34
нераспределенной прибыли предприятия. А увеличение суммы заемного
капитала на 12880 тыс. руб. произошло из-за увеличения кредиторской
задолженности на 34000 тыс. руб. сократились соответственно с 4,8 и 29,9%
до 4,2 и 19,9%. Одновременно с 9,5 до 25,2% вырос удельный вес
кредиторской задолженности. Уменьшение доли долгосрочных и
краткосрочных кредитов и займов в составе источников можно
рассматривать как положительную тенденцию. Предприятие за пользование
заемными средствами должна уплачивать кредиторам проценты, т.е. нести
дополнительные расходы. Однако рост удельного веса кредиторской
задолженности может свидетельствовать о недостатке оборотных средств для
оплаты всех обязательств. Следует иметь в виду, что величина штрафов и
пени за несвоевременную оплату счетов кредиторов и обязательных
платежей может превысить величину экономии на процентах за пользование
займами.
Таким образом, в пополнении своих активов предприятие, обходится
преимущественно заемными средствами. Но предприятие имеет
неустойчивое финансовое состояние из–за нехватки собственных средств,
что восполняется заемными средствами, то оно имеет тенденцию к
увеличению потенциала, так как увеличивается валюта баланса.
Рациональное использование имеющихся источников на предприятии
характеризуют показатели его финансовой деятельности (Таблица 7).
Из таблицы видно, что выручка от продажи товаров, работ, услуг в
2019 году по сравнению с 2018 годом увеличилась на 10000,0 тыс. руб., что в
процентах составило 15,39% в предыдущем периоде увеличение составило
всего лишь 1,88%.
35
Таблица 7
Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Альбион» за
2017-2019 гг.
Показатели
2017
(тыс.
руб.)
2018
(тыс.
руб.)
2019
(тыс.
руб.)
2018
/2017
(тыс.
руб.)
2019/
2018
(тыс.
руб.)
Темп
роста
2018/
2017
(%)
Темп
роста
2019/
2018
(%)
Выручка
63800
65000
75000
1200
10000
101,88
115,39
Себестоимость
43000
44000
49000
1000
5000
102,33
111,36
Валовая
прибыль
20800
21000
26000
200
5000
100,96
123,81
Коммерческие
расходы
490
500
3900
10
3400
102,04
780,0
Управленческие
расходы
200
250
2200
50
1950
125,0
880,0
Прибыль
(убыток) от
продаж
20110
20250
19900
140
-350
100,7
98,27
Прочие доходы
и расходы
1800
2500
1300
700
-1200
138,88
52,0
Проценты к
уплате
9800
10200
14500
400
4300
104,82
142,16
Доходы от
участия в друб.
организациях
350
450
500
100
50
128,57
111,11
Прочие операц.
доходы
2100
3900
640
1800
- 190
185,71
16,41
Прочие
операционные
расходы
1300
1400
1600
100
200
107,69
114,3
Внереализацион
ные доходы
500
400
1300
-100
900
80,0
325,0
Внереализацион
ные расходы
1500
1100
300
-400
-800
73,33
27,27
Прибыль
(убыток) до
налогообложени
я
11260
14800
7240
3540
-7560
131,44
48,92
Текущий налог
на прибыль
2800
3700
1810
900
-1890
132,14
48,91
Чистая прибыль
(убыток)
отчетного
периода
8460
11100
5430
2640
-5670
131,21
48,91
При этом себестоимость проданных товаров 2019 году по отношению
к 2018 году возросла на 11,36%. Что само по себе говорит о довольно
неплохом результате, однако, анализируя такие показатели, как
36
коммерческие и управленческие расходы, которые возросли в отчетном
периоде в 7,8 раза и в 8,8 раза соответственно, которые значительно
повлияли на снижение прибыли от продаж, мы видим необходимость в
принятии мер по сокращению данных видов расходов. Снижение произошло
по прочим операционным доходам на 83,6%, но в тоже время прочие
операционные расходы увеличились на 14,3%. В 2019 году чистая прибыль
составила 11100,0 тыс. руб., в отчетном 2019 году предприятие получило
снижение прибыли на 51,19% что в сумме составило 5430,0 тыс. руб.
Результаты анализа позволяют утверждать, что в объеме оборотные
средства имеют нерациональную структуру. Наибольший удельный вес в
структуре приходится на запасы, оборачиваемость которых низка.
Достаточно значительный удельный вес приходится также на дебиторскую
задолженность, которая за анализируемый период возросла.
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств
Все хозяйственные операции, выполняемые организацией, должны
оформляться первичными документами. Эти документы являются
первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
Формы первичной учетной документации ООО «Альбион»,
соответствующие поступлению, эксплуатации и выбытию основных средств,
представлены в таблице 8.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01 учет основных средств ведется на счете 01
«Основные средства» (активный). Данный счет предназначен для обобщения
информации о наличии и движении основных средств организации,
находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде,
доверительном управлении.
Учет основных средств можно разделить на следующие стадии:
приобретение и оценка основных средств;
37
амортизация основных средств;
восстановление основных средств;
выбытие основных средств.
Таблица 8
Формы первичной учетной документации
Этапы
отражения
в
учете основных
средств
Хозяйственные операции с
основными средствами
Соответствующие формы
первичных документов
Поступление
Прием основных средств
ОС-1, ОС-1а, ОС-1б
Поступление оборудования
ОС-14
Монтаж оборудования
ОС-15, ОС-16
Эксплуатация
Учет наличия
ОС-6
Эксплуатация – износ
(амортизация)
Форма для данных операций
постановлением Госкомстата
№ 7 не установлен.
Переоценка
Форма для данных операций
постановлением Госкомстата
№ 7 не установлено
Внутреннее перемещение
ОС-2
Ремонт
ОС-3
Выбытие
Ликвидация основных
средств
ОС-4, ОС-4а, ОС-4б
Передача основных средств
(по
договорам купли-продажи,
мены, договора
дарения и т.п.)
ОС-1, ОС-1а, ОС-1б
В синтетическом учете в ООО «Альбион» приобретение ОС
отражаются как вложения во внеоборотные активы, с отражением на
активном счете 08 аналогичного названия. К данному счету открыты
следующие субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
08-5 «Приобретение нематериальных активов» и друб.
Все первичные документы, которыми оформляются операции по
движению основных средств, составляются и подписываются членами
комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя.
При поступлении основного средств составляется акт о приеме-
передаче объекта основного средства по форме № ОС-1.
38
На каждое недвижимое имущество, основное средство есть
свидетельство о государственной регистрации права всего 118 штук,
уведомление о постановке на учет в налоговом органе и технический
паспорт.
Для принятия основных средств, требующих монтажа, к
бухгалтерскому учету используется акт о приеме оборудования по форме №
ОС-3, справка о стоимости выполненных работ и затрат форма №КС-3 и
справка форма № КС-2, счет-фактура на выполненные работы от подрядчика.
Документы составляются по окончанию работ согласно заключенному
договору.
В ООО «Альбион» заключен договор с подрядной организацией Усть-
Кутское РОО ВДПО на выполнение монтажа пожарной сигнализации на
сумму 167721 рублей (работают без НДС) по окончанию работ бухгалтер
делает проводки:
Д 60 К 51 167721-00 - Оплачены услуги с расчетного счета
Д 08.03 К 60167721-00 - Отражена стоимость оказанных работ
Д 01 К 08.03 167721-00 - Принят объект основных средств
Поступление объектов основных средств в организацию имеет место в
ряде случаев и может быть классифицировано по видам, что представлено в
таблице 9.
Кроме того, подрядные организации могут принимать основные
средства, переданные другими предприятиями для монтажа или ремонта.
В зависимости от вида поступления объекта основных средств в ООО
«Альбион», в бухгалтерском учете отражается следующим образом.
1. Внесение основного средства в счет вклада в уставный капитал.
При внесении основных средств в счет вклада в уставный
(складочный) капитал организации их первоначальная стоимость признается
в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации. В
акционерных обществах оценка вкладов в уставный капитал производится
39
оценщиком. Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями,
отражается следующим образом.
Таблица 9
Классификация видов поступления объектов основных средств
Виды поступления
основных средств
Краткое описание
Приобретение основных
средств за плату у других
организаций
Основанием для приобретения основных средств
выступают соответствующие договора.
ОС, построенные
подрядным способом
Сооружение ОС на основании договоров, которые
заключаются с подрядными компаниями.
ОС, построенные
хозяйственным способом
В данном случае речь идет о выполнении строительно-
монтажных работ для собственного потребления.
Данные работы представлены строительными и
монтажными работами, которые выполняются
хозяйственным способом непосредственно
налогоплательщиком.
ОС, полученные в
качестве вклада в
уставный капитал
ОС вносятся по договорам, которыми
предусматривается исполнение обязательств
денежными средствами.
ОС, полученные
безвозмездно
(по договору
дарения)
На основании положений договора дарения одной
стороной (дарителем) на безвозмездной основе
осуществляется передача другой стороне (одаряемому)
объекты ОС в собственность.
Поступление в
дочерние
общества от
головной
организации
На основании положений Гражданского кодекса РФ,
дочернее хозяйственное общество – это общество,
если другое (основное)
хозяйственное общество или
товарищество в силу
преобладающего участия в его
уставном капитале,
либо на основании заключенных
договоров
, либо иным образом имеет возможность
определять решения, которые принимаются таким
обществом
Задолженность учредителя отражается по дебету балансового счета 75
«Расчеты с учредителями» и по кредиту балансового счета 80 «Уставный
капитал».
Вклад в уставный капитал основными средствами отражается по
дебету балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы и по
кредиту балансового счета 75 «Расчеты с учредителями».
Расходы по доведению объекта до состояния, пригодного к
эксплуатации отражаются по дебету балансового счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» и по кредиту балансового счета 70 «Расчеты с
40
персоналом оплате труда», по кредиту балансового счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» и др.
Введение объекта в эксплуатацию на основании акта приема-передачи
отражается по дебету балансового счета 01 «Основные средства» и по
кредиту балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Стоимость полученного объекта основного средства у стороны, передающей
объект, НДС не облагается, а у стороны, принимающей объект, в
налогооблагаемую базу по прибыли не включается.
Один из учредителей общества в счет вклада вносит денежные
средства в сумме 190000 тыс. рублей, другой вносит резервуар. Цена
резервуара, согласованная учредителями, составила 36000 тыс. рублей, по
данным независимого оценщика рыночная стоимость передаваемого
компьютера также составила 36000 тыс. рублей. Передаваемый компьютер
не был в эксплуатации. Расходы организации по доставке и установке
резервуара составили 200 тыс. рублей.
В рассматриваемом примере первоначальная стоимость резерва,
сформированная в бухгалтерском учете, будет отличаться от первоначальной
стоимости, по которой данный объект основных средств будет принят к
учету в целях налогообложения прибыли. Это происходит потому, что
расходы организации по доставке этого объекта, в налоговом учете будут
признаны в месяце получения объекта основных средств, а бухгалтерскую
прибыль или убыток будут формировать по мере погашения первоначальной
стоимости объекта путем начисления амортизации. Таким образом, у
организации возникнет налогооблагаемая временная разница в сумме 200
тыс. рублей и, соответственно, отложенное налоговое обязательство в сумме
48000 рублей (200 тыс. рублей х 24%). В данном случае аналитический учет
следует организовать на счете 01 «Основные средства».
Д 75 К 80 - 190000 тыс. руб. Отражена задолженность первого
учредителя по вкладу в уставный капитал;
41
Д 75 К 80 - 36000 тыс. руб. Отражена задолженность второго
учредителя по вкладу в уставный капитал;
Д 50 К 75 - 190000 тыс. руб. Оприходованы денежные средства,
поступившие от первого учредителя в счет вклада в уставный капитал;
Д 08 К 75 - 36000 тыс. руб. Отражено поступление резервуара по
оценке, согласованной учредителями;
Д 08 К 70,69 – 200 тыс. руб. Отражены затраты организации по
доставке и установке резервуара;
Д 01 К 08 - 36200 тыс. руб. Введен в эксплуатацию поступивший
резервуар;
2. Поступление основных средств в результате приобретения за
плату.
Оприходование объектов основных средств производится по
фактической себестоимости. В фактические затраты на приобретение
объектов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы,
кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением,
сооружением и изготовлением основных средств. На счетах бухгалтерского
учета операции по приобретению основных средств отражаются следующим
образом.
Задолженность перед поставщиком за поступившее основное средство
отражается по дебету балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы» и по кредиту балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками
подрядчиками».
НДС по поступившему объекту отражается по дебету балансового
счета 19 «НДС по приобретенным ценностям и по кредиту балансового счета
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Введение объекта основного средства в эксплуатацию отражается по
дебету балансового счета 01 «Основные средства» и по кредиту балансового
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
42
Оплата счета поставщика за поступившее основное средство
отражается по дебету балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» и по кредиту балансового счета 51 «Расчетные счета».
Принятие НДС к зачету отражается по дебету балансового счета 68
«Расчеты по налогам и сборам» и по кредиту балансового счета 19 «НДС по
приобретенным ценностям».
ООО «Альбион» в марте приобрело по договору купли-продажи
грузовой автомобиль стоимостью 1200000 рублей. По условиям договора
транспортные расходы по доставке автомобиля несет предприятие -
покупатель. Автомобиль был доставлен железнодорожным транспортом.
Железнодорожный тариф составил 25000 рублей, НДС на железнодорожный
тариф - 5000 руб. При регистрации автомобиля в органах ГИБДД
предприятие уплатило регистрационный сбор в размере 800 рублей.
Д 08-4 К 60 - 1000000 руб. - стоимость грузового автомобиля без НДС,
предъявленная поставщиком;
Д 19 К 60 - 180000 – отражен НДС
Д 08-4 К 60 - 25000 руб. - железнодорожный тариф;
Д 19-1 К 60 - 5000 руб. - НДС, предъявленный железной дорогой;
Д 08-4 К 71 - 800 руб. - уплата регистрационного сбора при
постановке грузового автомобиля на учет в органах ГИБДД (оплата
производится подотчетным лицом);
Д 01 К 08-4 - 1025000 руб. - отражена в учете первоначальная
стоимость грузового автомобиля после ввода его в эксплуатацию;
Д 60 К 51 – 1180000 руб. - оплачен счет поставщика грузового
автомобиля;
Д 60 К 51 - 30000 руб. - оплачен железнодорожный тариф с НДС;
Д 68 К 19-1 – 185000 руб. - налоговый вычет НДС, предъявленного
железной дорогой. Данный вычет также применяется после оплаты тарифа и
принятия грузового автомобиля к учету в составе основных средств.
43
3. Сооружение или строительство объекта основных средств может
осуществляться подрядным или хозяйственным способом.
В случае сооружения объекта подрядными организациями,
первоначальная стоимость сооружаемого объекта равна сумме фактических
затрат по их сооружению и изготовлению, которая включает и стоимость
работ по договорам строительного подряда.
Выставление счета подрядной организации за выполненный объем
работ при сооружении объекта основных средств отражается по дебету
балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по кредиту
балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
НДС по выполненным работам отражается по дебету балансового
счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и по кредиту балансового
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Принятие объекта основного средства в эксплуатацию отражается по
дебету балансового счета 01 «Основные средства» и по кредиту балансового
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Оплата счета подрядной организации отражается по дебету
балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и по
кредиту балансового счета 51 «Расчетные счета».
Принятие НДС к зачету отражается по дебету балансового счета 68
«Расчеты по налогам и сборам» и по кредиту балансового счета 19 «НДС по
приобретенным ценностям».
При изготовлении объекта основных средств хозяйственным
способом все затраты, в том числе собственные расходы и стоимость
приобретенных на стороне материалов, учитываются на балансовом счете 08
«Вложения во внеоборотные активы».
Расходы организации по сооружению объекта основных средств
отражаются по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по кредиту
02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», и т.д.