- характеру участия в производстве, так как их неправильное
разделение может привести к неправильному начислению амортизации
(например, на основные средства, находящиеся в запасе или на консервации,
амортизация не начисляется;
- назначению, так как неправильное их разделение может привести к
неправильному начислению амортизации (на активную часть производственных
основных средств может начисляться ускоренная амортизация).
Кроме того, неправильная классификация основных средств и разделение
их по назначению и классам может привести к неправильному отражению в
учете результатов переоценки.
Особое внимание аудитору необходимо обратить на правильность
отнесения предметов к основным средствам.
2. Аудит оценки основных средств в бухгалтерском учете
Проверка Правильности оценки инвентарных объектов основных средств
занимает в аудиторской проверке особое место, так как от правильности оценки
основных средств в конечном итоге зависит:
- достоверность отражения финансовых результатов;
- правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество
(стоимость основных средств является одним из источников начисления налога
на имущество);
- достоверность составления бухгалтерской отчетности по основным
средствам.
На основании первичных бухгалтерских документов по приходу
инвентарных объектов основных средств аудитору необходимо проверить
правильность оценки основных средств.
Особое внимание в ходе проверки аудитору следует обратить на наличие
раздельного учета затрат, формирующих инвентарную стоимость основных
средств и увеличивающих таковую в случае осуществления капитального
ремонта.
3. Аудит учета операций по движению объектов основных средств
27
Учет движения основных средств на предприятии должен оформляться
документами унифицированных форм. Порядок оформления этих документов
подробно изложен в Положении по бухгалтерскому учету основных средств
(ПБУ1/2001).
В ходе аудиторской проверки особое внимание необходимо обратить на
источники поступления инвентарных объектов основных средств. В
зависимости от источника поступления в бухгалтерском учете предприятия
должен быть тот или иной набор первичных бухгалтерских документов,
подтверждающих законность поступления основных средств. Особое внимание
при аудите поступления объектов основных средств аудитор вынужден уделять
объектам, принятым в эксплуатацию на условиях текущей и долгосрочной
аренды.
При выбытии объектов основных средств аудитор должен тщательно
проанализировать формы выбытия, так как в зависимости от этого приемы и
методы аудиторской проверки строго дифференцируются.
При безвозмездной передаче объекты основных средств подлежат
обложению НДС за исключением безвозмездной передачи основных средств для
непроизводственной сферы. Плательщиком НДС является передающая сторона.
Для определения непригодности объектов основных средств или
невозможности и неэффективности проведения восстановительного ремонта, а
также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии
приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия.
Аудитор проверяет наличие такого приказа, состав комиссии и порядок
списания пришедших в негодность основных средств и их соответствие
требованиям утвержденных нормативных документов.
Особое внимание аудитор должен уделить правильности списания и
Оприходование в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы».
4. Аудит учета арендованных основных средств
В ходе аудиторской проверки арендованного имущества аудитору
необходимо обратить внимание на форму и вид аренды. Известно, что в
28
зависимости от сроков аренды имущества выделяют долгосрочную аренду
(лизинг) — на срок более трех лет, среднесрочную аренду (кабринг) — на срок
от одного года до трех лет, краткосрочную (рейтинг, чартер) — на срок до
одного года. А в зависимости от условий предоставления различают текущую и
долгосрочную аренду.
Аудитор должен тщательно проверить наличие договоров аренды и
правильность оформления условий договоров в зависимости от формы и вида
аренды. Особое внимание уделяется порядку расчетов и структуре арендных
платежей, а также распределению обязанностей сторон по поддержанию
имущества в состоянии, соответствующем условиям договора.
Если договором аренды предусмотрено осуществление капиталовложений
в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании
срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Аудитор проверяет
правильность оформления соответствующих бухгалтерских записей на
безвозмездную передачу объектов основных средств.
5. Аудит начисления амортизации основных средств
В настоящее время аудитор должен оценить целесообразность и
законность применения выбранного метода начисления амортизации и
правильность ее применения. Аудитору необходимо проверить правильность
применения норм амортизации к конкретным объектам основных средств.
Амортизация, начисленная по установленным нормам, включается в
издержки производства (себестоимость) предприятия.
Аудитор проверяет правильность начисления износа основных средств в
течение нормативного срока службы (эксплуатации) объектов или срока, за
который балансовая стоимость основных средств полностью включается в
издержки производства (себестоимость), после чего начисления прекращаются.
6. Аудит учета затрат на ремонт основных средств
При аудите целесообразности и законности отражения в учете затрат на
ремонт объектов основных средств аудитор должен проверить наличие
следующих первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта:
29
- дефектная ведомость;
- акты технического осмотра;
- план ремонтных работ;
- плановая и фактическая сметы;
- акты приема-сдачи работ;
- договоры подряда.
