32
При аудите основных средств аудитор может составлять следующие
рабочие документы:
реестр проверки технических паспортов – фиксирует нарушения,
выявленные в ходе проверки наличия и соответствия технических паспортов и
другой технической документации;
опись выборочной инвентаризации основных средств – содержит
информацию о фактическом наличии основных средств и результаты его
сверки с данными бухгалтерского учета;
реестр проверки оприходования (выбытия) основных средств –
отражает результаты проверки поступления (выбытия) основных средств путем
сравнения данных регистров синтетического учета с инвентарными
карточками;
реестр проверки правильности оценки основных средств –
показывают соответствие способа применяемой оценки основных средств,
количества, цены и суммы с данными аудита;
реестр проверки правильности начисления амортизации (износа) –
показывает достоверность расчетов амортизационных отчислений;
реестр проверки корреспонденции счетов по учету основных
средств – отражает результаты проверки правильности учета поступления,
списания и внутреннего перемещения основных средств;
расчет показателей использования основных средств – приводятся
результаты расчета коэффициентов выбытия, обновления, износа, пригодности,
а также фондовооруженности, фондообеспеченности, фондоотдачи,
фондоемкости и т.п.;
сравнительная ведомость остатков в регистрах учета основных
средств – показывает соответствие остатков основных средств по данным
33
аналитического, синтетического учета данным главной книги и бухгалтерского
баланса, другие рабочие документы
47
.
Необходимо отметить, что к основным (типичным) видам нарушений по
учету основных средств чаще всего аудиторы относят
48
:
несвоевременное оприходование объектов в учете;
неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших
объектов основных средств;
некорректная корреспонденция счетов при отражении движения
основных средств;
не оприходование материальных ресурсов, остающихся при
ликвидации основных средств;
отсутствие инвентарных карточек и забалансового учета по
арендованным основным средствам;
списание сумм амортизации по объектам основных средств,
сданных в аренду, на себестоимость продукции по основному виду
производственной деятельности;
не начисляется НДС с рыночной стоимости объекта при
безвозмездной передаче основных средств и т.п.
Обобщая все выше изложенное необходимо подчеркнуть, что основные
средства как объект бухгалтерского учета представляют собой средства труда,
которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя свою
натурально-вещественную форму, а свою стоимость переносят на
производимую продукцию частями в виде амортизационных отчислений. При
этом ведение бухгалтерского учета и проведение аудиторской проверки
регламентируется четырех уровневой системой нормативно-правовых актов. В
бухгалтерском учете основные средства классифицируются по различным
47
Аудит. Теория и практика : учебник для бакалавров / Н.А. Казакова, Г.Б. Полисюк,
А.Б. Плисова и др. ; под общ. ред. Н.А. Казаковой ; Российский экономический университет
им. Г.В. Плеханова. - Учеб. изд. - М. : Юрайт, 2015. – С.186.
48
Аудит. (Бакалавриат). Учебник + еПриложение / Рогуленко Т.М., Мироненко
В.М.,Бодяко А.В., Пономарёва С.В., - Москва: КноРус, 2020. – С.312.
34
критериям, а синтетический учет данных средств ведется на таких счетах как
01, 02, 08 и др.
Документальное оформление учета основных средств осуществляется с
помощью первичных документов, которые отражают основные обязательные
реквизиты, требуемые для принятия к учету, а также регистров
автоматизированного учета. Кроме того, в главе были рассмотрены основные
типичные проводки по учету основных средств.
Аудиторская проверка основных средств является одним из важных
направлений аудита, так как именно данная проверка позволяет получить
независимое мнение аудитора о классификации, реальности оценки и
достоверности отражения в учете объектов основных средств.
Вывод по первой главе:
Основные средства являются главным элементом имущественного
комплекса предприятия и представляют собой материально-вещественные
ценности, которые действуют в процессе производства в течение длительного
периода времени, сохраняя при этом на протяжении всего периода натурально-
вещественную форму и перенося свою стоимость на продукцию по частям по
мере износа в виде амортизационных отчислений. Так как основные средства,
как элемент имущества предприятия могут рассматриваться в различных
аспектах, существуют различные критерии их классификации, основными из
которых являются: функциональное назначение (производственные и
непроизводственные основные средства), характер использования (активная и
пассивная часть основных средств), натурально-вещественный состав (здания,
сооружения, машины, оборудование, передаточные устройства, транспортные
средства и т.д.).
Бухгалтерский учет основных средств является одним из ключевых
элементов общей системы бухгалтерского учета предприятия. Требования к
бухгалтерскому учету основных средств устанавливаются законодательно.
35
Бухгалтерский учет основных средств своей целью ставит формирование
информации, которая требуется для контроля за затратами на создание и
приобретение основных средств, за отражением операций по движению
основных средств, за вводом объектов в действие, а также обеспечивает
возможность принимать эффективные управленческие решения.
Учет наличия и движения основных средств осуществляется на основе
унифицированных форм первичной учетной документации. Эти документы
обязательны к применению всеми хозяйствующими субъектами на территории
России.
Аналитический учет основных средств основывается на использовании
типовых форм первичных документов, разработанных применительно к
использованию средств вычислительной техники.
