38
Рисунок 3. Документальное оформление операций по поступлению
основных средств
При полной готовности объекта к эксплуатации, ему присваивается
инвентарный номер, и для включения данного объекта в состав основных
средств оформляются следующие документы:
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений) по форме № ОС-1 используется при приемке рабочих машин,
оборудования, вычислительной техники, измерительных приборов,
инструмента, инвентаря, № ОС-1б – применяется для приемки групп
однотипных основных средств, поступивших в одном месяце.
Заверяются акты подписями председателя и членов комиссии. Подпись
включает в себя наименование должности, личную подпись и ее расшифровку,
также свою подпись ставит материально ответственное лицо, принимающее
основное средство. Подписанные комиссией акты о приеме – передаче
объектов основных средств формы ОС-1 утверждаются генеральным
директором ООО «Форта» и передаются в бухгалтерию для отражения
поступления основных средств в регистрах аналитического, синтетического и
налогового учетов. Основным аналитическим регистром является Инвентарная
карточка учета основных средств (форма № ОС-6). Карточка составляется на
каждый поступивший объект основных средств. В инвентарную карточку
39
заносят основные сведения по поступившему основному средству:
инвентарный номер, первоначальную стоимость, срок полезного
использования, способ начисления амортизации и другие технические данные,
на оборотной стороне карточки указывается техническая характеристика
объекта. Кроме того, в инвентарную карточку заносится информация о
перемещении основного средства, ремонте, модернизации; при выбытии
объекта отмечается причина выбытия, дата списания с учета, сумма
начисленной амортизации, номера актов о списании объектов основных
средств (форма №№ ОС-4, ОС-4а).
Рассмотрим синтетический учет основных средств в организации.
Бухгалтерский учет операций с основными средствами в ООО «Форта»
регламентируется Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от
24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств», вступившими в силу с 1 января 2004 года. Методические
указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных
средств в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от от
16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01».
Порядок налогообложения операций с основными средствами
регламентируется Налоговым Кодексом РФ (часть вторая).
В ООО «Форта» имеются следующие группы основных средств:
1. Рабочие и силовые машины и оборудования;
2. Вычислительная техника;
3. Транспортные средства;
4. Инструмент;
5. Производственный и хозяйственный инвентарь.
Первоначальная стоимость приобретенных объектов состоит из
фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление (за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов)
и с учетом фактических затрат на доставку и приведение их в состояние,
40
пригодное для использования. Фактические затраты, связанные с
формированием первоначальной стоимости основных средств, отражаются по
дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со
счетами расчетов, а при принятии основных средств к бухгалтерскому учету
списываются с кредита счета 08 на 01 «Основные средства».
Сч.01 «Основные средства» ведется в разрезе соответствующих
субсчетов:
- 01.1 «Поступление ОС»;
- 01.2 «Выбытие ОС».
Сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» также ведется в разрезе
соответствующих субсчетов:
- 08.3 «Строительство объектов ОС»;
- 08.4 «Приобретение оборудования, не требующего монтажа»;
- 08.5 «Приобретение нематериальных активов»
Для учета амортизации основных средств в ООО «Форта» открыт счет 02
«Амортизация основных средств»
Помимо собственных основных средств ООО «Форта» использует
арендованные основные средства для их учета открыт за балансовый счет 001
«Арендованные основные средства»
Рассмотрим на примере формирование первоначальной стоимости
поступившего объекта и отражение данной операции в бухгалтерском учете в
таблице 2.
Данная стоимость определена в соответствии с положениями ПБУ 6/01 и
учетной политики Общества, а также в соответствии с НК РФ, то есть включает
в себя стоимость приобретения, стоимость доставки, стоимость монтажа и
пусконаладочных работ (без НДС).
41
Таблица 2
Журнал хозяйственных операций по учету основных средств
№
п/
п
Наименование
хозяйственной
операции
Сумма
(руб.)
Корреспонден
ция счетов
Основание для
бухгалтерской
записи
Дебет
Кредит
1
Приобретены
основные средства
1 699 542
08
60
Товарная
накладная
2
НДС по
приобретенному ОС
305 918
19.1
60
Счет фактура по
НДС
3
Расходы по установке
ОС
169 950
08
60
Акт выполненных
работ
4
НДС по установке ОС
30 591
19.1
60
Счет фактур по
НДС
5
Отражен ввод в
эксплуатацию ОС
1 869 492
01.1
08
Акт о приеме №ОС1
6
Произведен вычет
НДС в месяце ввода
ОС (декабрь 2015
года)
336 509
68.2
19.1
Счет фактура по
НДС
7
Оплачено
поставщику:
стоимость ОС+
расходы по установке
2 005 460+200 541
2 206 001
60
51
Платежное
поручение
Для долгого срока эксплуатации, плодотворного применения основных
средств, их регулярно ремонтируют. Для этих целей в ООО «Форта» есть
бригада наладчиков, механиков с ежемесячным окладом. Затраты, по ремонту
основных средств, включают в себестоимость продукции.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «Форта»
списания стоимости объекта основных средств.
