46
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
5
6
7
8
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
0
0
0
-
-
-
-
Всего
910
1360
4760
450
3400
49,45
250,00
Анализ накопленной амортизации основных средств ООО «Кэнди»
представлен в таблице 4.
Таблица 4
Анализ накопленной амортизации основных средств ООО «Кэнди» в
2016-2018 годах
57
Виды основных
средств
Величина показателя
на конец года
Абсолютное
отклонение(+;-)
Темп прироста
(снижения) %
2016 г.
2017 г.
2018 г.
2017 г.
к 2016 г
2018 г.
к 2017г.
2017г. к
2016г
2018г. к
2017г.
Здания
0
0
0
0
0
-
-
Сооружения
0
0
0
-
-
-
-
Машины и
оборудование
124
160
297
36
137
29,03
85,63
Измерительные и
регулирующие
приборы и устройства
0
0
0
-
-
-
-
Транспортные средства
156
428
728
272
300
174,36
70,09
Инструмент
0
0
0
-
-
-
-
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
0
0
0
-
-
-
-
Всего
280
588
1025
308
437
110,00
74,32
Оценка объема остаточной стоимости и уровня износа основных средств
ООО «Кэнди» представлена в таблице 5.
Таблица 5
Оценка объема остаточной стоимости и уровня износа основных
средств ООО «Кэнди» в 2016-2018 годах
58
Виды
основных
средств
Остаточная стоимость,
тыс. руб. на кон. года
Структура, % на кон.
года
Уровень износа, %
2016г
2017г
2018г
2016г
2017г
2018г
2016г
2017г
2018г
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Здания
0
0
2500
0,0
0,0
66,9
0,0
Машины и
оборудование
36
0
763
5,7
0,0
20,4
77,5
100,0
28,0
Транспортные
средства
594
772
472
94,3
100,0
12,6
20,8
35,7
60,7
Всего
630
772
3735
100,0
100,0
100,0
30,8
43,2
21,5
57
Составлено по данным бухгалтерского учета и отчетности ООО «Кэнди»
58
Составлено по данным бухгалтерского учета и отчетности ООО «Кэнди»
47
Уровень износа основных средств ООО «Кэнди» за исследуемый период
снизился с 30,8% на конец 2016 года до 21,5% на конец 2018 года в связи с
активной инвестиционной политикой и обновлением основных фондов
компании. Это повышает значимость эффективного учета основных средств
для ООО «Кэнди».
Таким образом, ООО «Кэнди» является компанией рынка оптовых
поставок и продаж инженерной сантехники. Бизнес компании основан на
продажах инженерной сантехники российско-итальянской торговой марки
VALTEC. ООО «Кэнди» является субъектом малого предпринимательства, что
позволяет ей вносить определенные упрощения в систему учета и отчетности.
Согласно учетной политике ООО «Кэнди» используется автоматизированную
полную упрощенную форму учета. Действующая бухгалтерия ООО «Кэнди»
состоит из трех специалистов: главного бухгалтера, бухгалтера по расчетам и
бухгалтера-кассира. Анализ основных экономических показателей
деятельности ООО «Кэнди» в 2016-2018 годах показал, что эффективность
деятельности предприятия в исследуемом периоде растет: выручка выроста на
57,6 % в 2017 году и 15,8 % в 2018 году, рост прибыли от продаж составил 2,37
раза в 2017 году и 2,01 раза в 2018 году, чистой прибыли соответственно 2,54 и
2,1 раза. Рентабельность деятельности ООО «Кэнди» в исследуемом периоде
выросла, производительность и фондовооруженность труда увеличилась.
Однако, при общем росте остаточной стоимости основных фондов с 630 тыс.
руб. до 3735 тыс. руб. (в 5,9 раза) и снижении уровня износа основных фондов
предприятия в 2018 году уровень фондоотдачи снизился. Для оценки
эффективности учета основных средств на ООО «Кэнди» проведем анализ
особенностей организации учета на предприятии и аудиторскую проверку
основных средств.
2.2 Особенности учета основных средств предприятия
Анализ организации бухгалтерского учета основных средств ООО
«Кэнди» показывает, что учетной политикой предприятия предусмотрены
48
необходимые методы, условия и способы учета основных средств. Согласно
действующей учетной политике ООО «Кэнди» стоимостной лимит основных
средств для целей бухгалтерского учета установлен в размере 40 тыс. руб. за
единицу основных средств. Объекты стоимостью не более 40 000 руб. за
единицу учитываются в составе материально-производственных запасов ООО
«Кэнди».
