мясокомбинат» оборудования с целью последующего использования его в
качестве объекта основных средств. Составляется комиссией, уполномоченной
на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем
ОАО «Гродненский мясокомбинат» или уполномоченным им лицом.
Выбытие основных средств имеет место в случаях физического износа,
реализации, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при
авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших
невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность
восстановления. Стоимость выбывших основных средств подлежит списанию с
баланса ОАО «Гродненский мясокомбинат».
Результаты принятого комиссией решения о списании пришедших в
негодность основных средств оформляются актами о списании объекта
основных средств (кроме автотранспортных средств (ф. № ОС-4), о списании
автотранспортных средств (ф. № ОС-4а), о списании групп объектов основных
средств (кроме автотранспортных) (ф. № ОС-4б).
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3)применяется в
ОАО «Гродненский мясокомбинат» для оформления и учета приема-сдачи
объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.
Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную
карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).Если в процессе
монтажа, ревизии или ходовых испытаний оборудования обнаружены дефекты,
то в этом случае в ОАО «Гродненский мясокомбинат» составляется Акт о
выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16).
В акте обязательно уточняется, в ходе каких мероприятий были
обнаружены дефекты, обозначается наименование и номер оборудования,
указываются реквизиты документов, на основании которых были проведены
мероприятия.
Оформление бланка акта закреплено в двухсторонней форме ОС-16. Акт
скрепляется подписями представителей ОАО «Гродненский мясокомбинат» и
монтажной организации.
Передача оборудования в монтаж оформляется в ОАО «Гродненский
мясокомбинат» Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №
ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав
приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной
организации. В этом случае отдельный Акт на передачу оборудования в монтаж
не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение
уполномоченный представитель монтажной организации расписывается
непосредственно в акте, и ему передается копия акта.
Все основные средства, которые поступают в ОАО «Гродненский
мясокомбинат», учитываются через счет 08 «Вложения в долгосрочные
активы».Он предназначен для обобщения информации о затратах ОАО
«Гродненский мясокомбинат» в объекты, которые впоследствии будут приняты
к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных
активов.
Счет 01 «Основные средства» предназначен в ОАО «Гродненский
мясокомбинат» для обобщения информации о наличии и движении основных
средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в
аренде, доверительном управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в ОАО
«Гродненский мясокомбинат» по счету 01 «Основные средства» по
первоначальной стоимости. Безвозмездно поступившие основные средства
отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту
счета 98-2 «Безвозмездные поступления» и принимаются к учету по рыночной
стоимости.
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания,
частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные
средства» в ОАО «Гродненский мясокомбинат» открывается субсчет «Выбытие
основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего
объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании
процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01
«Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический по объектный учет основных средств (зданий,
сооружений, машин, оборудования, производственного и хозяйственного
инвентаря) ведется бухгалтерией ОАО «Гродненский мясокомбинат» на
инвентарных карточках учета основных средств.
Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.
Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и
принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке
приводится перечень таких частей.
Инвентарный учет основных средств в ОАО «Гродненский
мясокомбинат» осуществляется на основании следующих документов:
инвентарной карточки учета объекта основных средств (ф. № ОС-6),
инвентарной карточки группового учета объектов основных средств (ф. № ОС-
6а), инвентарной книги учета объектов основных средств (ф. № ОС-6б).
Вышеназванные инвентарные карточки применяются для учета наличия
объекта основных средств, а также учета движения его внутри ОАО
«Гродненский мясокомбинат». Инвентарная карточка группового учета
объектов основных средств (ф. № ОС-6б) применяется только для учета
наличия производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей.
Корреспонденция счетов представлена в таблице 16.
Учет амортизации основных средств, участвующих в
предпринимательской деятельности ОАО «Гродненский мясокомбинат»
При необходимости для учета наличия, а также учета движения внутри
ОАО «Гродненский мясокомбинат» производственного и хозяйственного
инвентаря и принадлежностей можно применять инвентарную карточку учета
объекта основных средств (ф. № ОС-6б).
Ведутся в бухгалтерии ОАО «Гродненский мясокомбинат» в одном
экземпляре: на каждый объект – по ф. № ОС-6б, на группу объектов – по ф.№
ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий – по ф. № ОС-6б.