Синтетический учет основных средств ведется на предусмотренных
действующим планом следующих счетах: счет 01 «Основные средства», счет 02
«Амортизация основных средств», счет 08 «Вложения во внеоборотные
активы», счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям», счет 83 «Добавочный капитал», счет 98 «Доходы будущих
периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».
Аудит основных средств представляет собой проверку правильного
ведения учета, отчетности и использования основных средств. Аудиторская
проверка основных средств включает в себя 4 основных этапа:
ознакомительный, подготовительный, основной и заключительный.
Проведение аудиторской проверки основных средств осуществляется с
помощью ряда методических приемов аудита, таких как инвентаризация,
обследование, наблюдение, исследование документов, формальная,
бухгалтерская, нормативная проверка, сканирование и другие.
36
2. Бухгалтерский учет и аудит основных средств на примере ООО
«Ирви-Еврострой»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Ирви-Еврострой» является
юридическим лицом, осуществляющее свою деятельность на рынке
Ленинградской области с 1995 года. Общество действует на основании
Гражданского Кодекса РФ
49
, федерального закона РФ «Об обществах с
ограниченной ответственностью»
50
, а также других законодательных актов РФ,
регулирующих деятельность организации в сфере коммерческой деятельности
и принятого Устава Общества.
Следует заметить, что ООО «Ирви-Еврострой» имеет в собственности
обособленное имущество, учитываемое на его бухгалтерском балансе. Кроме
того, предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности,
связанные с деятельностью предприятия, а также выступать в качестве истца и
ответчика в суде.
Целью деятельности предприятия является получение прибыли. ООО
«Ирви-Еврострой» в качестве основного вида деятельности выступает
строительство жилых и нежилых зданий (41.20). Кроме того, предприятие
имеет 24 дополнительных вида деятельности.
Уставный капитал предприятия составляет 10000 руб. Учредителем
предприятия является физическое лицо, которое одновременно выступает и
генеральным директором данного предприятия. Единоличным исполнительным
органом является генеральный директор, который осуществляет стратегическое
и текущее управление предприятием.
49
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ
(ред. от 16.12.2019, с изм. от 28.04.2020). [Электронный ресурс] – доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс».
50
Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 04.11.2019, с изм. от 07.04.2020)
«Об обществах с ограниченной ответственностью». [Электронный ресурс] – доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
37
Несмотря на многообразие производимых работ ООО «Ирви-Еврострой»
является субъектом малого предпринимательства в соответствии с
Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации»
51
.
Структура управления оперативной деятельностью предприятия и его
структура представлены на рисунке 9.
Рисунок 9. Организационная структура ООО «Ирви-Еврострой»
Генеральный директор руководит производственно-хозяйственной и
финансово-экономической деятельностью предприятия, неся полноту
ответственности за последствия принимаемых решений и эффективное
использование имущества. Организует работу по взаимодействию структурных
подразделений, направляет их деятельность на развитие и совершенствование
производства с учетом социальных и рыночных приоритетов. Обеспечивает
выполнение предприятием всех обязательств, а также хозяйственных и
трудовых договоров.
51
Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 04.11.2019, с изм. от 07.04.2020)
«Об обществах с ограниченной ответственностью». [Электронный ресурс] – доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
38
Главный инженер подчиняется генеральному директору предприятия.
Определяет техническую политику и направления технического развития
предприятия в современных условиях экономики, пути реконструкции и
технического перевооружения строительного производства, уровень
специализации и диверсификации производства на перспективу. Руководит
техническими службами, а так же тремя строительными участками и их
персоналом. Организует работу по эффективному использованию техники, её
ремонту. Организует учет несчастных случаев на производстве.
Заместитель генерального директора курирует договорные отношения по
заготовке строительных материалов и строительной оснастки для строящихся
объектов. В его непосредственном подчинении работа ПТО, сметно-договорной
службы, отдела оправления персоналом и материальной базы. Руководит
работой трех строительных участков в разрезе каждого объекта строительства,
при непосредственном контроле работы начальников участков, прорабов и
мастеров. Отвечает за соблюдением сроков сдачи объектов по плану, как в
целом, так и по этапам выполнения работ.
Кратко охарактеризуем финансово-экономическое положение
предприятия, используя данные Приложений 3, 4 (таблица 3).
В ООО «Ирви-Еврострой» в целом за 3 года произошло увеличение
объемов продаж, о чем свидетельствует рост денежной выручки на 50,58%.
Данный показатель по итогам 2019 года составил 102219 тыс. руб.
Себестоимость продаж, несмотря на рост денежной выручки, сократилась и в
2019 году составила 58367 тыс. руб., что меньше чем в 2017 году на 15,96%.
Таким образом, из-за увеличения денежной выручки и снижения себестоимости
продаж, затраты на один рубль выполняемых строительных работ сократились
с 1,02 руб. до 57 копейки.
Положительным моментом, характеризующим финансово-хозяйственную
деятельность организации, является то, что она за 2018 – 2019 гг. получала
прибыль от продаж в размере 3638 тыс. руб. и 43852 тыс. руб. соответственно,
тогда как в 2017 года убыток организации составил 1572 тыс. руб.