Учетной политикой закреплено принятие основных средств к учету по
фактической себестоимости, включающей все затраты на приобретение.
Амортизация на действующие объекты основных средств проводится согласно
исчисленной по закону амортизационным нормам линейным способом
ежемесячно без применения специальных коэффициентов.
Сроки полезного использования устанавливаются предприятием
согласно Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от
28.04.2018) «О Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы».
Учетной политикой предприятия закреплено, что при наличии у одного
объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования
которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как
самостоятельный инвентарный объект. Различие считается существенным,
когда срок полезного использования одной части отличается от срока
полезного использования другой части более чем на 50%.
Амортизация по производственному и хозяйственному инвентарю,
учитываемому в качестве основного средства, согласно учетной политике
предприятия начисляется единовременно в полной сумме при принятии
объекта к учету.
Переоценка основных средств ООО «Кэнди» в соответствии с
закрепленной в учетной политике предприятия норме не проводится.
Обобщение основных положений по учету основных средств,
закрепленных в учетной политике ООО «Кэнди» представлено в таблице 6.
49
Таблица 6
Основные положения по учету основных средств в учетной политике
ООО «Кэнди»
59
Положение учетной
политики
Утвержденный вариант
Основание
Стоимостной лимит
основных средств
Не относятся к основным средствам
и отражаются в бухгалтерском учете
и отчетности в составе материально-
производственных запасов активы
стоимостью не более 40000 руб.
п. 5 Положения по
бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ
6/01» (утв. Приказом
Минфина РФ от 30.03.2001 г.
N 26н)
Способ начисления
амортизационных
отчислений по
основным средствам
Амортизация основных средств
начисляется линейным способом
ежемесячно.
п. 18, 19 ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» (утв.
Приказом Минфина РФ от
30.03.2001 г. N 26н); п. 48
«Положения по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в
РФ» (утв. приказом Минфина
РФ от 29.07.1998 N 34н)
Переоценка стоимости
основных средств
Переоценка первоначальной
стоимости основных средств не
производится.
п. 14, 15 ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» (утв.
Приказом Минфина РФ от
30.03.2001 г. N 26н); п. 49
Положения по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в
РФ (утв. приказом МФ РФ от
29.07.1998 N 34н)
Рассмотрим детальнее порядок учета основных средств ООО «Кэнди».
Согласно учетной политики и действующим нормативным актам актив
принимается ООО «Кэнди» к учету в качестве основного средства при
выполнении следующих условий:
объект предназначен для осуществления основных бизнес-процессов
предприятия или для его административных нужд;
срок службы объекта более 12 месяцев;
объект не предназначен для перепродажи, а его приобретение
предназначено для принесения предприятию финансовой выгоды в дальнейшем;
стоимость объекта с учетом затрат на приобретение – более 40 тыс. руб.
Основные средства принимаются к учету ООО «Кэнди» по фактической
себестоимости, включающей все затраты на приобретение. Расходы на
приобретение, изготовление и сооружение объекта основных средств ООО
59
Составлено на основе учетной политики ООО «Кэнди»
50
«Кэнди» учитываются по дебету сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», где
и формируется величина равная первоначальной стоимости. В момент, когда
объект принят к учету в качестве основного средства, бухгалтер делает запись в
дебет сета 01 «Основные средства». Основные средства вводятся в баланс на дату
подготовки объекта к эксплуатации.
Основные средства могут поступить в организацию по следующим
основаниям: по договору купли-продажи; безвозмездно; в качестве вклада в
уставный капитал; по бартеру (по договору мены); в результате строительства
(изготовления) подрядным и хозяйственным способами; в виде излишков,
выявленных при инвентаризации. Поступающие в организацию основные
средства принимает специально созданная комиссия. Она определяет:
соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его
в эксплуатацию; требуется ли доведение (доработка) основного средства до
состояния, пригодного к использованию. В ООО «Кэнди» утвержден постоянно
действующий состав комиссии, состоящих из генерального директора, главного
бухгалтера, начальника складского хозяйства и бухгалтера по расчетам. После
обследования поступившего имущества комиссия дает заключение о возможности
его использования. Прием основных средств к учету осуществляется по формам
ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» и ОС-6 «Инвентарная
карточка».
При принятии основного средства к учету ему проводится присвоение
инвентарного номера. Инвентарный номер обязательно указывается в первичных
документах, которыми оформляется перемещение данного объекта.