Таблица 16
Учет поступления и выбытия основных средств в ОАО
«Гродненский мясокомбинат»
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Оприходован прицеп 3ПТС-15 по договору лизинга
(по контрактной стоимости)
08/2
60
Начислено вознаграждение арендодателя
97
60
Начислен НДС по поступившему прицепу
18/1
60
Принят к учету прицеп
01/3
08/2
Оприходована емкость по договору безвозмездной
помощи
08/2
98
Начислен НДС по емкости
18/1
98
Принята к учету емкость
01/1
08/2
При выбытии (продажи, списания, частичной ликвидации, передаче
безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной
амортизации по ним списывается со счета 02 «Амортизация основных средств»
в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных
средств»).
Если, после списания основного средства, оно продается, то в ОАО
«Гродненский мясокомбинат» делается запись дебет счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» (или счет 76 «Прочие дебиторы и кредиторы») и
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если объект основных средств
списывается для передачи, то делается проводка дебет 58 «Краткосрочные
финансовые вложения» и кредит счета 01 «Основные средства».
При начислении амортизации в ОАО «Гродненский мясокомбинат»
составляется специальный расчет. В настоящее время используются карточки
расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств.
Они применяются для отражения сгруппированных определенным образом
сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от
стоимости отдельного объекта основных средств.
Ежемесячно за январь-декабрь отчетного года в ОАО «Гродненский
мясокомбинат» формируется таблица «Расчет амортизации основных средств».
Таблица по расчету амортизации основных средств ведется по данным карточек
расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств.
В таблице отражают наименование объекта (группы объектов), их инвентарный
номер, коды аналитического учета счетов, субсчетов, балансовую стоимость и
рассчитанные суммы амортизационных отчислений.
Для учета начисленной амортизации основных средств в ОАО
«Гродненский мясокомбинат» применяется ведомость расчета
амортизационных отчислений. Она предназначена для определения
амортизационных отчислений по каждому виду (группе) и наименованию
основных средств и отнесения начисленных сумм на затраты производства.
Составляется по состоянию на 1 января отчетного года. По каждому
виду (группе) и наименованию основных средств сумма амортизационных
отчислений (годовая и месячная) определяется исходя из амортизируемой
стоимости, годовой и месячной норм амортизации.
Начисление амортизации в ОАО «Гродненский мясокомбинат»
производится на счете 02 «Амортизация основных средств» по объектам
основных средств, учет которых ведется на счете 01 «Основные средства».
Объектами для начисления амортизации являются также объекты основных
средств организации лизингодателя, учтенные на счете 03 «Доходные вложения
в материальные ценности».
Корреспонденция счетов представлена в таблице 17.
Таблица 17
Учет амортизации основных средств, участвующих в
предпринимательской деятельностиОАО «Гродненский
мясокомбинат»
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
Начислена амортизация ОС производственного
назначения
20
25
44
02
02
02
Начислена амортизация ОС общехозяйственного,
управленческого назначения
26
02
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в
бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и
начисляются независимо от результатов деятельности ОАО «Гродненский
мясокомбинат» в отчетном периоде.
2.3.Пути совершенствования учета основных средств на предприятии
Для более эффективного отражения операций с основными средствами
рекомендуется внедрить в ОАО «Гродненский мясокомбинат» «1С:
Бухгалтерия 8». В данной программе автоматизированы операции по учету
основных средств: поступление, принятие к учету, перемещение,
модернизация, реализация, списание. Предоставляется возможность
регистрации дополнительных затрат, связанных с приобретением и монтажом
основного средства, и их включение в первоначальную стоимость основного
средства.
При принятии основного средства к учету в информационную базу
вносятся сведения, необходимые для учета основного средства и последующего
начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом
учете можно указать единый способ начисления амортизации по
амортизируемому имуществу.
Суммы начисленной амортизации можно распределять между
несколькими счетами затрат или объектами аналитического учета. Для
основных средств, использующихся сезонно, можно указать график начисления
амортизации. Ежемесячное начисление амортизации по всем основным
средствам выполняется автоматически регламентными операциями закрытия
месяца.
Для анализа информации по наличию и движению основных средств в
организации, а также суммах начисленной амортизации по бухгалтерскому и
налоговому учету (по налогу на прибыль), постоянным и временным разницам
предназначен отчет «Ведомость амортизации ОС».
