35
Бухгалтерский учет в ООО «ЖКХ Явас» ведется в автоматизированной
форме с использованием программы «1с – Предприятие» 8.3. Организация
бухгалтерского учета включила в себя формирование учетной политики,
разработку рабочего плана счетов.
Учетная политика организации является основным внутренним
документом организации, на основе которого осуществляется ведение
бухгалтерского учета.
Согласно учетной политике ООО «ЖКХ Явас» по бухгалтерскому учету в
качестве объектов основных средств активы, в отношении которых
выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а именно:
– объект предназначается для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для
предоставления за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование;
– объект предназначается для использования в течение длительного
времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
– объект способен приносить Обществу экономические выгоды (доход) в
будущем;
– первоначальная стоимость объекта основных средств не менее 40 000
руб.
Особенностями ведения бухгалтерского и налогового учета в ООО «ЖКХ
Явас» являются следующие моменты:
– основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. При начислении амортизации объектов основных
средств в бухгалтерском и налоговом учете применяется линейный способ.
– нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. Амортизация нематериальных активов в
бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.
36
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются
первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной
операции, а также расчеты бухгалтерии. Основанием для формирования данных
налогового учета являются первичные учетные документы; аналитические
регистры налогового учета; аналитические документы бухгалтерского учета;
специальные расчеты налоговой базы.
Таким образом, наблюдается улучшение основных показателей
деятельности ООО «ЖКХ Явас». Анализ экономического потенциала
организации показал, что организация в течение трех лет получает прибыль.
Организация повышает свой экономический потенциал. Предприятие
стабильно, при этом что же касается управления оборотным капиталом, то в
целом ситуация в данной сфере управления предприятием не представляет
существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия.
2.2. Аналитический и синтетический учет основных средств
Для синтетического учета основных средств в ООО «ЖКХ Явас»
используется активный счет 01 «Основные средства». Основные средства
учитываются на счете 01 «Основные средства» в оценке по полной
(первоначальной или восстановительной) стоимости.
К счету 01 «Основные средства» в организации открыты субсчета по
видам основных средств. Ведение синтетического учета основных средств на
отдельных субсчетах к счету 01 позволяет достоверно раскрывать информацию
о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и
статистической отчетности.
Кроме того, регистры синтетического учета основных средств в разрезе
субсчетов к счету 01 являются ценной информационной базой для проведения
экономического анализа (изучения структуры и динамики основных средств,
поиска неиспользованных резервов повышения эффективности их
использования).
Для учета затрат на создание (увеличение) стоимости внеоборотных
37
активов длительного пользования (сроком более одного года) в ООО «ЖКХ
Явас» предназначен активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
По дебету этого счета собирается информация о капитальных затратах по
строительству и иному приобретению объектов основных средств, включенных
в их первоначальную стоимость.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций
по приобретению основных средств на конкретной ситуации, имевшей место в
ООО «ЖКХ Явас».
В марте 2019г. организация приобрела и вела в эксплуатацию объект
основных средств – компьютер, договорная стоимость которого составляет 120
тыс. руб. (в том числе НДС 20,0 тыс. руб.). Бухгалтерией ООО «ЖКХ Явас»
сделаны бухгалтерские записи, которые приведены в таблице 4.
Таблица 4
Журнал хозяйственный операций по учету поступления
основных средств в ООО «ЖКХ Явас» за март 2019г.
Корреспонденци
я счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Кредит
08
60.1
Отражен факт
приобретения
основного средства –
компьютер
04.03.19
Акт приема-
передачи (ОС-
1)
120,0
19.3
60.1
Отражена сумма НДС
04.03.19
Счет - фактура
20,0
01
08
Объект основных
средств переводиться
в состав основных
средств
04.03.19
Бухгалтерская
справка
100,0
Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость
основного средства в размере 100 тыс. руб.
Ввод основного средства в эксплуатацию был оформлен актом передачи
основных средств ф. № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных
средств (кроме зданий, сооружений)», на данный объект была заполнена
инвентарная карточка ф. ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных
средств».
В аналитическом учете основные средства ООО «ЖКХ Явас»
38
учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам.
Инвентарный объект основных средств представляет собой объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно
сочлененных предметов, составляющих единое целое, предназначенный для
выполнения определенной работы.
Для правильности организации аналитического учета основных средств
каждому объекту в момент составления акта о приеме-передаче объектов
основных средств в ООО «ЖКХ Явас» присваивается инвентарный номер по
серийно порядковой системе кодирования, который указывается в первичных
документах и сохраняется за ним в течение всего периода нахождения в данной
организации.
Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается на нем путем
прикрепления металлического жетона, либо нанесен краской, или каким-либо
иным способом. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета
объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к
бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года
списания.
