приемной комиссией акт приемки - сдачи отремон-
тированных основных средств, а затем оформлена инвентарная карточка учета
основных средств №288. по ремонту автомобиля в бухгалтерии были сделаны
следующие проводки представлены в таблице 3.4.1.
Таблица 3.4.1
№
п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
Выражение стоимости ремонтных работ по
договору.
20/1
60
15254,23
2
Отображена сумма НДС от ремонта
19/4
60
2745,77
3
Исполнены обязательства перед подрядчиком
за выполненные работы
60/1
51
18000
4
Принят к вычету НДС, фактически оплачен-
ный подрядчику
68
19/4
2745,77
48
Не имеет значения, каким способом – подрядным или хозяйственным –
выполняется ремонт, он оформляется документально, в котором определяется
объём проводимых работ, сроки и стоимость ремонта. Это послужит подтвер-
ждением отнесения стоимости проведённого ремонта на себестоимость про-
дукции (работ, услуг). В зависимости от того как восстанавливается объект ос-
новных средств будет производиться записи в бухгалтерских регистрах в соот-
ветствии с нормативными требованиями и методическими рекомендациями.
Так как ремонт классифицируется на средний, текущий, капитальный, как мо-
дернизация или реконструкция объекта.
Капитальный ремонт – самый сложный из всех видов ремонта основных
средств его проводят в зависимости от состояния основного средства. Капи-
тальный ремонт обычно проводят не чаще одного раза в несколько лет, и в
большинстве случаев его бывает достаточно для продолжительной работы ос-
новного средства.
Когда проводится капитальный ремонт, то осуществляется полная раз-
борка основного средства, производится замена износившихся частей и меха-
низмов. При капитальном ремонте зданий производят замену конструкций и
деталей здания. При ремонте зданий все изношенные конструкции заменяются
более прочными. Капитальный ремонт в большинстве случае проводится сила-
ми подрядных организаций.
Текущий ремонт должен производиться регулярно в течение года по
графикам, на основании описей общих, текущих и внеочередных осмотров зда-
ний и сооружений, а также по заявкам сотрудников (начальников цехов, руко-
водителей хозяйств) по форме №ОС-16.
При отправке основных средств в ремонт, надо их инвентарные карточ-
ки переставить в картотеке в группу «Основные средства в ремонте»При воз-
врате основных средств из ремонта происходит обратное перемещение инвен-
тарных карточек.
49
Очень важное значение имеют термины при восстановление объектов
основных средств: «ремонт» или «модернизация»
Для человека, занимающегося непосредственно обслуживанием обору-
дования нет разницы между ремонтом и модернизацией. В любом случае это
какая-либо замена отдельных элементов станков или линий .
А вот для бухгалтерии, и в целом для экономической стороны организа-
ции важно разграничивать ремонт и модернизацию. Всё дело в том, что расхо-
ды, связанные с ремонтом, которые относят на себестоимость продукции. То
есть, по сути, за ремонт платит потребитель, причем сразу.
А вот расходы, связанные с модернизацией и реконструкцией, которые
не относятся на себестоимость, учитываются в составе капитальных вложений,
потому как проводится с целью восстановления работоспособности механизма
Хотя границы между этими понятиями иногда довольно условны, но
могут привести к искажению стоимости основных средств и отчетности.
После проведения работ по поддержанию оборудования в рабочем состоянии и
по улучшению его характеристик важно правильно оформить окончание и при-
ём в эксплуатацию отремонтированных, реконструированных и модернизиро-
ванных объектов основных средств оформляется актом по форме №ОС-3.
Учет по выбытию основных средств
Если объект физически или морально износился и не пригоден к даль-
нейшему использованию, то его необходимо списать, то есть снять учета. Спи-
сывается объект по остаточной стоимости в прочие расходы организации.
Выбытие основных средств – это показатель результата их использования.
Выбывают объекты основных средств из организации в случаях:
50
продажи объекта сторонним организациям и лицам;
списания в случае непригодности;
передачи в счет вклада в уставный капитал других организаций;
при форс-мажорных обстоятельствах (авариях, стихийных бедствиях и
т.д);
передачи по договорам мены, дарения;
в момент перехода права собственности к арендатору, ранее сданных в
аренду с правом выкупа объектов основных средств;
по другим причинам.
Под списание следует понимать снятие с баланса объекта основных
средств по каким-либо независящим причинам.
При принятии решение о списании объектов ОС, обязательно, приказом
руководителя создается постоянно действующая комиссия, в которую входят
соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица,
которые ответственны за сохранность основных средств, если объекты основ-
ных средств списываются в виду непригодности к использованию или не под-
лежат восстановлению.
