44
работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных
средств.
Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в
себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной
стоимости.
Эксплуатационное вагонное депо "Улан - Удэ"-структурное
подразделение Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры-
структурного подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры -
филиал ОАО "РЖД" решило улучшить технические характеристики
цифровой телефонной станции – остаточная стоимость 91525,42 руб.
Стоимость работ по улучшению составила 10000 руб. (без НДС). Стоимость
материалов составила 10521,50 руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки (таблица 8):
Таблица 8.
Бухгалтерский учет модернизации основного средства
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Учтены затраты на модернизацию
08
60
10000
Учтена стоимость материалов,
затраченных на модернизацию
08
10
10521,50
Сумма затрат на модернизацию
включена в первоначальную
стоимость станции
01
08
20521,50
Стоимость цифровой телефонной станции после модернизации –
112046,92 руб.
Для целей налогового учета расходы на ремонт основных средств
рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей
налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были
осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ)].
Основные средства выбывают с предприятия ОАО «РЖД» по
различным причинам: физический износ или моральный износ. Рассмотрим
различные способы выбытия основных средств.
Эксплуатационное вагонное депо "Улан - Удэ"-структурное
подразделение Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры-
структурного подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры -
45
филиал ОАО "РЖД" продало принадлежащее ему основное средство за
101288 руб. (в том числе НДС - 15451 руб.). Первоначальная стоимость
основного средства - 150223 руб., сумма начисленной амортизации к
моменту продажи - 71236 руб. В бухгалтерском учете делаются следующие
записи (таблица 9).
Таблица 9.
Бухгалтерский учет продажи основного средства
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражена задолженность покупателя
62
91.1
101288
Поступили деньги от покупателя
51
62
101288
Начислен НДС
91.2
68.3
15451
Списана первоначальная стоимость
основного средства
01.2
01
150233
Списана сумма начисленной амортизации
02
01.2
71236
Списана остаточная стоимость основного
средства
91.2
01 .2
78997
Таким образом, прибыль от продажи основного средства составит
14601 руб. (101288 - 15451 - 71236).
В конце месяца бухгалтер эксплуатационного вагонного депо "Улан -
Удэ"-структурное подразделение Восточно-Сибирской Дирекции
Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной Дирекции
Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД" сделал проводку:
Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли
и убытки» - 14601 руб. - отражена прибыль от продажи основного средства.
Существует несколько причин списания основных средств с баланса
предприятия. Основные средства списываются в случае их физического
износа или морального устаревания. Согласно утвержденному акту о
списании объекта основных средств № 00000002 от 01.04.12, в
эксплуатационном вагонном депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение
Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры- структурного
подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО
"РЖД" ликвидируется находящийся у нее на балансе непригодный для
дальнейшего воздуходув 356. Первоначальная стоимость воздуховода –
46
15254,23 руб., сумма амортизации, начисленная за время его эксплуатации, -
13415,02 руб.
При осуществлении операции по ликвидации воздуховода в
бухгалтерском учете эксплуатационного вагонного депо "Улан - Удэ"-
структурное подразделение Восточно-Сибирской Дирекции
Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной Дирекции
Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД" были произведены следующие
записи, представленные в таблице 10.
В организации ОАО «РЖД» ликвидируется находящийся у нее на
балансе подъемный механизм, непригодный для дальнейшего использования.
Таблица 10.
Бухгалтерский учет ликвидации воздуховода
Хозяйственная операция
Дебет
Креди
т
Сумма,
руб.
Отражена первоначальная стоимость
ликвидируемого прибора
01.2
01
15254,23
Списана сумма начисленной
амортизации
02
01.2
13415,02
Отражена остаточная стоимость
ликвидированного объекта
91.2
01.2
1839,21
Первоначальная стоимость механизма - 285 800 руб., сумма
амортизации, начисленная за время его эксплуатации, - 198 456 руб. Расходы
организации, связанные с демонтажем, составляют 3 580 руб. Услуги
сторонней организации по утилизации механизма - 5 310 руб., в том числе
НДС - 810 руб.
При разборке механизма получены материально-производственные
запасы, которые можно использовать в качестве запасных частей. Их
рыночная стоимость - 8 650 руб.
При осуществлении операции по ликвидации механизма в
бухгалтерском учете эксплуатационного вагонного депо "Улан - Удэ"-
структурное подразделение Восточно-Сибирской Дирекции
Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной Дирекции
47
Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД" произвели следующие записи
(таблица 11.).
Таблица 11.
