32
Рассмотрим порядок правильного отражения в учете оборудования, не
требующего монтажа.
Оборудование, не требующее монтажа, на общую сумму 795 200 руб.
должно было быть введено в эксплуатацию в качестве основных средств с
момента начала его эксплуатации. При этом должен быть оформлен акт о
приеме-передаче объектов основных средств (форма № ОС-1) и инвентарная
карточка на каждый объект (форма № ОС-6).
Поставка оборудования была совершена 15 июня 2014 г. В эксплуатацию
данное оборудование ввели в конце июня 2014 г. В бухгалтерском учете при
этом должны быть сделаны записи, представленные в таблице 7.
Таким образом, на оборудование, не требующее монтажа, с июля 2014 г.
должна была начисляться амортизация. Рассмотрим правильный порядок
отражения в учете операций по оборудованию, требующего монтажа.
Оборудование, требующее монтажа, по данному договору составило на
общую сумму 2 399 800 рублей. Пуско-наладочные работы осуществляла
организация-поставщик и стоимость их составила 105 000 рублей.
Таблица 7 – Записи на счетах бухгалтерского учета операций по учету
оборудования, не требующего монтажа в ООО «Газпром газораспределение
Ульяновск» за июнь 2014 г.
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
Дебет
Кредит
Приобретено
оборудование, не
требующее монтажа
08.04
60
795 200
Договор купли-продажи,
спецификация к договору
Принятие к учету
оборудования в
качестве основных
средств
01.01
08.04
795 200
Акт о приеме-передаче
основных средств
(ф. № ОС-1)
В бухгалтерском учете должны были быть сделаны записи, которые
представлены в таблице 8.
33
Таблица 8 – Записи на счетах бухгалтерского учета операций по учету
оборудования, требующего монтажа, в ООО «Газпром газораспределение
Ульяновск» за июнь 2014 г.
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
Дебет
Кредит
Приобретено
оборудование,
требующее монтажа
07
60
2 399 800
Договор купли-продажи,
спецификация к договору,
Акт о приеме
(поступлении)
оборудования
(ф.№ ОС-14)
Оборудование
передано в монтаж
08.04
07
2 399 800
Акт о приеме-передаче
оборудования в монтаж
(ф. № ОС-15)
Списаны затраты на
монтаж,
выполненный
сторонней
организацией
08.04
60
105 000
Бухгалтерская
справка-расчет
Принятие к учету
оборудования в
качестве основных
средств
01.01
08.04
2 504 800
Акт о приеме-передаче
основных средств
(ф. № ОС-1)
Таким образом, поставка оборудования была произведена 15 июня 2014г.,
пуско-наладочные работы осуществлялись в конце июня – начале июля 2014 г.
В эксплуатацию оборудование, требующее монтажа, было введено в июле
2014г.
Соответственно, амортизация на данное оборудование должна была
начисляться с августа 2014 г. В части документального оформления операций
по приобретению оборудования обнаружены нарушения.
Покупка оборудования, требующего монтажа, должна оформляться
Актом о приеме (поступлении) оборудования по форме № ОС-14. Передача
объектов в монтаж должна оформляться Актом о приемке-передаче
оборудования в монтаж по форме № ОС-15.
34
Данные документы не были оформлены. Прием смонтированного
оборудования в состав основных средств производится по акту о приеме-
передаче объекта основных средств (форма № ОС-1). Акты о приеме-передаче
объектов (форма № ОС-1) были оформлены только в январе 2015 г., хотя в
эксплуатацию оборудование ввели в июле 2014 г.
В следующем, пункте рассмотрим учет ремонта и начисление
амортизационных отчислений основных средств предприятия.
2.3 Учет ремонта, инвентаризации и амортизации основных средств
В ООО «Газпром газораспределение Ульяновск» восстановление объектов
основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и
реконструкции.
Ремонт относится к текущим затратам, а реконструкция и модернизация –
к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском
учете затрат, осуществляемых в связи с выполнением ремонта.
Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств
после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого
объекта.
Пример 4. В 2014 г. была произведена модернизация производственной
базы ООО «Газпром газораспределение Ульяновск». Модернизация
осуществлялась подрядным способом. Приемку законченных работ по
модернизации объекта оформили актом о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма
№ ОС-3).
Записи по счетам бухгалтерского учета до модернизации
производственной базы и после нее представлены в таблице 9, заполненной на
основе Карточки счета 08.03 за 2014 г. Таким образом, нарушений при
отражении на счетах бухгалтерского учета операций по модернизации
производственной базы не обнаружено.
35
Таблица 9 – Записи на счетах бухгалтерского учета операций по модернизации
производственной базы ООО «Газпром газораспределение Ульяновск» за 2014г.
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
Дебет
Кредит
До модернизации:
Приобретение зданий
производственной базы
08.03
60.01
600 000
Договор купли-продажи
Принятие к учету
зданий
производственной базы
01.01
08.03
600 000
Акт о приеме-передаче
здания (сооружения)
(ф. ОС-1а) № 1 от
30.06.2013 г.
