33
первичные документы, от качества составления которых зависит и
достоверность учета основных средств.
Для выполнения задач по учету основных средств на предприятии
разработана система документооборота, определены лица, ответственные за
сохранность и перемещение объектов основных средств.
Рассмотрим, какими первичными документами оформлены операции при
поступлении, выбытии и перемещении основных средств в ООО «Имплекс».
Поступление основных средств в ООО «Имплекс» осуществляется только
в результате приобретения.
Приобретение основных средств осуществляется по договору,
заключаемому между поставщиком и ООО «Имплекс». Например, по договору
№16/01/18-1 от 18.01.2016г. приобретена автовесовая установка Бр.5. Передача
весовой осуществлялась по Акт приема–передачи по договору №16/01/18-1 от
18.01.2016г.
Принятие к учету приобретенных основных средств в ООО «Имплекс»
осуществляется на основании Акта приема-передачи объекта основных
средств формы ОС-1 (Приложение 4) с приложением товарно-транспортных
накладных.
Так, в ООО «Имплекс» на приобретенный трактора была оформлена
товарно-транспортная накладная формы ф.ТТН-1 от 27.01.2016г. №0176079.
Товарно-транспортная накладная была выписана отправителем.
Данная товарно-транспортная накладная содержит следующие сведения:
- наименование организации, производящей отправку товарно-
материальных ценностей с указанием адреса и наименование принимающей
организации с указанием адреса;
- основание отпуска, где указана дата и номер договора, являющегося
основанием отпуска товарно-материальных ценностей;
- данные о грузополучателе;
- данные о товарно-материальных ценностей, отпущенных получателю, а
также их стоимость;
34
- должность, фамилия, имя отчество должностного лица, давшего
разрешение на отпуск, производившего отпуск и лица получившего товар и
ставится его подпись.
Так, поступившая весовая была оформлен Актом приема-передачи
основных средств ф.ОС-1 (Приложение 4). В акте указана дата ввода в
эксплуатацию, первоначальная стоимость объекта основных средств согласно
товарной накладной, указан срок полезного использования, способ начисления
амортизации – линейный нормативный и норма амортизации. Акт утверждается
руководителем предприятия и представляется в бухгалтерию.
На основании перечисленных документов на приобретенное основное
средство в бухгалтерии ООО «Имплекс» заводится Инвентарная карточка
ф.ОС-6 (Приложение 5). В Инвентарной карточке отражается наименование
объекта основных средств, все основные реквизиты, характеризующие объект,
норма амортизационных отчислений, рассчитанная по каждому объекту исходя
из предполагаемого срока службы объекта, а также присвоенный объекту
инвентарный номер. В дальнейшем в инвентарной карточке отражают все
операции, осуществляемые с данным объектом: перемещения, модернизация,
ремонт, начисление амортизации, выбытие.
Для внутреннего перемещения объектов основных средств в ООО
«Имплекс» используют накладную на внутреннее перемещение ф.ОС-2
(Приложение 6). Документ выписывается передающей стороной (сдатчиком) в
трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных
подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в
бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность
объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается
получателю.
Выбытие основных средств имеет место в случаях физического износа,
реализации, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при
авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших
невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность
35
восстановления. Стоимость выбывших основных средств подлежит списанию с
баланса организации.
Для определения целесообразности и непригодности объектов основных
средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности
его восстановления, а также для оформления документации на списание
указанных объектов в ООО «Имплекс» приказом руководителя создается
постоянно действующая комиссия, на которую возложена ответственность за
сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут
приглашаться представители соответствующих инспекций. Комиссия
производит:
осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием
необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского
учета, устанавливает непригодность объекта к восстановлению и дальнейшему
использованию;
устанавливает причины списания объекта (физический износ,
реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия
и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для
производства продукции, выполнения работ и услуг либо для других
хозяйственных нужд);
выявляет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие
объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о
привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим
законодательством.
определяет возможность использования отдельных узлов, деталей,
материалов списываемого объекта и оценку исходя из цен возможного
использования;
осуществляет контроль за изъятием из списываемых объектов
основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их
количества, веса.
Результаты принятого комиссией решения о списании пришедших в
36
негодность основных средств оформляются Актом о списании объекта
основных средств (кроме автотранспортных средств (ф. № ОС-4), либо Актом о
списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).
В данных актах приводится информация, характеризующая списываемый
объект (дата его принятия к бухгалтерскому учету, год изготовления или
постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования,
первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным
бухгалтерского учета, проведенные ремонты; причины его выбытия с
обоснованием невозможности восстановления, состояние основных частей,
деталей, узлов и конструктивных элементов и целесообразность их
использования).
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами
комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются
руководителем или уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица,
ответственного за сохранность объектов основных средств, и является
основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и
металлолома, оставшихся в результате списания.