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине
ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость
объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все
расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все
поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи
объектов, стоимость материалов полученных от ликвидации и др.). Таким
образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый
результат от выбытия основных средств.
В ООО «ЖКХ Явас» при продаже основных средств их продажную
стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
39
заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и
кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную
стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные
средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным
средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета
01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных
средств с кредита счетов 23 «Вспомогательное производство» и др.
При безвозмездной передаче основных средств их остаточную
стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет
счета 02 «Амортизация основных средств».
Согласно действующему плану счетов бухгалтерского учета и принятой
учетной политике, ООО «ЖКХ Явас» ведет учет выбытия основных средств в
составе счетов 01 «Основные средства», на отдельном субсчете. В соответствии
с учетной политикой предприятия, списание объектов основных средств
стоимостью не более 40 000 руб. за единицу производится на затраты
производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
Рассмотрим порядок списания объекта основных средств по причине
морального или физического износа.
При выбытии основного средства ООО «ЖКХ Явас» оформляется акт на
списание основного средства по форме ОС-4 «Акт о списании объекта
основных средств (кроме автотранспортных средств)».
Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом
предприятии создана комиссия для определения непригодности объектов
основных средств к дальнейшему использованию и целесообразности их
списания. Это позволяет избежать необоснованного списания объектов
основных средств.
В октябре 2019г. ООО «ЖКХ Явас» принимает решение о списании с
баланса основного средства балансовой стоимостью 102 тыс. руб. Сумма
40
начисленного износа к моменту списания данного объекта основных средств
составляет 35 тыс. руб. В бухгалтерском учете ООО «ЖКХ Явас» списание
основного средства было отражено записями, представленными в таблице 5.
Таблица 5
Журнал хозяйственный операций по учету выбытия
основного средства из ООО «ЖКХ Явас» за октябрь 2019г.
Корреспонденци
я счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Кредит
01.2
01
Списана стоимость
выбывшего объекта
основного средства
05.10.19
Бухгалтерская
справка
102
02
01.2
Списан начисленный
износ по выбывшему
объекту основного
средства
05.10.19
Акт о списании
35,0
91.01
01.2
Списана остаточная
стоимость основного
средства
05.10.19
Акт о списании
67
При выбытии основного средства в данной ситуации не был оформлен
акт на списании основного средства, бухгалтер ООО «ЖКХ Явас» при
формировании бухгалтерской записи в учете составил бухгалтерскую справку
на выбытие, что является нарушением требований законодательства.
Стоимость объектов основных средств ООО «ЖКХ Явас» погашается
посредством начисления амортизации. Основные средства амортизируются на
протяжении срока полезного использования (СПИ). Организация определяет
его самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из
следующих критериев: ожидаемого срока использования (зависит от
производительности, мощности объекта); ожидаемого физического износа
(зависит от режима использования (количества смен), влияния естественных
условий и агрессивной среды, системы ремонтных работ и т.д.); других
ограничений использования (нормативно-правовых, договорных и др.).
Однако большинство организаций, чтобы определить СПИ в
бухгалтерском учете, используют налоговую Классификацию основных
средств, включаемых в амортизационные группы. Такая возможность
предусмотрена п.1 Постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г.
41
Делается это с целью сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.
Выбор конкретного порядка определения срока полезного
использования должен быть зафиксирован в учетной политике организации для
целей бухгалтерского учета (п.7 ПБУ 1/2008).
Учетной политикой ООО «ЖКХ Явас» предусмотрено начисление
амортизации линейным способом.
Независимо от того, какой способов начисления амортизации выбрала
организация, она должна в течение отчетного года ежемесячно начислять
амортизационные отчисления в размере 1/12 годовой суммы по каждому
объекту основных средств (п. 19 ПБУ 6/01). При этом годовая сумма
рассчитывается по определенной формуле в зависимости от способа
начисления амортизации.
В ООО «ЖКХ Явас» на сумму использованных амортизационных
отчислений на создание или приобретение основных средств кредитуется счет
02 «Амортизация основных средств». При выбытии основных средств
накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его
первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация
основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».
Рассмотрим пример по начислению амортизации в ООО «ЖКХ Явас».
В августе 2019г. организация приобрела и вела в эксплуатацию объект
основных средств, договорная стоимость которого составляет 152 000 руб. (в
том числе НДС 25 333 руб.). Стоимость без НДС составляет 126 667 руб.
Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного
использования объекта установлен равным 3 годам на основании
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Как было уже отмечено, согласно, учетной политике организации,
начисление амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете
производиться линейным способом (методом). Линейный способ является
основным и наиболее применяемым. Годовая сумма амортизации определяется
исходя из первоначальной (восстановительной – в случае проведения
42
переоценки) стоимости основного средства и нормы амортизации, которую
рассчитывают на основании срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01, п.
54 Методических указаний № 91н).