В декабре 2017 года произведено списание основного средства по
причине физического износа. Стоимость возникших расходов на списание в
виде остаточной стоимости составила 4 792 руб. На момент списания данный
объект имел первоначальную стоимость в сумме 287 500 руб. начисленную
амортизацию в сумме 282 708руб.
Остаточная стоимость = руб. - 4 792 руб.
Стоимость расходов при списании основного средства определена в
42
соответствии с положением п. 29 ПБУ 6/01. и пп.8 п. 1 ст.265 НК РФ.
В таблице 3 отражено списание с учета данного объекта основных
средств проводками:
Таблица 3
Журнал хозяйственных операций по выбытию основных средств
№
п/
п
Наименование
хозяйственной
операции
Сумма
(руб.)
Корреспонден
ция счетов
Основание для
бухгалтерской
записи
Дебет
Кредит
1
Списана
первоначальная
стоимость ОС
287 500
01.2
01.1
Акт о списании ОС-
4а
2
Списана сумма
начисленной
амортизации
282 708
02
01.2
Бухгалтерская
справка
3
Остаточная стоимость
ОС списана на прочие
расходы
4 792
91.2
01.2
Бухгалтерская
справка
Рассмотрим аналитический учет основных средств.
Для организации учета и обеспечения контроля по сохранности основных
средств в ООО «Форта» каждому объекту, независимо находится ли он в
эксплуатации, в запасе или на консервации при принятии его к бухгалтерскому
учету присваивается инвентарный номер. Арендованные объекты основных
средств учитываются под инвентарным номером арендодателя.
Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи
основных средств. В обязательном порядке акт приемки-передачи основных
средств включает следующие реквизиты:
наименование объекта;
паспортные данные объекта;
номер завода-изготовителя;
первоначальную стоимость;
место эксплуатации;
дату ввода в эксплуатацию;
инвентарный номер;
сумму износа;
норму амортизации на полное восстановление;
43
Помимо этих реквизитов, в акте приемки-передачи отражена
характеристика объекта, данные о его соответствии техническим требованиям,
а также заключение комиссии.
К акту приемки-передачи объекта основных средств прилагается
перечень технической документации: технические описание, паспорт, чертежи,
инструкция.
Бухгалтерия оформляет акт приемки-передачи объекта основных средств
бухгалтерской записью с указанием корреспонденции счетов.
На основании данного акта выписывается инвентарная карточка объекта,
которая является регистром аналитического учета основных средств.
В процессе эксплуатации объекта в инвентарной карточке отображается
информация о стоимости проведенных ремонтных работах, их стоимости, и
впоследствии дата выбытия объекта с указанием причины.
Рассмотрим учет амортизации основных средств.
Учет амортизации основных средств в ООО «Форта» ведут на счете 02
«Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый.
Порядок ведения учета и расчета амортизации по счету 02 «Амортизация
основных средств» регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01 утвержденным Приказом Минфина РФ от
30.03.2001 № 26н (в ред. от 16.05.2016) и «Планом счетов» утвержденным
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) и Учетной
политикой Предприятия.
Аналитический учет амортизации основных средств ведется по
отдельным инвентарным объектам основных средств, с применением счета 02
«Амортизация», регистров бухгалтерского и налогового учета.
Порядок ведения аналитического учета амортизации основных средств
устанавливает с применением норм «Инструкции по применению Плана
счетов», утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н,
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,
44
Налогового кодексом РФ, Постановления Правительства от 01.01.2002 № 1,
Учетной политикой Предприятия и других нормативных актов.
Аналитический учет амортизации основных средств ведет бухгалтерская
служба ООО «Форта» в разрезе каждого основного средства, по
амортизационным группам с применением регистров, сформированных в
программе «1С»: «Регистр информации об объекте основных средств; «Регистр
- расчета амортизации», «Ведомость амортизации основного средства за
период», «Карточка по счету 02», «Оборотно-сальдовая ведомость по счету
02»).
Для отражения данных на аналитическом счете 02 «Амортизация
основных средств» ООО «Форта» для каждого объекта основных средств
определяет амортизационную группу.
С 2017 года увеличен минимальный размер стоимости, который
позволяет отнести имущество к основным средствам в налоговом учете. При
этом в бухгалтерском учете значение данного показателя осталось прежним. В
результате недорогие объекты в налоговом и бухгалтерском учете отражаются
по-разному.
После определения основного средства к той или иной амортизационной
группе ООО «Форта» устанавливает в Приказе срок его полезного
использования. Данную информацию можно увидеть в «Регистр информации
об объекте основных средств». Регистр составляется в аналитике по каждому
основному средству и отражает амортизационную группу, срок полезного
использования и сумму начисленной амортизации на дату составления
регистра.