После модернизации:
Доходы, связанные с
безвозмездным
получением услуг по
модернизации
08.03
91.01
7 501 015
Сметно-техническая
документация
Принятие к учету
зданий
производственной базы
после модернизации
01.01
08.03
7 501 015
Акт о приеме-сдаче
отремонтированных,
реконструированных и
модернизированных
объектов основных
средств (ф. №ОС-3) № 1
от 01.10.2013 г.
Пример 5. В декабре 2015 г. в ООО «Газпром газораспределение
Ульяновск» была произведена реконструкция зданий производственной базы на
сумму 599 946 руб. 22 коп. В бухгалтерском учете были сделаны записи,
представленные в таблице 10, заполненной на основе Карточки счета 08.03 за
2015 г.
Таблица 10 – Записи на счетах бухгалтерского учета операций по
реконструкции производственной базы ООО «Газпром газораспределение
Ульяновск» за декабрь 2015 г.
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
Дебет
Кредит
Затраты на
реконструкцию
08.03
60.01
599 946,22
Сметно-техническая
документация
Оплата исполнителю
60.01
51
599 946,22
Выписка банка по
расчетному счету,
платежное поручение
36
По итогам реконструкции первоначальная стоимость зданий
производственной базы должна была увеличиться. В бухгалтерском учете
должна была быть сделана следующая запись:
Дт 01.01 Кт 08.03 = 599 946 руб. 22 коп.
Таким образом, первоначальная стоимость производственной базы после
реконструкции должна была составлять 8 700 961 руб. 22 коп.
По завершении работ по реконструкции и модернизации
производственной базы, затраты, учтенные на счете учета вложений во
внеоборотные активы увеличивают ее первоначальную стоимость и
списываются в дебет счета учета основных средств.
Разновидностью восстановления объектов основных средств, в результате
которого их восстановительная стоимость не увеличивается, является ремонт
основных средств, который необходим для их поддержания в рабочем
состоянии. Своевременно проведенный ремонт обеспечивает ритмичность
работы организации, позволяет сократить простои и увеличить срок службы
основных средств.
Главными документами, которыми следует руководствоваться при
проведении инвентаризации основных средств, являются ПБУ 6/01 и
Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств.
Цель инвентаризации основных средств - выявить фактическое наличие и
качественное состояние основных средств предприятия, проверить
техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т. п.),
уточнить данные бухгалтерского учёта.
До начала инвентаризации рекомендуется проверить: наличие и
состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других
регистров аналитического учёта, а также технических паспортов и другой
технической документации; наличие документов на основные средства,
сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии
документов необходимо обеспечить их получение и оформление).
37
Инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в год
перед составлением годового отчёта. Для проведения инвентаризации приказом
руководителя создается инвентаризационная комиссия. Задачей комиссии
является проверка правильности использования и хранения основных средств.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр
объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные
номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
В результате проведения инвентаризации составляется
инвентаризационная опись основных средств (ф. № ИНВ-1) в одном экземпляре
по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу,
ответственному за сохранность основных средств. Опись подписывается
комиссией, материально-ответственными лицами и передаётся в бухгалтерию.
Объекты, которые не числятся в учёте, записываются в описи и
оцениваются по современной стоимости воспроизводства. При этом
определяют сумму износа по фактическому состоянию объектов.
Расхождения между данными инвентаризации и бухгалтерского учёта
оформляются бухгалтерией путём составления сличительной ведомости.
Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в
следующем порядке:
- основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию
по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на
счете 91;
- недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники
не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от
недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей».
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности
того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой
инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
38
В ООО «Газпром газораспределение Ульяновск» в результате проведения
инвентаризации основных средств в 2015 г. расхождений выявлено не было по
акту №45.
Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02
«Амортизация основных средств», к которому, в соответствии с планом счетов
ООО «Газпром газораспределение Ульяновск», открыты следующие субсчета:
- 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»;
- 02.02 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03».
В соответствии с учетной политикой ООО «Газпром газораспределение
Ульяновск», начисление амортизации объектов основных средств производится
линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости
объекта основных средств и нормы амортизации, исходя из срока полезного
использования этого объекта.
Срок полезного использования объектов основных средств определяется
следующим образом:
- по вновь приобретенным основным средствам – по Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной
Постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. № 1;
- в том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из
амортизационных групп, срок полезного использования определяется
технической службой организации, исходя из критериев, установленных п. 20
ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому
объекту амортизируемого имущества, т.е. по основным средствам, которые
подлежат амортизации.
Начисление амортизации осуществляется с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию,
прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло
39
полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава
амортизируемого имущества.
При приобретении основных средств, бывших в употреблении норма
амортизации определяется с учетом срока полезного использования,
уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества
предыдущими собственниками.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут
по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Пример 6. Рассмотрим начисление амортизации по модернизированным и
реконструированным объектам основных средств, т.е. по производственной
базе. Производственная база была введена в эксплуатацию 30 июня 2013 г.
Первоначальная стоимость составляла 600 000 руб. Срок полезного
использования – 588 месяцев, т.е. 49 лет.