В тех случаях, когда объемы затрат на капитальный ремонт значительны,
аудитору целесообразно проводить встречные проверки с получением
письменных разъяснений от ответственных лиц, подрядчиков и субподрядчиков.
При аудите затрат на ремонт объектов основных средств большое
внимание уделяется источникам финансирования затрат.
При проверке необходимо обратить внимание на методологию учета
затрат на ремонт основных средств, принятую и нашедшую отражение в приказе
руководителя «Учетная политика».
Среди рассмотренных методик наибольшего интереса заслуживает
методика Зайцевой О.П., Аманжоловой Б.А.
Авторы сформулировали нетрадиционных подходов к содержанию и
технологии аудиторской проверки операций с основными средствами. В
традиционных методиках отражается лишь процесс воспроизводства этих
активов в организации.
При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как
арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных
средств, реальность активов, аналитические процедуры и др.
В качестве главных направлений нетрадиционного подхода к аудиту
основных средств, по нашему мнению, могут быть рассмотрены:
1) придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к
системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по
бухгалтерскому учету;
3 0
2) обязательность тестирования системы внутреннего контроля (СВК),
которое либо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо
проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;
3) непременность применения аналитических процедур в процессе аудита;
4) выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств -
учетного, налогового и управленческого;
5) дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с
учетом особенностей объекта проверки.
Для детальной проверки операций с основными средствами в рамках
нетрадиционной методики необходимо выполнить ряд последовательных
аудиторских процедур:
- оценка сохранности и проверка наличия основных средств;
- проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным
средствам;
- проверка документального оформления и учета основных средств;
- проверка правильности формирования первоначальной и
восстановительной стоимости основных средств;
- проверка начисления амортизации в бухгалтерском налоговом
учете;
- проверка операций с основными средствами в рамках заключенных
договоров аренды и залога;
- анализ и обобщения результатов аудита.
Однако, все процедуры нетрадиционного подхода по большому счету
напоминают аналогичные процедуры традиционных методик. Особого
внимания, на наш взгляд, заслуживает лишь проведения аудита по трем
направлениям учета в организации - бухгалтерского, управленческого и
налогового.
В рамках рассмотренных методик разработаем программу аудиторской
проверки которая может включать следующие этапы:
- проверка правильности постановки основных средств на учет;
31
- оценка наличия основных средств и эффективности их сохранности;
- оценка состояния аналитического и синтетического учета
собственных и арендованных основных средств в бухгалтерии и по
материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;
- проверка соблюдения налогового законодательства по операциям,
связанным с приобретением, выбытием и арендой основных средств у
юридических и физических лиц;
- проверка правильности начисления амортизации;
- проверка результатов переоценки инвентарных объектов основных
средств;
- проверка действующего порядка учета затрат на текущий и
капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном
способах ремонтных работ;
- проверка учета капитальных вложений;
- проверка обоснованности произведенных затрат на ремонт
основных средств и правильности отражения сумм на соответствующих счетах
бухгалтерского учета;
- оценка эффективности использования основных средств в случаях,
если это предусмотрено условием договора возмездного оказания аудиторских
услуг.
Таким образом, в подведении итогов первой главы, можно
свидетельствовать, что основные средства играют значительную роль в
производственном процессе организации. К правовым и законодательным
документам регулирующие правовую основу учета основных средств
предприятия в Российской Федерации относятся кодексы и федеральные
законы, постановления Правительства РФ, положения, утвержденные
министерствами и ведомствами, федеральные стандарты.
Для бухгалтерского учета, анализа и аудита целесообразно применять
понятие «амортизация», поскольку оно наиболее верно раскрывает сущность
формирования амортизационных отчислений. Амортизация является
3 2
экономической категорией, представляющая собой фазу кругооборота основных
средств, переносящие амортизируемую долю в процессе снашивания на готовый
продукт. Учет основных средств устраивают таким образом, чтобы можно было
выявить наличие основных средств по каждой группе и отдельно по объекту, по
месту нахождения и источнику приобретения. Это отражается в аналитическом
учете основных средств на карточках, которые открывают для каждого
инвентарного объекта, и в синтетическом учете по счету 01 «Основные
средства». Все проводки по движению основных средств утверждаются
первичной учетной документацией в соответствии с типовыми формами.
Экономическая сущность аудита основных средств является в
определении достоверности оценки имущественного состояния предприятия.
Аудит основных средств является установление соответствия применяемой на
предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе
руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам,
действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и
движения основных средств.
