28
«Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные
ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные
активы» и др. счета, счета-фактуры и накладные, акты о приеме-передаче
объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
В качестве основных средств актив принимается к бухгалтерскому учету
в том случае, если одновременно выполняются следующие условия:
объект может приносить предприятию экономические выгоды в
виде дохода в будущем.
объект предназначен для длительного использования, сроком от 12
месяцев или обычного операционного цикла, в том случае если он превышает
12 месяцев;
объект используется при выполнении работ или оказании услуг
предназначен для использования в производстве готовой продукции, для
управленческих нужд организации или для предоставления организацией за
плату во временное владение и пользование;
организация не предполагает перепродажу данного объекта;
В составе ОС, принимаемых к учету на счет 01 «Основные средства»,
учитываются также:
капитальные вложения на коренное улучшение земель
(оросительные, осушительные, и иные мелиоративные работы);
объекты природопользования (недра, вода и иные природные
ресурсы), земельные участки.
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
Далее рассмотрим основные виды нарушений, к которым относятся
30
:
отсутствие аналитического учета основных средств;
несвоевременное оприходование объектов основных средств в
учете;
30
Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. / В.Э. Керимов - М.: Издательско-торговая
корпорация «Дашков и Ко», 2015. – с. 64
29
списание сумм амортизации по объектам основных средств,
которые сданы в аренду, на себестоимость продукции по основному виду
производственной деятельности;
не оприходование, остающихся при ликвидации основных средств
различных материальных ресурсов;
неправильный расчет первоначальной стоимости поступивших
объектов основных средств;
некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по
движению основных средств;
не начисляется НДС с рыночной стоимости объекта в случаях
безвозмездной передаче объектов основных средств;
отсутствие учета за балансом организации и инвентарных карточек
по арендованным объектам основных средств;
Выводы по главе 1
Основные средства представляют собой наиболее значимую составную
часть имущества предприятия и его внеоборотных активов. Основные средства
– средства труда, с помощью которых человек в процессе производства
оказывает воздействие на предмет труда в целях получения в итоге
определенной продукции.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации 30 марта 2001 г. № 26 н в ред. от 16.05.2016 г. № 186 н,
к основным средствам относятся: инструмент, продуктивный и племенной скот,
здания, сооружения, оборудование, силовые машины, рабочие машины,
вычислительная техника, транспортные средства, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ)
устанавливает единая типовая классификация основных средств, которая
применяется в организации. С 2017 года действует новый классификатор ОК
013–2014 (СНС 2008), утвержденный Приказом Росстандарта от 12.12.14 №
30
2018-ст. В 2018 году организации определяют амортизационные группы и
сроки амортизации для ОС по новому классификатору основных средств.
Изменения в действующую классификацию внесены Постановлением
Правительства № 640 от 07.07.2016. В новом ОКОФ есть не только новые коды
классификации.
Сравнить старые и новые коды ОКОФ можно в приказе Росстандарта
№458 от 21.04.2016. Группировка основных средств по отраслевому признаку
дает возможность получить и использовать информацию о стоимости основных
средств в каждой отрасли.
Срок полезного использования является главным критерием
классификации амортизируемого имущества. В Классификации все основные
средства разделены на группы.
В качестве единицы учёта основных средств выступает инвентарный
объект.
Существует возможность использования в бухгалтерском учете
классификацию основных средств, включаемую в амортизационные группы.
Оценка основных средств является одной из наиболее востребованных
задач теории оценки. Оценка основных средств используется для различных
целей: страхование, залог, реорганизация, проведение процедуры банкротства
предприятия, решение имущественных споров, взноса в уставной капитал.
Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной
и остаточной стоимости.
В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете», законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит
из:
Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
других федеральных законов;
нормативных правовых актов, принятых в соответствии с
федеральными законами.
31
В соответствии с частью первой статьи 21 Закона № 402-ФЗ к документам
в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
федеральные стандарты;
отраслевые стандарты;
рекомендации в области бухгалтерского учета;
стандарты экономического субъекта.
Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Задачами аудита операций с основными средствами являются:
изучение основными средствами состава и структуры, условий
хранения и эксплуатации;
подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учета;
проверка правильности оформления и отражения в учете операций
по движению основными средствами;
оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в
учете;
установление объемов выполненных ремонтов основными
средствами и правильности отражения соответствующих расходов в учете;
подтверждение итогов проведенной в отчетном году пере оценки
основными средствами;
оценка качества проведенной инвентаризации.