1 октября 2013 г. была произведена модернизация производственной базы
. По завершении работ по модернизации производственной базы, затраты
увеличили первоначальную стоимость на 7 501 015 руб.
30 декабря 2014 г. ООО «Техно-Сервис» производил реконструкцию
зданий производственной базы на сумму 599 946 руб. 22 коп., но
первоначальная стоимость производственной базы не была увеличена на
данную сумму.
В бухгалтерском учете ООО «Газпром газораспределение Ульяновск»
определение суммы амортизационных отчислений по производственной базе
осуществляется следующим образом:
1) До модернизации:
- Ежемесячная норма амортизации
600 000 руб. : 588 мес. = 1020 руб. 41 коп.
Дт 26 «Общехозяйственные расходы»
Кт 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» 1020,41
- Сумма амортизационных отчислений за год
600 000 руб.× (12 мес. : 588 мес.) = 12 244 руб. 90 коп.
40
- Сумма начисленной амортизации за 4 месяца (июль-октябрь 2009 г.)
1020 руб. 41 коп. × 4 мес. = 4081 руб. 64 коп.
- Остаточная стоимость производственной базы
600 000 руб. – 4081 руб. 64 коп. = 595 918 руб. 36 коп.
2) После модернизации: ежемесячная норма амортизации
7 501 015 руб. : 584 мес. = 12 844 руб. 20 коп.
Дт 26 «Общехозяйственные расходы»
Кт 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» 12 844,2
- Сумма амортизационных отчислений за год
7 501 015 руб. × (12 мес. : 584 мес.) = 154 130 руб. 40 коп.
- Сумма начисленной амортизации за 2 месяца (ноябрь - декабрь 2009 г.)
12 844 руб. 20 коп. × 2 мес. = 25 688 руб. 40 коп.
- Остаточная стоимость производственной базы
7 501 015 руб. – 25 688 руб. 40 коп. = 7 475 326 руб. 60 коп.
По итогам 2013 г. остаточная стоимость производственной базы составит:
8 101 015 руб.– 4081 руб. 64 коп. – 25 688 руб. 40 коп. = 8 071 244 руб. 96 коп.
3) За 2014 г.: ежемесячная норма амортизации
7 501 015 руб. : 584 мес. = 12 844 руб. 20 коп.
Дт 26 «Общехозяйственные расходы»
Кт 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» 12 844,2
- Сумма амортизационных отчислений за год
7 501 015 руб. × (12 мес. : 584 мес.) = 154 130 руб. 40 коп.
- Сумма начисленной амортизации за 2010 г.
12 844 руб. 20 коп. × 12 мес. = 154 130 руб. 40 коп.
- Остаточная стоимость производственной базы
8 101 015 руб. – 29 770 руб.04 коп. – 154 130 руб. 40 коп.= 7 917 114 руб. 56 коп.
4) За 2015 г.: ежемесячная норма амортизации
8 101 015 руб. : 584 мес. = 13 871 руб. 60 коп.
Дт 26 «Общехозяйственные расходы»
Кт 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» 13 871, 6
41
- Сумма амортизационных отчислений за год
8 101 015 руб. × (12 мес. : 584 мес.) = 166 458 руб. 84 коп.
- Сумма начисленной амортизации за 2011 г.
13 871 руб. 60 коп. × 11 мес. = 152 587 руб. 60 коп.
- Остаточная стоимость производственной базы
8 101 015 руб.– 29 770 руб. 04 коп. – 154 130 руб. 40 коп. – 152 587 руб. 60 коп.=
= 7 764 526 руб. 96 коп.
В апреле 2015 г. амортизацию по объектам основных средств не
начислили, в том числе и по производственной базе.
В общем виде начисление амортизации по производственной базе
представлено в таблице 11.
Таблица 11 – Начисление амортизации по производственной базе ООО
«Газпром газораспределение Ульяновск» за 2013 – 2015 гг.
Год
эксплуатации
производ-
ственной
базы
Перво-
начальная
стоимость,
руб.
Годовая сумма
амортизацион-
ных
отчислений,
руб.
Ежемесячная
норма
амортизации,
руб.
Сумма
начисленной
амортизации,
руб.
Остаточная
стоимость,
руб.
до модернизации, июль-октябрь
2013 г.
600 000
12 244,90
1020,41
4081,64
595 918, 36
после модернизации, ноябрь-декабрь
7 501 015
154 130,40
12 844,20
25 688,40
7 475 326,60
2014 г.
8 101 015
154 130, 40
12 844,20
154 130, 40
7 917 114,56
2015 г.
8 101 015
166 458, 84
13 871,60
152 587, 60
7 764 526,96
Таким образом, начисление амортизации по производственной базе
осуществляется неправильно. Правильный алгоритм начисления амортизации
по производственной базе представлен в пункте 3.4 «Пути совершенствования
учета основных средств ООО «Газпром газораспределение Ульяновск».
В целом начисление амортизации по объектам осуществляется правильно,
но по модернизированным и реконструированным объектам начисление
амортизации осуществляется неправильно вследствие начисления амортизации
по объекту исходя из суммы затрат на модернизацию, не учитывая остаточную
стоимость объекта.