В бухгалтерском учете ООО «ЖКХ Явас» произведен расчет
амортизации по объекту основного средства: 1 : (3 года * 12 месяцев) * 100% =
4,0. Сумма амортизации по объекту основного средства, которую нужно
начислять ежемесячно для бухгалтерского учета, составит: 126 667 руб. x 4% =
5 066,68 руб. Ежемесячно бухгалтерия ООО «ЖКХ Явас» делает записи,
приведенные в таблице 6.
Таблица 6
Журнал хозяйственный операций по учету амортизации основных
средств в ООО «ЖКХ Явас» за сентябрь 2019г.
Корреспонденци
я счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Кредит
44
02
Начислена амортизация
по основному средству
01.09.19
Ведомость
начисленной
амортизации
5,0
Ежемесячная сумма амортизации ООО «ЖКХ Явас» в данном случае
составит 5,0 тыс. руб.
Для обобщения информации о начисленной амортизации ООО «ЖКХ
Явас» используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» в
ООО «ЖКХ Явас» ведется по инвентарным объектам.
Итак, амортизация в бухгалтерском учете заключается в постепенном
погашении стоимости основных средств в течение определенного периода.
Описание особенностей этого процесса содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных
средств». ООО «ЖКХ Явас» применяет линейный способ начисления
амортизации. Учет амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных
средств».
Таким образом, учет основных средств в ООО «ЖКХ Явас» ведется в
соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», НК РФ и другими
законодательными документами.
43
2.3. Методика проведения аудита основных средств
Планирование работы аудиторской проверки способствует тому, чтобы
важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были
выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными
затратами, качественно и своевременно.
Составлен и документально оформлен общий план аудита, описаны в
нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.
Общий план аудита основных средств был достаточно подробным для того,
чтобы мог служить руководством при разработке программы аудита.
Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе
общего плана (таблица 7).
Таблица 7
Общий план аудита основных средств ООО «ЖКХ Явас»
Перечень аудиторских мероприятий
(процедур)
Период
проведения
проверки
Исполнитель
Аудит наличия и сохранности основных
средств
С 01.09.2020г.
по 07.09.2020г.
Иванова О.П.
Аудит движения основных средств
С 08.09.2020г.
по 13.09.2020г.
Иванова О.П.
Аудит правильности начисления
амортизации
С 14.09.2020г.
по 19.09.2020г.
Иванова О.П.
Проверка правильности налогообложения
по основным средствам
С 20.09.2020г.
по 25.09.2020г.
Иванова О.П.
Составлена и документально оформлена программа аудита основных
средств ООО «ЖКХ Явас», определяющая характер, временные рамки и объем
запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления
общего плана аудита. Программа аудита основных средств является набором
инструкций, выполняющая проверку, а также средством контроля и проверки
надлежащего выполнения работы.
Рассмотрим программу аудита основных средств, в соответствии с
которой проводилась проверка в ООО «ЖКХ Явас» (приложение 4).
Ниже приведена детальная проверка по каждому из аудиторских
мероприятий. Расчет уровня существенности приведен в таблице 8.
44
Таблица 8
Определение уровня существенности ООО «ЖКХ Явас»
Показатель
Значение
показателя
Доля (%),
прини
маемая
для
расчета
Значение,
принимаемое
для расчета
уровня
существенности
1. Балансовая прибыль
предприятия
8 515
5%
426
2. Выручка без НДС
123 204
2%
2 464
3. Общие затраты реализации
119 221
2%
2 384
4. Валюта баланса
17 289
2%
346
5. Собственный капитал
8 525
10%
853
Среднее значение
(стр. 1 + 2 + 3 + 4 + 5 )/ 5
Х
Х
1 295
Среднее значение
(стр. 1 + 3 + 4 )/ 3
Х
Х
1 221
Среднее значение = (426 + 2 464 + 2 384 + 346 + 853) / 5 = 1295 тыс.
руб.
Аудитор может отбросить значения сильно отклоняющиеся в большую
или меньшую сторону от среднего значения (346 тыс. руб. и 2 464 тыс. руб.)
Наибольшее значение отличается от среднего на:
= (2 464 – 1 295) / 2 464 * 100 = 90,35%;
Наименьшее значение отличается от среднего на:
= (1295 – 346) / 1295 * 100 = 73,29%;
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:
= (426 + 2 384 + 853) / 3 = 1 221 тыс. руб.
Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но
так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например до
1 250 тыс. руб. Разница между значением уровня существенности до и после
округления составляет: (1 250 – 1 221) / 1 221 * 100% = 2,38%.
Таким образом, уровень существенности составил 1 250 тыс. руб. или
2,38%, что находиться в пределах 20%. При расчете уровня существенности,
отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% -
существенными, а в интервале 5-10% - принимается решение о существенности
отклонения.