32
Глава 2. Анализ бухгалтерского учета и аудита основных средств
предприятия на примере ООО «Форта»
2.1. Экономико-организационная характеристика предприятия ООО
«Форта»
Общество с ограниченной ответственностью ООО «Форта», ОРГН:
1077764130993 ИНН 7743707353, ОГРН 5087746150982, ОКПО 88363762,
расположенное по адресу: 127486, город Москва, Дегунинская улица, 3.
ООО «Форта» — это крупнейшая в России компания,
специализирующаяся на аутсорсинге вспомогательных и непрофильных
функций. Оператор услуг аутсорсинга для: крупных промышленных
предприятий, организаций бюджетной сферы, банков и страховых компаний,
торговых и бизнес-центров, розничных торговых сетей. Компания имеет право
от своего имени заключать договоры, приобретать и осуществлять
имущественные и неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде, в
том числе третейском и арбитражном.
Рассматриваемая организация является производственной, и, как
следствие, для нее характерно наличие основных средств.
В ООО «Форта» имеются следующие группы основных средств:
1. Рабочие и силовые машины и оборудования;
2. Вычислительная техника;
3. Транспортные средства;
4. Инструмент;
5. Производственный и хозяйственный инвентарь.
Для осуществления предпринимательской деятельности ООО «Форта»
имеет право:
самостоятельно устанавливать цены и тарифы на продукцию
основного производства, собственные товары и услуги с учетом требований
законодательства;
формировать заемный капитал путем выпуска облигаций в
соответствии с требованиями законодательства;
33
самостоятельно планировать свою хозяйственную, финансовую
коммерческую деятельность;
инвестировать собственные средства в деятельность российских и
иностранных предприятий и организаций;
привлекать для работы российских и иностранных специалистов;
самостоятельно определять формы, системы и размеры оплаты
труда персонала;
совершать любые сделки и другие юридические акты, прямо не
запрещенные законодательством.
Все сотрудники компании согласно своей профессиональной
квалификации, закреплены за отдельными департаментами с четко
определенными обязанностями и полномочиями.
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Организационная структура ООО «Форта»
В ООО «Форта» организационная структура имеет линейно-
функциональный тип. Данный тип организационной структуры является
наиболее универсальной формой организации, так как линейный и
функциональный тип отдельно встречаются редко.
Основными задачами финансового отдела являются бухгалтерское и
34
финансовое обеспечение деятельности ООО «Форта», формирование полной и
достоверной информации о бухгалтерской деятельности Общества, состоянии
активов и обязательств, финансовых и хозяйственных результатах его
деятельности, подготовка и предоставление бухгалтерской и статистической
отчетности. Финансовый отдел возглавляется главным бухгалтером. Структура
бухгалтерии состоит из 4 человек. Отдел бухгалтерского учета и отчетности
применяет автоматизированную технологию обработки учетной информации.
При этом используется бухгалтерская программа «1С Бухгалтерия». Формы
первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов
хозяйственной деятельности, соответствуют альбому унифицированных форм
первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ.
Структура управления ООО «Форта» основана на разделении функций
между структурными подразделениями и специалистами с подчинением им
всех нижестоящих подразделений. В данном случае заместители руководителя
организации (главные менеджеры) отвечают за выполнение отдельных
функций в масштабе всей организации. Среди преимуществ линейно-
функциональной структуры следует выделить максимизацию функциональных
интересов внутри отдельческих единиц, которая способствует повышению
эффективности использования ресурсов, обеспечивает простую связь и
принятие управленческих решений, возможности изменения функциональных
выходов и результатов, что упрощает подготовку функциональных
специалистов, дает статус основным функциональным областям, сохраняет
стратегический контроль на высшем уровне управления.
Однако данная структура предприятия имеет и недостатки – координация
между функциональными отделами затруднена, узкая ориентация на
выполнение целей подразделения, высокая стоимость координации между
подразделениями, становление работника как специалиста в структурном
подразделении затрудняет какие-либо изменения.
Отметим, что в данном случае официальное оформление структуры
управления не является приоритетной целью руководства фирмы, а
35
недостаточное внимание к регламентации деятельности сотрудников может
привести к целому ряду системных сбоев, которые снижают согласованность
действий сотрудников.