Для организации первичного учета основных средств ООО «Кэнди»
используется унифицированные формы учета. Основным документом учета
основных средств является ОС-6 «Инвентарная карточка» (Приложение 6). В
инвентарных карточках по отдельным инвентарным объектам основных средств
осуществляется аналитический учет основных средств. Карточка состоит из семи
разделов. В них указывают сведения об объекте на дату передачи (год выпуска,
последнего капитального ремонта, срок эксплуатации, сумма начисленной
51
амортизации и остаточной стоимости), данные об объекте на дату принятия к
учету (первоначальная стоимость и срок полезного использования) и о
переоценках (сроки, коэффициенты пересчета и восстановительная стоимость),
сведения о приемке, внутренних перемещениях и выбытии объектов, об
изменениях первоначальной стоимости объектов, о затратах на ремонт и краткую
индивидуальную характеристику объекта.
Эти карточки являются основным регистром аналитического учета, они
заполняются на основании первичных учетных документов: акта или накладной
приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других
документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного
объекта основных средств. Инвентарные карточки составляются бухгалтерией
ООО «Кэнди» в единственном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. Если
происходят какие-либо реконструкции или достройки, на объект основного
средства составляется и заполняется новая инвентарная карточка.
При запуске в эксплуатацию объектов основных средств проводится
определение срока его эксплуатации и определение годовой нормы амортизации.
В настоящий момент ООО «Кэнди» применяет ко всем объектам основных
средств линейный метод начисления амортизации. Установленный при вводе в
эксплуатацию основного средств метод начисления амортизации в соответствии с
законодательством применяется в течении всего срока полезного использования.
Годовая норма амортизации в рублях по линейному методу вычисляется путем
деления первоначальной стоимости основного средства на срок его полезного
использования.
Рассмотрим в качестве примера учета основных средств автопогрузчик,
приобретенный и введенный в эксплуатацию ООО «Кэнди» в январе 2018 года.
Первоначальная стоимость автопогрузчика, согласно данным сч. 08 и первичной
документации (договор купли-продажи, счет-фактура и накладная) составила 900
тыс. руб. При введении в эксплуатацию основному средству был присвоен
инвентаризационный номер 01-1-08. Автопогрузчик относится к четвертой
амортизационной группе согласно Постановления Правительства РФ от
52
01.01.2002 N 1 (ред. от 28.04.2018) «О Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы» - имущество со сроком полезного
использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Установленный комиссией
срок полезного использования автопогрузчика составляет 6 лет (72 месяца).
Годовая норма амортизационных отчислений составляет: 900000/6=150000 руб.
После определения годовой суммы амортизации по основному средству
для ежемесячного начисления амортизации исчисляется размер ежемесячной
суммы амортизационных отчислений в размере 1/12 годовой суммы. Для
рассматриваемого основного средства месячная норма амортизации составляет:
150 000/12= 12500руб.
Синтетический учет основных средств, обеспечивающий формирование
сведений о фактическом наличии и передвижении основных средств ведется ООО
«Кэнди» на следующих основных счетах:
счет 01 «Основные средства»;
счет 02 «Амортизация основных средств»;
счет 02 «Доходные вложения в материальные ценности» (для основных
средств, предназначенных для сдачи в аренду);
счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Синтетический учет наличия и движения основных средств, которые
принадлежат организации, ведется на счете 01 «Основные средства» по
первоначальной стоимости. Этот счет является активным, сальдовым и
инвентарным. Сумма первоначальной стоимости собственных основных средств
организации, которые действуют, а также находятся в запасе и на консервации
отражается по дебетовому сальдо. Оборот по дебету – отражает поступление,
оборот по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.
При вводе в эксплуатацию в учете ООО «Кэнди» делается проводка по
кредиту сч. 08 и дебету сч. 01 на первоначальную стоимость объекта основных
средств. Основные типовые проводки по формированию первоначальной
стоимости основных средств в бухгалтерском учете ООО «Кэнди» представлены в
53
Приложении 7.
Так после приемки и введения в эксплуатацию рассматриваемого ранее
автопогрузчика решением комиссии в учете ООО «Кэнди» была сделана
проводка:
Дебет сч. 01 – Кредит сч. 08 – отражена первоначальная стоимость
введенного в эксплуатацию автопогрузчика.
За 2018 год ООО «Кэнди» было введено в эксплуатацию два объекта
основных средств:
1) 330.28.22.11.190 Подъемники, не включенные в другие группировки
(автопогрузчик) – инвентарный номер 01-1-08;
2) 210.00.00.00.000 Здания (кроме жилых) - Офисно-складское
помещение– инвентарный номер 01-1-09.