Бухгалтерский учет ликвидации подъемного механизма
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражена первоначальная
стоимость ликвидируемого
механизма
01.2
01
285 800
Списана сумма начисленной
амортизации
02
01.2
198 456
Списана остаточная стоимость
ликвидируемого механизма
91.2
01.2
87 344 (285 800 -
198 456)
Сформированы затраты,
связанные с ликвидацией
механизма
23
70 (69, 10)
3 580
Отражены расходы по
демонтажу механизма
91.2
23
3 580
Отражены в составе прочих
расходов затраты, связанные
с утилизацией механизма
91.2
60
4 500
Отражена сумма НДС по
расходам на утилизацию
механизма
19
60
810
Перечислены денежные
средства за выполненные
работы по утилизации
механизма
60
51
5 310
Оприходованы запчасти,
полученные при демонтаже
объекта
10.5
91.1
8 650
Начисление амортизации основных средств в эксплуатационном
вагонное депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение Восточно-Сибирской
Дирекции Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной
Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД" производится в
такоййпоследовательности:
По основным средствам, которые вновь поступили в компанию:
устанавливается величина первоначальной стоимости;
устанавливается, к какой конкретно группе относится указанное
основное средство согласно Общероссийского классификатора
основных фондов предприятий;
48
устанавливается, к какой группе амортизации относится
указанная группа основных средств предприятий;
устанавливается период полезного использования данного
объекта;
производится расчет ежемесячной величины отчислений
амортизации.
В эксплуатационном вагонном депо "Улан - Удэ"-структурное
подразделение Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры-
структурного подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры -
филиал ОАО "РЖД" приняты следующие сроки использования основных
средств:
здания от 5 до 30 лет и более;
сооружения и передаточные устройства от 3 до 27 лет;
машины и оборудование от 2 до 20 лет;
транспортные средства от 3 до 23 лет;
инвентарь от 1 до 13 лет;
другие виды основных средств от 1 до 15 лет.
Изучим правила начисления амортизации по объектам основных
средств, которые вновь поступили в эксплуатационное вагонное депо "Улан -
Удэ"-структурное подразделение Восточно-Сибирской Дирекции
Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной Дирекции
Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД".
В соответствии с учетной политикой компании в эксплуатационном
вагонное депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение Восточно-Сибирской
Дирекции Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной
Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД" применяется линейный
способ расчета амортизационных отчислений основных средств. В
соответствии с ПБУ 6/01 величины начисленной амортизации по основным
средствам находят отражение в учете при помощи осуществления
накопления указанных сумм на отдельном счете. Расчет амортизационных
49
отчислений производится в специальной ведомости в разрезе мест
эксплуатации, видов или отдельных инвентарных объектов основных
средств. Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается для учета
сумм накопленной амортизации работа со счетом 02 «Амортизация основных
средств».
Для установления остаточной стоимости основных средств на
конкретное время из стоимости основных средств, которые учтены на счете
01 «Основные средства», необходимо вычесть величину амортизации,
которая учитывается на счете 02 «Амортизации основных средств».
Амортизация основных средств в эксплуатационном вагонное депо
"Улан - Удэ"-структурное подразделение Восточно-Сибирской Дирекции
Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной Дирекции
Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД" осуществляется в корреспонденции
со счетами 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы». В
ОАО «РЖД» применяется линейный метод, как в бухгалтерском учете, так и
в налоговом учете. При его использовании величина начисленной за один
месяц амортизации по отношению к объекту вычисляется как произведение
его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации,
которая установлена для указанного объекта.
На счете 02 «Амортизация основных средств» ведется учет
амортизации.
Для расчета амортизации в эксплуатационном вагонное депо "Улан -
Удэ"-структурное подразделение Восточно-Сибирской Дирекции
Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной Дирекции
Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД" применяется «Ведомость
амортизации основных средств».
Амортизация рассчитывается следующим образом (таблица 12.).
Таблица 12
Ведомость амортизации основных средств за январь 2018 г.
50
Группа учета
основных
средств \
Основное
средство.
Инвентарны
й номер.
Дата
принятия к
На начало периода
За
пери
од
На конец периода
Стоимо
сть
Аморт
изаци
я
Остаточн
ая
стоимост
ь
Стоим
ость
Амортиз
ация
Остаточ
ная
стоимос
ть
Гараж
Т00000022
18.02.2016г
437390
30617
406773
1457
43739
0
32075
405315
Основное средство стоимостью 437390 рублей (без НДС) построено и
введено в эксплуатацию в феврале 2016 г. Период полезного использования
амортизируемого имущества согласно существующей классификации 25 лет
(300 месяцев). При вычислении нормы амортизации следует применять
такую формулу:
K=½ x100% (2.1.)