Производственно-хозяйственная деятельность ООО «Форта» за 2015-2017
год характеризуется следующими основными технико-экономическими
показателями, таблица 1.
Таблица 1
Технико-экономические показатели деятельности ООО
«Форта» за 2015-2017гг. (тыс. руб.)
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение
Темп роста, %
2016
к
2015
г.
2017
к
2016
г.
2016 /
2015 г.
2017 /
2016 г.
Выручка от
реализации, тыс.
руб.
1012
5
15043
27761
4918
12718
48,57
84,54
Себестоимость
проданных товаров,
продукции, работ,
тыс.руб.
9850
14292
25779
4442
11487
45,10
80,37
Валовая прибыль,
тыс.руб.
610
751
1982
141
1231
23,11
163,91
Прибыль от продаж,
тыс.руб.
342
432
1387
90
955
26,32
221,06
Прочие доходы,
тыс.руб.
201
443
1203
242
760
120,40
171,56
Прочие расходы,
тыс.руб.
407
603
2174
196
1571
48,16
260,53
Прибыль (убыток)
до налогообложения,
тыс.руб.
179
282
390
103
108
57,54
38,30
Налог на прибыль,
тыс.руб.
39
52
80
13
28
33,33
53,85
Чистая прибыль
(убыток) отчетного
периода, тыс.руб.
134
180
290
46
110
34,33
61,11
Выручка от реализации продукции увеличилась в 2017 году, по
сравнению к 2016 году на 12718 тыс. руб. или на 84,54 %, что является для
компании отличным показателем, превзошедшем ожидания. При этом расходы
компании возросли с 601 тыс. руб. в 2016 г. до 2174 тыс. руб. в 2017 г. Из
приведенной таблицы анализа основных экономических показателей видно, что
в деятельность предприятия в рассматриваемом периоде была положительной.
36
2.2. Порядок учета основных средств, принятый на предприятии
Бухгалтерский учет операций с основными средствами в ООО «Форта»
регламентируется Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от
24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств», вступившими в силу с 1 января 2004 года. Методические
указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных
средств в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от от
16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01».
Порядок налогообложения операций с основными средствами
регламентируется Налоговым Кодексом РФ (часть вторая).
Учет амортизации основных средств в ООО «Форта» ведут на счете 02
«Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый.
Порядок ведения учета и расчета амортизации по счету 02 «Амортизация
основных средств» регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01 утвержденным Приказом Минфина РФ от
30.03.2001 № 26н (в ред. от от 16.05.2016) и «Планом счетов» утвержденным
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) и Учетной
политикой Предприятия.
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения
информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов
основных средств.
Одним из важных факторов любого производства, являются основные
средства. Именно их правильное и максимальное использование приводят к
улучшению показателей труда, таким как:
уменьшение себестоимости продукции;
повышению производительности труда;
повышению фондоотдачи;
увеличению выпускаемой продукции;
37
экономии капитальных вложений.
Анализ состояния, движения и использования основных средств один из
важных аспектов аналитической работы.
Согласно утвержденной учетной политике предприятия ООО «Форта»,
основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости и учитываются на счете 01 «Основные средства». По основным
средствам начисляется амортизация линейным методом в соответствии со
сроком полезного использования, который определяется исходя из
принадлежности к амортизационной группе основного объекта. В ООО
«Форта» не производится переоценка основных средств.
Итак, рассматриваемая организация является производственной, и, как
следствие, для нее характерно наличие основных средств.
Движение объектов основных средств в ООО «Форта» связано с
осуществлением хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему
перемещению и выбытию. Хозяйственные операции, проводимые Обществом,
оформляются первичными учетными документами, на основании которых
производятся бухгалтерские записи, фиксирующие факт совершения
хозяйственной операции. В соответствии с Федеральным законом «О
бухгалтерском учете» для документирования операций с основными
средствами Обществом используются, формы первичной документации по
учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от
21.01.2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету основных средств». Схематично порядок
документирования поступления основных средств представлен на рисунке 3:
В ООО «Форта» для приема и выбытия основных средств создана
комиссия. Состав комиссии утвержден генеральным директором. Комиссия
производит осмотр принимаемого (выбываемого) основного средства, проверку
его на соответствие техническим характеристикам и готовности его для
принятия в эксплуатацию или для выбытия.