Отражение в учете ООО «Кэнди» операций по формированию
первоначальной стоимости основных средств в 2018 году представлено в таблице
7.
Таблица 7
Отражение в учете ООО «Кэнди» операций по формированию
первоначальной стоимости основных средств в 2018 году
Дата
Хозяйственные операции
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1
2
3
4
5
22.01.
2018
Введение в эксплуатацию автопогрузчика с
инвентарным номером 01-1-08
01
08
900000
17.12.
2018
Введение в эксплуатацию офисно-складского
помещения с инвентарным номером 01-1-09
01
08
2500000
К синтетическому счету 01 «Основные средства» ООО «Кэнди» открыты
субсчета: 01/1 «Собственные основные средства»; 01/2 «Выбытие основных
средств». Выделения субсчетов по видам основных средств у предприятия не
осуществляется, в связи с небольшим объемом основных средств. Аналитический
учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным
объектам основных средств.
После принятия основного средства к учету, в учете осуществляется его
ежемесячное амортизирование, т.е. ежемесячное списание стоимости основных
54
средств на текущие расходы. Списание амортизации начинается с месяца
следующего за месяцем, в котором объект основных средств был принят к
эксплуатации. Ежемесячная норма амортизации определяется путем деления
годовой нормы амортизации на 12.
Необходимо отметить, что из предусмотренных законодательством
четырех способов амортизации ООО «Кэнди» выбран наиболее простой
линейный способ. Аналогичный способ выбран предприятием в налоговом учете,
что позволяет минимизировать расхождения в бухгалтерском и налоговом учете.
Также для упрощения учета ООО «Кэнди» не использует возможность
установления различных способов амортизации для групп однородных по
предназначению объектов. В условиях ограниченного состава основных средств
ООО «Кэнди» выбранные методы учета представляются достаточно
рациональными, однако рост стоимости основных средств предприятия
анализируемом периоде делает целесообразным оценку возможностей изменения
учетной политики компании.
Начисление амортизации по объекту основного средства осуществляется в
течение всего срока его полезного использования, кроме случаев, когда объект,
находится на консервации сроком более 3 месяцев. По полностью с
амортизированным объектам, не списанным с баланса, начисление амортизации
не производится.
Учет амортизации основных средств ООО «Кэнди» осуществляется на
счете 02 «Амортизация основных средств», который имеет у предприятия два
субсчета:
Счет 02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»
Счет 02.2 «Амортизация имущества, учитываемого на счете 03»
В настоящий момент ООО «Кэнди» используется только субсчет 02.1, так
как предназначенных для сдачи в аренду основных средств у предприятия нет.
Основные типовые проводки по учету амортизации основных средств,
используемые ООО «Кэнди», представлены в Приложении 8. Аналитический
учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным
55
инвентарным объектам основных средств.
Рассмотрим пример исчисления амортизации по нескольким объектам
основных средств ООО «Кэнди»:
В 2016 году ООО «Кэнди» приобрело грузовую газель. Газель принята к
учету (введена в эксплуатацию комиссией) 12 февраля 2016 г. Объекту присвоен
инвентарный № 01-1-06. Первоначальная стоимость транспортного средства – 750
тыс. руб. Машина относится к третьей амортизационной группе согласно
Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 - имущество со сроком
полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Комиссией был
установлен срок полезного использования основного средства - 4 года. При
использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/4
стоимости. Годовая норма амортизации по данному инвентарному объекту
определяется следующим путем: первоначальную стоимость станка примем за
100 процентов. Годовая норма амортизации составит 25 процентов: 750*1/4=
187,50 тыс.руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит
15,625 тыс. руб. (187,50 тыс. руб./12 мес.). Ежемесячно в течение 4 лет бухгалтер
ООО «Кэнди» будет делать проводку:
Дебет 44 Кредит 02 - 15625 руб. - начислена амортизация основного
средства за месяц.
В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, норма
амортизации определяется с учетом срока полезного использования,
уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества
предыдущим собственником. Так в 2017 году ООО «Кэнди» приобрело бывший в
употреблении легковой автомобиль (введен в эксплуатацию 20 марта 2017 года).
Первоначальная стоимость оборудования в учете ООО «Кэнди» составила – 450
тыс. руб. Общий срок полезного использования оборудования – 3-5 лет. Однако
данное оборудование находилось в эксплуатации у другой организации в течение
1 года лет, поэтому срок полезного использования автотранспортного средства
ООО «Кэнди» был установлен в размере 4 лет. При использовании линейного
метода ежегодно должна амортизироваться 1/4 стоимости. Годовая норма