Информация может быть сгруппирована и отобрана по подразделениям,
материально-ответственным лицам, амортизационным группам и другим
признакам. В практике работы с основными средствами довольно часто
встречаются случаи, когда основные средства комплектуются из нескольких
составляющих, зачастую даже приобретенных у разных поставщиков и в разное
время. У бухгалтера по основным средствам при этом возникает вопрос: как
правильно отразить в программе «1С: Бухгалтерия 8» операции по
приобретению комплектующих, сборке из них основного средства, и принятию
его к учету.
Рассмотрим наиболее часто встречающийся в организациях случай –
принятие к учету компьютера, собранного из комплектующих.
1. Приобретение комплектующих. Сначала приходуются
комплектующие для компьютера как оборудование. Для этого в программе
«1С: Бухгалтерия 8» используется документ «Поступление товаров и услуг«,
вид операции «Оборудование».
Поскольку закупаются комплектующие для последующей сборки
основного средства, то необходимо оприходовать их на счет 07 «Оборудование
к установке и строительные материалы». Для этого приобретаемые
комплектующие необходимо ввести в справочник «Номенклатура» в группу
«Оборудование к установке».
Для этой группы номенклатуры в настройках счетов учета
номенклатуры указан счет 07 «Оборудование к установке и строительные
материалы». После выбора элемента справочника в табличной части документа
автоматически заполнятся реквизиты «Счет учета» и «Счет учета НДС» в
соответствии с настройками (рис. 6).
2. Монтаж оборудования. Теперь необходимо отразить сборку
основного средства. Это делается при помощи документа «Передача
оборудования в монтаж«.
Этот документ формирует первоначальную стоимость основного
средства – компьютер. Для отражения затрат используется счет 08.03
«Строительство основных средств».
Рисунок 6 – Приобретение комплектующих
На счете 08.03 ведется аналитический учет в разрезе объектов
строительства. В качестве объекта аналитического учета к счету 08.03 как
объект строительства вводим компьютер, который мы собираем.
В табличную часть документа добавляем комплектующие для
компьютера, указывая необходимое для одной единицы оборудования
количество.
На счете 08.03 количественный учет не ведется, и несколько единиц
оборудования одним документом ввести не получится. После проведения
документ «Передача оборудования в монтаж» формирует проводки в дебет
счета 08.03, кредит счета 07 (рис. 7).
Рисунок 7 – Монтаж оборудования
3. Отражение расходов на сборку (монтаж) оборудования.
Расходы на сборку компьютера можно отразить документом
«Поступление товаров и услуг», вид операции «Оборудование», закладка
«Услуги». В качестве счета затрат указываем 08.03, объект строительства –
компьютер (рис. 8).
Рисунок 8 – Отражение расходов на сборку (монтаж) оборудования
Таким образом, услуги по сборке компьютера тоже отнесли на
формирование первоначальной стоимости основного средства «Компьютер».
4. Принятие к учету смонтированного оборудования.
После того, как по дебету счета 08.03 была собраны все затраты на
приобретение и монтаж оборудования, вводим его в эксплуатацию. Делается
это документом «Принятие к учету ОС». Создаем новый документ. Выбираем
вид операции «Объекты строительства», событие «Принятие к учету с вводом в
эксплуатацию» (рис. 9).
Счет подставляется автоматически: при выборе операции «Объекты
строительства» это счет 08.03. В качестве объекта строительства выбираем наш
компьютер.
При нажатии на кнопку «Рассчитать суммы» программа автоматически
формирует первоначальную стоимость нового основного средства по
бухгалтерскому и налоговому учету, списывая ее с дебета счета 08.03, объект
аналитического учета «компьютер» (можно свериться с оборотно-сальдовой
ведомостью по счету 08.03).
Рисунок 9 – Принятие к учету смонтированного оборудования
Следующий этап – создание нового основного средства «компьютер» в
справочнике «Основные средства».
Для этого в табличной части «Основные средства» добавляем новую
строку и в открывшейся форме списка справочника «Основные средства»
интерактивно добавляем новый элемент справочника.
На этапе ввода нового элемента в справочник нет необходимости сразу
вводить все реквизиты – большинство из них записывается документом
«Принятие к учету».
Введем только необходимые, без которых элемент справочника не
запишется: наименование и группу учета ОС (рис. 10).