Утвержденные акты поступают в бухгалтерию ООО «Имплекс» для
списания выбывших объектов с баланса, для чего в инвентарной карточке и в
описи инвентарных карточек ставят дату выбытия объекта и номер акта о
выбытии и указывается причина выбытия, в обоих случаях причина выбытия
указана как полный износ объектов основных средств.
В соответствии с Рабочим планом счетов (Приложение 7) бухгалтерский
учет наличия и движения основных средств в ООО «Имплекс» ведется на
основном инвентарном, активном счете 01 «Основные средства». По дебету
счета отражается увеличение стоимости основных средств при их поступлении,
модернизации и т.д., по кредиту – выбытие основных средств.
К счету 01 «Основные средства» в ООО «Имплекс» субсчета не указаны.
Для учета расходов, связанных с приобретением, строительством
37
объектов основных средств, в ООО «Имплекс» предназначен счет 08
«Вложения в долгосрочные активы». Счет предназначен для отражения
информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут
приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. То есть, на счете
08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются затраты предприятия,
направленные на увеличение объема основных средств или их замену.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются
фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных
средств. Сальдо на счете 08 отражает затраты по незавершенным вложениям во
внеоборотные активы, которые еще не приняты к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств.
Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств отражаются в
бухгалтерском учете в качестве прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и
расходы». Детали, узлы и агрегаты, а также другие материальные ценности,
полученные в процессе выбытия основных средств, приходуются на счетах
бухгалтерского учета по ценам на вторичное сырье.
По данным документов на поступление, перемещение и выбытие
производятся записи на счетах бухгалтерского учета (таблица 6).
Таблица 6
Синтетический учет поступления, движения и выбытия основных
средств в ООО «Имплекс» за декабрь 2016 г.
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
дебет
кредит
Поступление в ООО «Имплекс» Автовесовой
Бр.5 (без НДС)
08
60
15585,52
Отражение входного НДС, включенного в
стоимость поступившей техники
19
60
2805,39
Оприходован автомобиль по первоначальной
стоимости
01
08
10032,50
Перечислены деньги поставщику за машину
60
51
12039,00
Списана сумма первоначальной стоимости
ножевое оборудование
01
01
1752,99
Списана сумма начисленной амортизации
02
01
1752,99
Синтетический учет осуществляется автоматизировано в программе «1С:
38
Бухгалтерия 7.7» в журнале-ордере и ведомости по счету 01, а также в анализе
счета 01 «Основные средства».
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках
ф. ОС-6, которые открывают на каждый инвентарный объект. В инвентарных
карточках приводятся следующие данные: общие сведения об объекте,
характеристика объекта по признакам начисления или освобождения от
начисления амортизации, участия или неучастия в предпринимательской
деятельности, нормативный срок службы, срок полезного использования:
ресурс объекта (при выборе производительного способа начисления
амортизации), способ и метод начисления амортизации; сведения об
изменениях местонахождения и стоимости объекта в течение всего срока его
эксплуатации, о содержащихся в нем драгоценных металлов, а также
характеристика объекта по другим необходимым параметрам. Инвентарные
карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.
Все основные средства, находящиеся в эксплуатации, закрепляются за
материально ответственными лицами. Закрепление осуществляется путем
проставления подписи материально ответственных лиц в инвентарных описях
основных средств.
По основным средствам, содержащим драгоценные металлы, в
инвентарной карточке делается отметка об их наличии. При списании основных
средств детали, содержащие драгоценные металлы, изымаются и сдаются на
склад по накладной.
Обобщение данных документов по движению основных средств
ежемесячно производится в главной книге автоматизированного вида.
Процесс переноса стоимости основных средств на готовую продукцию и
возмещение этой стоимости в процессе продажи продукции называется
амортизацией, задача которой распределить стоимость материальных активов
длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока
эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей.
Организация учета и расчета амортизации регулируется Учетной
39
политикой предприятия. Начисление амортизации по основным средствам в
ООО «Имплекс» начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем
поступления основных средств на предприятие. Амортизация начисляется в
течение всего срока службы основных средств независимо от того
эксплуатируются они или нет. Объектами начисления амортизации являются
основные средства, как участвующие, так и не участвующие в
предпринимательской деятельности. Амортизация по животным основного
стада не производится. Индексация амортизационных отчислений не
производится.
В ООО «Имплекс» применяется линейный способ начисления
амортизации основных средств. Норма амортизации определена исходя из
нормативного срока службы объекта.
Норма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
K = 1/ n * 100%,
где K – месячная норма амортизации в процентах;
n – срок полезного использования основного средства в месяцах.
Рассмотрим порядок начисления амортизации в ООО «Имплекс».
Так, например, норма амортизации по прицепу НЕФАЗ -8560 составляет
1/8 лет * 100% = 12,5%/12 мес. = 1,041667%.