33
«Комфорт»
2.1. Экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Комфорт» представляет
собой юридическое лицо, зарегистрированное по следующему адресу: 183040,
Мурманск, ул.Баумана, д. 10, кв.28.
ООО «Комфорт» осуществляет реконструкцию и ремонт кровли любой
степени сложности, производство и монтаж металлоконструкций, строитель
ство коттеджей, услуги строительной техники, вывоз строительного мусора.
С 1999 года компания выполняет функции инвестора, заказчика, проекти
ровщика, генерального подрядчика, а также производит продажу объектов
недвижимости.
Уставный капитаг ООО «Комфорт» формируется самими участниками, и
составляет 1104600 рублей. Компания формирует резервный фонд путем
ежегодных отчислений 5% чистой прибыли . Р1мущество компании ООО
«Комфорт» формируется:
- денежные взносы членов,
- арендованные основные средства,
- банковские депозиты,
- кредиты банков и других кредиторов,
- доходы от взыскания имущественных санкций, совместных
предприятий и других источников.
Организационная структура ООО «Комфорт» представлена на рисунке
2.1. Организационная структур а предприятия является
линейно-функциональной.
Глава 2. Учет состояния и использования основных средств на ООО
3 4
Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «Комфорт»
Технико-экономические показатели ООО «Комфорт» представлены в
таблице 2.1.
Таблица 2.1
Основные технико-экономические показатели ООО «Комфорт»
в 2014-2016 гг.
Показатель
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Темп
роста
2014-
2016,%
Отклонение
2014-2016 гг. (+
,-), тыс. руб.
Выручка,тыс. руб.
61739 366547 371045 3115,1 +93063
Общие затраты, тыс. руб.
60617 64251 69519 114,7 +8902
Валовая прибыль,тыс. руб.
1567 1854 2308 147,3 +742
Налог на прибыль, тыс. руб. 244 342 536 219,7 +220
Чистая прибыль, тыс. руб. 1116 1425 1860 166,7 +744
Прибыль на одного работника,
тыс. руб.
3,6 5,3
9,1
253,3
+5,5
ФОТ, тыс. руб.
11789 8742 6763 57,4 -5026
Отчисления на социальные
нужды, тыс. руб.
3065 2972 2029 60,4 -1717
Среднесписочная численность
, чел.
309 269 204 66,0 -105
Среднегодовая стоимость
ОПФ, тыс. руб.
2794 3251 3935 140,8 +1141
В т.ч. активная часть,тыс. руб. 1711 2308 2797 163,5 + 1086
35
Продолжение таблицы 2.1
Фондоотдача,руб.
22,1 19,7 18,05 81,7 -4,05
Фондоотдача активной части
фондов,руб.
36,08 29.42 25,4 70,4 -10,68
Рентабельность продукции, % 1,85
2,2 2,7
126,9
Рентабельность использования
основных фондов,%
56,08 57,03 58,65 105,6
-
Анализируя таблицу 2.1, можно сказать, что, несмотря на значительное
снижение численности сотрудников в 2016 г. в ООО «Комфорт» (на 105 чело
век), общий объем строительных работ (выручка) увеличился на 9306 тыс. руб.
или на 15%. Но это сумма незначительна, так как и затраты увеличились за три
года на 8902 тыс. руб. или 14,69%. Все это повлияло и на показатель рента
бельности - в 2014 году он составлял 1,85%, а в 2016 г. 2,7%.
В связи с ростом выручки вырос и налог на прибыль - на 220 тыс. руб. в
2016 году по сравнению с 2014 г. Чистая прибыль имеет тенденцию роста на
протяжении трех лет, в 2016 году она увеличилась на 66,7% по сравнению с
2014 г. или на 744 тыс. руб. Соответственно увеличивается прибыль на одного
работника - 9,1 тыс. руб. чистой прибыли в 2016 г., что на 5,5 тыс. руб. больше
показателя 2014 г8.
Кроме того можно отметить снижение фонда оплаты труда с 11789
тыс.руб. до 6763 тыс.руб. в 2015 г. в связи со значительным сокращением
рабочих. Вследствие увеличения среднегодовой стоимости активной части
ОПФ в 2016 году на 1135 тыс. руб., произошло повышение и среднегодовой
стоимости на 1141 тыс. руб. Фондоотдача ОПФ уменьшилась на 4,05 руб. в 2016
г. (снижение активной части на 10,68 руб.), что связано с увеличением объема
произ водства (на 15%)). Среднегодовая стоимость ОПФ увеличилась
значительно (на 41%), активная часть на 63%. Рентабельность использования
ОПФ увеличилась на 5,58%.
8 Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов. 2-е изд., перераб. и доп. / Ю.А. Бабаев, И.П.
Комиссарова, В.А. Бородин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - С. 84.
3 6