В результате ликвидации основных средств организация должна вы-
явить и отразить в учете финансовый результат (прибыль или убыток) от спи-
сания объекта.
Не все детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств
не пригодны и выбрасываются. Находятся запчасти для ремонта других объек-
тов, по этому эти детали приходуются по текущей рыночной стоимости. В бух-
галтерском учете их опять приходуют и делают проводки по дебету счета уче-
та материалов (счет 10) в корреспонденции с кредитом счетов прочих доходов
/ расходов (счет 91).
51
При разборке и демонтаже зданий и сооружений принимают к учету ма-
териалы, оставшиеся от списания зданий и сооружений, и все это оформляется
актом об оприходовании материальных ценностей, стоимость которых оценена
на рынке (форма № М-35).
Реализация объекта основных средств является одним из частных слу-
чаев выбытия основных средств, когда оно не используется на производстве
продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также не служит в управлен-
ческой сфере организации.
Продажа рассматривается как отличное решение выбытия основного
средства. Однако продажа означает передачу права собственности одной орга-
низации другой, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи.
Необходимость продажи основного средства может возникнуть у орга-
низации по разным причинам. Объект может выйти из работы и организации
его легче продать, чем починить или организация перепрофилируется и есте-
ственно оборудование не нужно или организации срочно нужны деньги.
В результате продажи, та первоначальная стоимость основного средства
за которую было приобретено это средство подлежит списанию с бухгалтер-
ского учета.
Полученные доходы и расходы, согласно п. 31 ПБУ 6/01 отражаются в
бухгалтерском учете в отчетном периоде, кода они были проданы или списа-
ны.
В бухгалтерском учете при реализации объекта и прочее выбытие ос-
новных средств применяется счет 91 "Прочие доходы и расходы" с использова-
нием соответствующих субсчетов. При списании основных средств к счету 01
может быть открыт субсчет "Выбытие основных средств". В дебет счета этого
субсчета списывается стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма
52
накопленной амортизации на счете 02. Остаточная стоимость на счете 01 "Ос-
новные средства" списывается на счет 91.
В июне 2015 года руководитель ОАО «Бриз» принял решение о продаже
имеющихся у предприятия Станок точильно - шлифовальный ЗК631, так как
был приобретен более технически совершенный станок. Остаточная стоимость
станка на момент реализации составила 12578 рублей, амортизация 5265 рубля.
Продажная стоимость станка – 25000 рублей, в.ч. НДС – 18% - 4500 рублей.
Была назначена комиссия. Результаты, подтверждающие принятое решения
комиссией оформляются актом приемки-передачи №4 от 02.06.15 (форма
№ОС-1) с указанием характеристик объект (год изготовления или постройки,
дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, время ввода в эксплуатацию,
срок полезного использования, первоначальная стоимость, а также сумма
начисленной амортизации, дата и количество проведенных ремонтов, причины
выбытия, договор купли-продажи №34 от 28.06.15 , счет-фактура №2 от
28.06.15,), в инвентарной карточке №54 сделана соответствующая запись (см.
Приложения 7) По продаже станка были сделаны следующие проводки, пред-
ставлены в таблице 3.6.
Таблица 3.6.
Выбытие объекта основного средства в результате продажи
№
п/п
Содержание хозяйственных
операций
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
2
4
5
6
1
Списана первоначальная стоимость
основного средства
01/9
01/1
13500
2
Списана амортизация за время экс-
плуатации объекта
02/1
01/9
4843,8
3
Отражен доход от продажи объекта
основных средств
62/1
91/1
25000
4
Списан НДС проданного ОС
91/2
68/2
3813,56
Выбытия основных средств в результате морального и физического износа
53
Неизбежный процесс для ос это его физический износ. И потому для
определения пригодности дальнейшего использования таких объектов основ-
ных средств, возможности и эффективности его восстановления, также что при
поступлении , приказом руководителя создается комиссия, , в том же составе
состоящая из должностные лица. Для участия в работе комиссии могут при-
глашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законода-
тельством возложены функции регистрации и надзора за отдельными видами
имущества.
В мае 2015 года ОАО «Бриз» приняло решение о списании с баланса
предприятия автомобиля ГАЗ-6602 стоимостью 75 000 рублей. Автомобиль
принят к учету в ноябре 1991 года. Амортизация на день ликвидации составила
75000 рубля. За разбора автомобиля была начислена заработная плата и страхо-