Амортизируемая стоимость прицепа составила 48084,40 руб.,
следовательно, сумма месячной амортизации составляет:
А
мес
=48084,40 * 1,041667 / 100 = 500,88 руб.
Также произведем расчет амортизационных отчислений на примере
приобретенной моечной установки К801 15/230.
Первоначальная стоимость объекта основных средств – 35500,00 руб.
Срок полезного использования – 9 лет.
Годовая норма амортизационных отчислений составит:
К = 1/ 9 *100 = 11,111111 %.
40
Месячная норма составляет 1/12 ее годовой нормы:
Кмес = 11,111111 / 12 = 0,925926 %.
Месячная сумма амортизации составит:
А
мес
= 35500,00* 0,925926% = 328,70 руб.
Прекращается начисление амортизации начиная с 1-го числа месяца,
следующего за ликвидацией, продажей или передачей объектов основных
средств, а также в результате полного погашения первоначальной стоимости
отдельных объектов основных средств. Ежемесячно в ООО «Имплекс»
составляется разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств», в
которой по каждому объекту определена месячная сумма амортизации. Однако
в ведомости отсутствует информация о проценте износа, коэффициенте
перерасчета, восстановительной стоимости и проценте износа по ней, сумме
износа, остаточной стоимости.
Для учета амортизации в ООО «Имплекс» применяется пассивный
синтетический счет 02 «Амортизация основных средств», к которому субсчета
не открываются. По кредиту счета отражается начисление амортизации, по
кредиту ее списание в результате выбытия основных средств, переоценки.
В бухгалтерии ООО «Имплекс» начисление амортизации отражается
следующими проводками (таблица 7).
Таблица 7
Реестр хозяйственных операций по учету амортизации основных
средств в ООО «Имплекс» за декабрь 2016 г.
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
дебет
кредит
Списывается амортизация по реализуемому
объекту основных средств
02
91
54310,91
Начислена амортизация по объектам основного
производства
20
02
28434,77
начислена амортизация по объектам
общепроизводственного назначения
25
02
38861,70
Начислена амортизация по объектам
общехозяйственного назначения
26
02
14045,00
Обобщение информации о начисленных суммах амортизации отражается
41
в журнале-ордере и ведомости по счету 02 автоматизированного вида. В
документе отражается начальное сальдо по счету 02, кредитовый и дебетовый
обороты, а также производится расчет конечного сальдо.
Затем данные из журнала-ордера переносятся в главную книгу, также
оформляемую автоматизировано.
Таким образом, в ООО «Имплекс» при начислении амортизации
применяется линейный способ. Ежегодно производится начисление
амортизации, а затем течение года установленные суммы списываются.
В процессе исследования нами были выявлены следующие недостатки:
- применение только линейного способа амортизации;
- отсутствие в Ведомости начисления амортизации необходимых данных
о проценте износа, коэффициенте перерасчета, восстановительной стоимости и
проценте износа по ней, сумме износа, остаточной стоимости.
2.3 Аудит основных средств на предприятии
Важнейшим средством систематического контроля за сохранностью
основных средств является бухгалтерский учет, который позволяет
осуществлять рациональное их использование и выявлять дополнительные
резервы повышения эффективности хозяйствования.
Целью аудиторской проверки операций с основными средствами является
подтверждение достоверности учета и отражения в отчетности сведений об
основных средствах организации.
Объект аудита – операции с основными средствами ООО «Имплекс».
Задачи аудита операций с основными средствам в ООО «Имплекс»
следующие:
- проверка сохранности основных средств и технического состояния;
- проверка законности и правильности документального оформления
операций по поступлению, перемещению и выбытию;
- проверка правильности начисления амортизации, своевременности и
42
полноты включения ее в затраты производства;
- проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета
операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств;
- выработка мероприятий по реализации результатов контроля:
привлечь к ответственности виновных с возмещением убытков, начисление и
наложение штрафных финансовых санкций за допущенные нарушения
действующего законодательства.
Аудит операций с основными средствами целесообразно проводить в
такой последовательности: сначала проверяют фактическое наличие и
сохранение собственных средств и таких, которые арендуются, потом
своевременность и полноту их оприходования, законность проведения
операций по их перемещению, правильность проведения амортизации, а также
организацию и состояние бухгалтерского учета основных средств.
Основными приемами, использованными нами при проведении проверки
движения основных средств в ООО «Имплекс» являются:
- обследование,
- выборочные наблюдения,
- комплексные проверки,
- проверка документов по формальному признаку,
- арифметическая проверка,
- сопоставление и т.д.
Основными источниками контроля являются следующие документы.
1) организационные документы:
- Учетная политика,
- Положение о бухгалтерской службе,
- должностная инструкция главному бухгалтеру,
- график документооборота,
- рабочий план счетов,
- приказ о проведении инвентаризации,
2) первичные документы (таблица 8).