В соответствии с утвержденным сроком полезного использования
предприятие рассчитывает сумму амортизации за месяц.
Амортизационные отчисления, в течение отчетного года по объектам
основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого
способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (пункт 19 ПБУ 6/01).
45
Стоимость основных средств погашается путем начисления
амортизационных отчислений в течение срока их полезного использования,
амортизация начисляется с месяца, следующим за месяцем, в котором были
приняты ОС к учету.
Прекращают начисление амортизации основных средств со следующего
месяца после того, в котором этот объект выбыл или полностью погасил свою
стоимость.
Согласно учетной политике организации амортизация начисляется
линейным методом. Изменить метод начисления амортизации возможно с
началом очередного налогового периода. Но не чаще 1 раза в 5 лет.
Начисление амортизации происходит отдельно по каждому объекту
основных средств.
Годовой размер амортизационных отчислений устанавливается исходя из
первоначальной стоимости объекта и амортизационной нормы, рассчитанной
по сроку полезного использования. При начислении амортизации линейным
методом используют формулу:
А = na * ОСп : 100 (2)
где:
А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
na – годовая амортизационная норма, %;
ОСп – первоначальная стоимость основных средств, руб.
Рассмотрим начисление амортизации на примере ООО «Форта».
В декабре 2016 года предприятие приобрело основное средство по
первоначальной стоимости 1 869 492 рублей (без НДС) и в том же месяце ввело
его в эксплуатацию, соответственно амортизация будет начисляться с 01
Января 2017 года. На основании классификатора мы определили, что данный
станок относится к пятой группе и срок полезного использования станка равен
10 годам. Ежегодно должно амортизироваться 1/10 стоимости.
Прежде всего, определим годовую норму амортизации.
46
Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая
норма амортизации составит 10% - (100%: 10 лет). Следовательно, годовая
сумма амортизации составит 186 949,2 руб. (1 869 492 руб. х 10%).
Соответственно сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет
равна 15 579,1 руб. (186 949,2 руб.: 12 мес.).
В бухгалтерском учете начисление амортизации будет отражаться
проводкой (таблица 4):
Дебет 20 Кредит 02 – 15 579,1 руб. - начислена амортизация станка за
отчетный месяц.
Таблица 4
Журнал хозяйственных операций амортизации основных средств
№
п/
п
Наименование
хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденц
ия счетов
Основание для
бухгалтерской
записи
Дебет
Кредит
1
Объект ОС введен в
эксплуатацию
1 869 49
2
01.01
08
Форма ОС-1
2
Начислена
амортизация
1 869 492 / 120
15 579,1
20
02.1
Форма ОС-6,
Данные начисления по объекту основных средств отражены в регистрах
бухгалтерского учета по «Карточке счета 01» отражена первоначальная
стоимость основного средства без НДС на сумму 1 869 492 руб. По «Карточке
счета 02» в аналитике по данному объекту основного средства отражена
начисленная амортизация за период с январь по июнь 2017 года составила 140
626,68 руб. и в «Регистре информации об объекте основных средств».
2.3. Анализ состояния, движения и использования основных средств ООО
«Форта»
Проведем анализ состояния, движения и эффективности использования
основных средств.
Одним из важных факторов любого производства, являются основные
средства. Именно их правильное и максимальное использования приводят к
улучшению показателей труда, таким как:
- уменьшение себестоимости продукции;
47
- повышению производительности труда;
- повышению фондоотдачи;
- увеличению выпускаемой продукции;
- экономии капитальных вложений.
Анализ состояния, движения и использования основных средств один из
важных аспектов аналитической работы.
Задачами данного анализа основных средств организации являются:
- установление обеспеченности организации и ее структурных
подразделений основными средствами, соответствие величины, состава и
технического уровня организации потребности в основных средствах,
выяснение выполнения плана их роста, обновление и выбытие;
- изучение технического состояния основных средств и особенно
наиболее активной их части - машин и оборудования;
- определение степени использования основных средств и факторов, на
нее влияющих;
- установление полноты применения парка оборудования и его
комплектности;
- выяснение эффективности использования оборудования во времени и по
мощности;
- определение влияния использования основных средств на объем
продукции и другие экономические показатели работы организации;
- выявление резервов роста фондоотдачи, увеличение объема продукции
за счет улучшения использования основных средств.
При анализе, следует, обратить внимание на размеры, динамику и
структуру вложений капитала организации в основные средства, определить
главные функциональные особенности производственной деятельности.
Величина остатка основных средств определяется по формуле:
С
К
= С
Н
+ С
П
– С
В
(3)
где,
С
Н
– стоимость основных средств на начало периода;