39
Таблица 3
Основные показатели деятельности ООО «Ирви-Еврострой»
Показатель
2017 г.
2018 г.
2019 г.
2017 – 2019 гг.
Отклонение
+/-, тыс. руб.
Отношение,
%
Выручка от
продаж, тыс. руб.
67882
44875
102219
34337
150,58
Себестоимость
выполненных
работ, тыс. руб.
69454
41237
58367
-11087
84,04
Затраты на рубль
выполненной
работы, руб.
1,02
0,92
0,57
-0,45
55,88
Прибыль (убыток)
от продаж, тыс.
руб.
-1572
3638
43852
45424
-2789,57
Среднегодовая
стоимость
основных средств,
тыс. руб.
793
143
3692
2899
465,57
в т. ч. основной
деятельности
634
114
2953
2319
465,77
Фондоотдача, руб.
85,6
314,91
27,69
-57,91
32,35
Среднегодовая
стоимость
оборотных средств,
тыс. руб.
49077
49728
101166
52089
206,14
Среднегодовое
количество
работников, чел.
12
12
13
1
108,33
Среднегодовая
выработка на
одного работника,
тыс. руб.
5657
3740
7863
2206
139,00
Рентабельность
продаж, %
-2,3
8,1
42,9
45,2
-
Рентабельность продаж ООО «Ирви-Еврострой» в 2019 году составила
42,9%, следовательно, организация с 1 рубля денежной выручки получила
почти 43 копейки прибыли.
Среднегодовая стоимость основных средств, за анализируемый период
значительно возросла, составив по итогам 2019 года 3692 тыс. руб. Темпы роста
среднегодовой стоимости основных средств превышают темпы роста выручки
от продаж, таким образом, такой показатель как фондоотдача за три года
сократился с 85,6 до 27,69, что свидетельствует о снижении эффективности
40
использования имущества в ООО «Ирви-Еврострой» и расценивается как
отрицательная тенденция.
Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2019 году составила
101166 тыс. руб., что больше аналогичного показателя 2017 года на 52089 тыс.
руб. или более чем в 2,06 раза. Увеличение стоимости оборотных средств
связано с увеличением количества денежных средств в кассе, на банковских
счетах, величины товарных запасов.
Что касается среднегодовой численности работников, то она за весь
исследуемый период увеличилась на 1 работника составив по итогам 2019 года
– 13 чел. Таким образом, из-за роста денежной выручки ООО «Ирви-
Еврострой» на 34337 тыс. руб. среднегодовая выработка на 1-ого работника за
2017 – 2019 гг. выросла с 5657 тыс. руб. до 7863 тыс. руб. соответственно.
С помощью отчета о финансовых результатах (Приложение 4)
проанализируем финансовый результат ООО «Ирви-Еврострой» за 2017 —
2019 гг. (таблица 4).
Таблица 4
Финансовый результат ООО «Ирви-Еврострой», тыс. руб.
Наименование
показателя
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Отклонение
2019 г. от
2017 г. (+/-
), тыс. руб.
Отношение
2019 г. к
2017 г., %
Выручка от
продаж, тыс. руб.
67882
44875
102219
34337
150,58
Себестоимость
выполненных
работ, тыс. руб.
69454
41237
58367
-11087
84,04
Прибыль (убыток)
от продаж
-1572
3638
43852
45424
-2789,57
Прочие доходы
5540
3626
27
-5513
0,49
Прочие расходы
6163
6357
4272
-1891
69,32
Прибыль до
налогообложения
-2195
907
39607
41802
-1804,42
Чистая прибыль
(убыток)
-2208
682
31765
33973
-1438,63
Таким образом, организация от ведения своей основной деятельности на
протяжении 2018 2019 гг. получает прибыль от продаж, которая в 2019 году
41
составила — 43852 тыс. руб., Величина прочих доходов организации за три
года сократилась на 5513 тыс. руб., а прочих расходов на 1891 тыс. руб. При
всех этих условиях прибыль до налогообложения выросла на 41802 тыс. руб. За
вычетом налога на прибыль в 2019 году организация получила чистую прибыль
в размере 31765 тыс. руб. Данный показатель за исследуемый период вырос на
33973 тыс. руб., что положительно характеризует финансово-хозяйственную
деятельность ООО «Ирви-Еврострой».
Динамика показателей прибыли ООО «Ирви-Еврострой» представлена на
рисунке 10.
Рисунок 10. Динамика показателей прибыли ООО «Ирви-
Еврострой» за 2017 – 2019 гг., тыс. руб.
Итак, проведенный анализ хозяйственной деятельности в динамике за
2017 – 2019 гг. показал увеличение объемов выполненных работ в организации,
о чем свидетельствует рост денежной выручки на 50,58%. При этом
себестоимость выполненных работ сокращается (-15,96%), таким образом,
затраты на рубль выполненных работ сократились (-44,12%). По итогам 2019
года в результате хозяйственной деятельности ООО «Ирви-Еврострой»
получила прибыль в размере — 278 тыс. руб., что положительно характеризует
финансово-хозяйственную деятельность организации.