где, K - норма амортизации в % (исчисляется к первоначальной
или восстановительной стоимости объекта амортизируемого имущества);
№ - период полезного использования в месяцах.
1. Произведем расчет годовой нормы амортизации:
K=½
5
x100%=4 (2.2.)
2. Расчет ежемесячной нормы амортизации:
4% / 12 = 0,33333%
3. Расчет годовой величины амортизации:
437390,89руб. / 25лет = 17495,63 рублей
4. Расчет ежемесячной сумма амортизации:
17495,63 руб. / 12мес = 1457,96 рублей
51
5. Либо:
437390,89 x 0,33333% = 1457,96 рублей
Итак, амортизацию начисляем с марта 2016 г. в размере 1457,96
рублей.
Таким образом, эксплуатационном вагонное депо "Улан - Удэ"-
структурное подразделение Восточно-Сибирской Дирекции
Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной Дирекции
Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД" оптовое предприятие, на балансе
которого по состоянию на 31.12.2018 гг. учитываются основные средства
стоимостью 456482 тыс. руб.
За исследуемый период 2016-2018 гг. предприятие осуществляло
операции по поступлению и продаже основных средств.
Амортизация по основным средствам начисляется согласно учетной
политике предприятия линейным способом. Бухгалтерский учет движения
основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет
основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы
организации», Федеральным законом «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ от
06.12.2011г.
2.3 Инвентаризация и документальное оформления движения
основных средств
Движение объектов основных средств в эксплуатационное вагонное
депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение Восточно-Сибирской
Дирекции Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной
Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД" связано с осуществлением
хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и
выбытию.
Хозяйственные операции, проводимые эксплуатационное вагонное
депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение Восточно-Сибирской
Дирекции Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной
52
Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД", оформляются первичными
учетными документами, на основании которых производятся бухгалтерские
записи, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №
402- ФЗ для документирования операций с основными средствами
эксплуатационное вагонное депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение
Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры- структурного
подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО
"РЖД" используются формы первичной документации по учету основных
средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г.
№ 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету основных средств».
В эксплуатационном вагонное депо "Улан - Удэ"-структурное
подразделение Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры-
структурного подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры -
филиал ОАО "РЖД" для приема и выбытия основных средств создана
комиссия. Состав комиссии утвержден генеральным директором.
Комиссия производит осмотр принимаемого (выбываемого)
основного средства, проверку его на соответствие техническим
характеристикам и готовности его для принятия в эксплуатацию или для
выбытия.
При полной готовности объекта к эксплуатации, ему присваивается
инвентарный номер, и для включения данного объекта в состав основных
средств оформляются следующие документы.
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений) по форме № ОС-1 используется при приемке рабочих машин,
оборудования, вычислительной техники, измерительных приборов,
инструмента, инвентаря, № ОС-1б – применяется для приемки групп
однотипных основных средств, поступивших в одном месяце.
53
Далее заверяются соответствующие акты подписями председателя и
членов комиссии. Подпись включает в себя наименование должности,
личную подпись и ее расшифровку, также свою подпись ставит материально
ответственное лицо, принимающее основное средство.
Подписанные комиссией акты о приеме – передаче объектов
основных средств формы ОС-1 утверждаются генеральным директором
эксплуатационного вагонного депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение
Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры- структурного
подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО
"РЖД" и передаются в бухгалтерию для отражения поступления основных
средств в регистрах аналитического, синтетического и налогового учетов.
Основным аналитическим регистром является Инвентарная карточка учета
основных средств (форма № ОС-6). Карточка составляется на каждый
поступивший объект основных средств. В инвентарную карточку заносят
основные сведения по поступившему основному средству: инвентарный
номер, первоначальную стоимость, срок полезного использования, способ
начисления амортизации и другие технические данные, на оборотной стороне
карточки указывается техническая характеристика объекта. Кроме того, в
инвентарную карточку заносится информация о перемещении основного
средства, ремонте, модернизации; при выбытии объекта отмечается причина
выбытия, дата списания с учета, сумма начисленной амортизации, номера
актов о списании объектов основных средств (форма № ОС-4,ОС-4а).
Для организации учета и обеспечения контроля по сохранности
основных средств в эксплуатационном вагонное депо "Улан - Удэ"-
структурное подразделение Восточно-Сибирской Дирекции
Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной Дирекции
Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД" каждому объекту, независимо
находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации при принятии
его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер.