47
Производственный и бухгалтерский учет ведется в информационной
системе, которая объединяет следующие приложения 1С: Предприятие 8.8,
Управление производственным предприятием 8.8, КОРП 8.8, Зарплата и кадры
8.8. В отчетном году активно заводились новые пользователи и к концу 2017 года
в системе насчитывалось 18 пользователей. Одновременно в системе работает
около 12 сотрудников. Реализован доступ к базе 1С в режиме реального времени
для пользователей удаленных офисов.
Структура корпоративной локально-вычислительной сети на конец 2017
года: 2 сервера, 55 автоматизированных рабочих мест пользователей, 15
принтеров (из них 7 сетевых многофункциональных устройства). Все
пользователи ЛВС входят в домен reddon.local и имеют зарегистрированные
права пользователей. Доступ к системе Интернет безлимитный, скорость
доступа 20 Mb/c.
Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов,
рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их
основе составление отчетности. Аппарат бухгалтерии взаимодействует со всеми
подразделениями предприятия.
Учетный процесс организуется главным бухгалтером и непосредственно
подчиняется директору организации. Организация учетного процесса в ООО
«АНТЕЙ» начинается с разработки учетной политики для целей бухгалтерского
учета, которую формирует главный бухгалтер, а утверждает своим приказом
директор ООО «АНТЕЙ». В ней создаются условия для обеспечения учетного
процесса организации методологией и применяемыми методами бухгалтерского
учета, вопросы составления и представления бухгалтерской отчетности. При
составлении учетной политики главный бухгалтер формирует структуру
бухгалтерии (рисунке 3).
Бухгалтер-кассир по учету
денежных средств, ТМЦ и затратам
Главный бухгалтер
Бухгалтер по оплате
труда и расчетам с контрагентами
48
Рисунок 3 – Структура бухгалтерии ООО «АНТЕЙ»
Помимо того, что главный бухгалтер ООО «АНТЕЙ» отвечает за
организацию бухгалтерского и налогового учета в ООО «АНТЕЙ» и
разрабатывает учетную политику, главный бухгалтер также занимается
ведением учета основных средств, расчетов по налогам и сборам, составлением
финансовой отчетности организации, производит ежедневный контроль по
предоставлению документов прихода выручки в кассе организации.
Бухгалтер по оплате труда и расчетам начисляет заработную плату, прочие
выплаты и пособия по временной нетрудоспособности. Кроме этого, данный
специалист отвечает за правильное и своевременное отчисление в Фонд
социального страхования, Пенсионный Фонд и Фонд обязательного
медицинского страхования. Помимо этого ведет все счета по учету расчетов. К
таким счетам относят счета по учету с поставщиками, покупателями,
заемщиками, подотчетными лицами, прочими дебиторами и кредиторами др.
Бухгалтер-кассир ведет счета по учету денежных средств на расчетном
счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает и
принимает денежные средства в кассе. Помимо этого данный специалист ведет
учет МПЗ и затрат.
Существенным недостатком организации учетного процесса ООО
«АНТЕЙ» является то, что должностные инструкции в организации не созданы,
а распределение обязанностей осуществляется по устной договоренности между
сотрудниками бухгалтерии.
ООО «АНТЕЙ» за анализируемый период применяло общий режим
налогообложения, в соответствии с которым уплачивало следующие налоги,
сборы и взносы (рисунок 4).
Налоги, сборы, взносы и прочие платежи в бюджет и внебюджетные фонды,
уплачиваемые ООО «СТС»
Федеральные налоги
Взносы во внебюджетные фонды
НДС, НДФЛ, налог на прибыль,
НДПИ, гос. пошлины
В ФСС от несчастных случаев, в ФСС на
обязательное соц. страхование, в ФОМС
на обязательное мед. страхование, в ПФ
РФ на обязательное пенсионное
страхование
Региональные налоги
Налог на имущество организаций,
49
Рисунок 4 – Налоговые обязательства ООО «АНТЕЙ»
Перейдем непосредственно к организации учета основных средств в ООО
«АНТЕЙ».
Основные средства ООО «АНТЕЙ» – часть имущества, используемая в
качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или
оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода,
превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он
превышает 12 месяцев.
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 в ООО «АНТЕЙ» основными средствами
признаются активы, предназначенные для использования в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации, а также активы, предназначенные для предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование.
В общем виде схема документального оформления учета ТМЦ в ООО
«АНТЕЙ» представлена на рисунке 5.
Первичные документы учета: договора поставок, договора купли-продажи, товарно-транспортные
накладные, универсальные передаточные документы, авансовый отчет, товарный чек, акты о
приеме-передаче основных средств, решения комиссии о списании объектов основных средств,
приказы руководителя, инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей,
инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение
Главная книга по счетам
01, 02, 003
Количественно-суммовые
оборотные ведомости
Оборотные ведомости
Аналитический учет
Синтетический учет
Сверка данных
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Инвентарные карточки
50
Рисунок 5 – Документальное оформление учета ТМЦ в ООО
«АНТЕЙ»
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных
средств
Аналитический учет основных средств в ООО «АНТЕЙ» главный бухгалтер
ведет по каждому инвентарному объекту основных средств. Инвентарные
карточки используются как основные регистры аналитического учета объектов
основных средств. Лицевая сторона инвентарной карточка содержит номер
объекта основного средства; дату и номер акта о приемке; год выпуска
(постройки); местонахождение; первоначальную стоимость принятия к
бухгалтерскому учету; норму амортизационных отчислений для целей
бухгалтерского учета; сумму начисленной амортизации; внутреннее
перемещение; причину выбытия.
Оборотная сторона инвентарной карточки содержит сведения о дате и
затратах по реконструкции, достройке, модернизации и дооборудовании
объекта, сведения об осуществленных ремонтных работах, а также краткие
индивидуальные сведения об объекте.
На наш взгляд, инвентарная карточка по форме ОС-6 не содержит
обязательных регистров для целей налогообложения. В частности, в ней нет
информации об амортизации для целей учета расходов по налогу на прибыль.
Учет объектов основных средств на местах их нахождения в ООО «АНТЕЙ»
выполняют лица из штатного персонала, которые несут ответственность за
51
сохранность этих средств.
Для обобщения информации о наличии и движении основных средств в
ООО «АНТЕЙ» в соответствие с Планом счетов предназначен балансовый
активный счет 01 «Основные средства». Для синтетического учета основных
средств также используются счета:
1) для начисления амортизации 02 «Амортизация основных средств»
(пассивный счет);
2) для отражения расходов на создание 08 «Вложения во внеоборотные
активы» (активный счет);
3) для отражения прочих расходов и доходов 91 «Прочие доходы и расходы»
(активно-пассивный счет).
Поступление объектов основных средств отражается по дебету счета 01, по
кредиту счета 01 – выбытие основных средств по первоначальной
(восстановительной) стоимости.
К счету 01 ООО «АНТЕЙ» открыты следующие субсчета:
01-01 «Производственные основные средства основной деятельности»;
01-02 «Прочие производственные основные средства»;
01-03 «Непроизводственные основные средства»;
01-06 «Земельные участки и объекты природопользования»;
01-07 «Объекты неинвентарного характера»;
01-08 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
01-09 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;
01-10 «Прочие объекты основных средств»;
01-11 «Выбытие основных средств».
Поступление основных средств записывается по дебету данного счета в
корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 ООО «АНТЕЙ» может учитывать активы,
которые соответствуют условиям отнесения их к основным средствам, но имеют
стоимость не более лимита, предусмотренного учетной политикой предприятия
(в пределах 40 000 руб. за единицу) в составе МПЗ. В учетной политике ООО
52
«АНТЕЙ» минимальной стоимость объекта, принимаемого к учету в качество
основного средства, предусмотрено (40 тыс. руб.).
Самым распространенным способом поступления основных средств в ООО
«АНТЕЙ» является их приобретение за плату по договору купли-продажи.
При введении объектов основных средств в эксплуатацию комиссия,
назначаемая руководителем ООО «АНТЕЙ», оформляет акт приема-передачи.
Для этих целей используются следующие виды унифицированных документов:
«Акт приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
«Акт приема-передачи здания (сооружения)»; «Акт приема-передачи групп
объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)». К акту приема-
передачи прилагается необходимая техническая документация (паспорта,
спецификации, рабочие инструкции и пр.).
Реализация и списание основных средств оформляются первичными
документами, по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации и в порядке, установленном учетной
политикой организации.
В случае использования документов, форма которых не предусмотрена в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (например,
акт на списание МПЗ), документы должны содержать обязательные реквизиты,
предусмотренные ФЗ-402.
Инвентаризация основных средств в ООО «АНТЕЙ» проводится в
несколько этапов:
1) издание приказа на инвентаризацию по форме № ИНВ-22;
2) процедура осмотра и пересчета объектов основных средств;
3) заполнение инвентаризационной описи или акта, в которые вносятся
сведения о фактическом наличии объектов основных средств (формы № ИНВ-1,
№ ИНВ-1а, № ИНВ-2, № ИНВ-3 и т.д.);
4) сравнение результатов, выявленных при проверке, с данными,
отраженными на счетах бухгалтерского учета, путем составления сличительной
ведомости (формы № ИНВ-18, ИНВ-19).
53
5) оформление результатов инвентаризации основных средств в едином
регистре, в котором объединены показатели инвентаризационных описей (актов)
и сличительных ведомостей (формы № ИНВ-10, № ИНВ-11, № ИНВ-15, № ИНВ-
16).
6) контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций (при
необходимости), которые оформляются актом (форма № ИНВ-24).
7) результаты инвентаризации обобщаются в ведомости результатов,
выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).
Рассмотрим порядок отражения приобретения основного средства в
исследуемой организации.
Организация оплатила счет поставщика за коммутатор в размере 118 000
рублей, включая НДС. Сторонняя организация установила и настроила
коммутатор, стоимость услуг составила 40 000 рублей, включая НДС. Сотрудник
организации подключил коммутатор к локальной сети организации за
вознаграждение в размере 9 022,16 рублей. Сотруднику были начислены
страховые взносы, за исключение страховых взносов от несчастных случаев
(оговорено договором подряда). При документальном подтверждении
совершенных операций в бухгалтерском учете ООО «АНТЕЙ» сделана
следующие записи (таблица 9).
Таблица 9
Корреспонденция счетов по принятию к учету основных
средств, применяемая в ООО «АНТЕЙ» в 2017 г.
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1. Оплачен счет поставщика за коммутатор
60
51
118 000
2. Основное средство принято на 08 счет
08-04
60
100 000
3. Принят НДС
19
60
18 000
4. Принят к оплате счет за установку и
настройку
08-04
60
40 000
5. Принят НДС
19
60
7 200
6. Оплачен счет компании-настройщика
коммутатора
60
51
47 200
7. Начислено за настройку оборудование
08-04
70
9 022,16
8. Начислены страховые взносы на заработную
плату
08-04
69
2 706,65
9. Основное средство введено в эксплуатацию
01-01
08-04
151 728,81
10. НДС принят к возмещению
68
19
25 200
При принятии к учету коммутатора в составе основных средств был
54
оформлен акт-прием передачи по форме №ОС-1 (Приложение И). При покупке
нового объекта основных средств, которое для продавца является товаром, или
при вводе объекта, который организация создала сама, оформляется только 1
экземпляр акта. Акт составляется на 3 страницах. На основании формы №ОС-1
была заполнена инвентарная карточка по форме №ОС-6 (Приложение К). Эти
формы следует дополнить сведениями, учитывающими особенности налогового
учета объекта (например, данными о налоговом сроке полезного использования,
о применении амортизационной премии).
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления
амортизации. ООО «АНТЕЙ» использует линейный способ начисления
амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
В таблице 10 приведена корреспонденция счетов по начислению
амортизации на объекты основных средств. Так, коммутатор был отнесен к VI
амортизационной группе со сроком полезного использования 7 лет.
Следовательно, месячная сумма амортизации может рассчитана как 151 728,81 :
7 : 12 = 1 806,30 рублей.
Таблица 10
Корреспонденция счетов по начислению амортизации на
коммутатор, применяемая в ООО «АНТЕЙ» в 2017 г.
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Начислена амортизация на коммутатор в
феврале
20
02
1 806,30
Начислена амортизация на коммутатор в
марте
20
02
1 806,30
Начислена амортизация на коммутатор в
декабре
20
02
1 806,30
Перемещение основных средств между структурными подразделениями
внутри ООО «АНТЕЙ» выбытием не считается, оформляется накладными на
перемещение и записью дебет 01 кредит 01 с соответствующими субсчетами.
Объекты основных средств в ООО «АНТЕЙ» в 2017 году выбыли по
следующим причинам:
1) продажа (реализация) объекта;
2) списание в случае морального и физического износа.
55
Для учета выбытия объектов основных средств по счету 01 «Основные
средства» открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Тогда
выбытие отражается:
Д-т 02 К-т 01-11 – на сумму накопленных амортизационных отчислений по
выбывающим объектам основных средств;
Д-т 01-11 К-т 01 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости
выбывающего объекта.
Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется
остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании
операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01
«Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Рассмотрим пример реализации объекта основных средств. Земельный
участок приобретен для строительства на нем производственного объекта. В том
же месяце произведена оплата продавцу и поданы документы на регистрацию
права собственности. Договорная стоимость земельного участка составляет 3
000 000 руб. Право собственности на земельный участок зарегистрировано в
месяце его приобретения. Через шесть месяцев земельный участок был
реализован по договорной цене 3 600 000 руб. в связи с тем, что организация не
смогла начать на нем строительство из-за возникших финансовых трудностей.
Бухгалтерский учет хозяйственных операций, рассмотренных по данной
ситуации, систематизирован и представлен в таблице 11.
ООО «АНТЕЙ» может нести дополнительные затраты, связанные с
выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам,
участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; отчисления
на социальные нужды; стоимость израсходованных материалов, запасных частей
и приспособлений; налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при продаже
основных средств; стоимость услуг сторонних организаций; плата за
оформление документов и пр.
Таблица 11
Корреспонденция счетов по продаже основного средства,
применяемая в ООО «АНТЕЙ» в 2017 г.
56
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1.Основное средство переведено в состав
выбывших
01-11
01-06
3 015 000
2.Признан прочий доход от продажи земельного
участка
62
91-01
3 600 000
3.Начислен НДС по реализации
91-02
68
549 152
4.Признан прочий расход при продаже земельного
участка
91-02
01-11
3 015 000
5.Получена оплата от покупателя
51
62
3 500 000
6.Определение финансового результата
91-9
99
35 848
Согласно ПБУ 10/99 все эти затраты относятся к операционным расходам и
сразу относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете
эти операции отражаются:
Д-т 91-02 К-т 10, 70, 69, 68, 60, 76 и др.
В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут
оставаться материальные ценности (запасные части для ремонтов, лом и пр.),
которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к
бухгалтерскому учету и показываются: Д-т 10 К-т 91-01.
Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств,
отражаются: Д-т 50 (51, 62 и др.) К-т 91-01.
В 2017 г. было списано основное средство первоначальной стоимостью 27
856,34 рублей. Хозяйственные операции по выбытию объектов основных
средств в ООО «АНТЕЙ» приведены в таблице 12.
Таблица 12
Корреспонденция счетов по выбытию основных средств,
применяемая в ООО «АНТЕЙ» в 2017 г.
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Креди
т
Сумма,
руб.
1. Основное средство списано по причине износа
01-11
01
27 856,34
2. Списана накопленная амортизация
02
01-11
27 856,34
3. Основное средство реализовано покупателю по
рыночной стоимости
62
91-1
18 000
4. Начислен НДС
91-2
68
3 240
5. Списана первоначальная стоимость
реализованного основного средства
01-11
01
13 589,45
6. Списана начисленная амортизация
02
01-11
8 697,56
7. Списана остаточная стоимость реализованного
основного средства
91-2
01-11
4 891,89
8. Определен финансовый результат реализации
основного средств
91-9
99
9 868,11