45
Таким образом, можно сделать вывод о том, что деятельность
предприятия в 2018 году была прибыльной и рентабельной, а финансовое
положение достаточно устойчивым. Эффективность использования основных
средств свидетельствовала о росте фондоотдачи. Однако была определена
негативная динамика сокращения темпов роста показателей прибыли и
сокращение всех показателей рентабельности, что при сохранении тенденции
может существенно повлиять на будущие финансовые результаты.
2.2. Документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете
операций с основными средствами организации
Учет основных средств в ООО «Мегаполис» ведется в соответствии с
такими нормативными документами как:
— федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-
ФЗ;
— положения по бухгалтерскому учету РФ (ПБУ);
— положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34);
— план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.
Основным документом, регламентирующим учет основных средств на
предприятии выступает ежегодно утверждаемая учетная политика ООО
«Мегаполис». Заметим, что Учетная политика предприятия включает:
— рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит
синтетические и аналитические счета, используемые для ведения бухгалтерского
учета предприятия;
— формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления фактов хозяйственной деятельности, а также формы для внутренней
бухгалтерской отчетности;
— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
предприятия;
— правила документооборота и технология обработки учетной
46
информации;
— порядок контроля за хозяйственными операциями.
Учетная политика ООО «Мегаполис» формируется главным бухгалтером
и утверждается ежегодно руководителем предприятия.
В Учетной политике определяется, что бухгалтерский учет в ООО
«Мегаполис» ведется отделом бухгалтерии во главе с главным бухгалтером,
который несет ответственность за ведения бухгалтерского и налогового учета. В
отделе бухгалтерии работает помимо бухгалтера еще один бухгалтер,
занимающийся учетом основных средств и товарно-материальных запасов.
Следует отметить, что для целей бухгалтерского учета основных средств
на 2018 год Учетной политикой предприятия определяется, что учет основных
средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» (ПБУ 6/01),а также Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденный приказом Минфина РФ
от 13.10.2003 № 91н.
В составе основных средств учитываются объекты с длительным (более
12 месяцев) периодом использования и стоимостью свыше лимита, а именно
больше 40000 рублей.
Срок полезного использования объектов основных средств определяется
исходя из ожидаемого срока использования с учетом морального и физического
износа, а также нормативно-правовых ограничений. Кроме того, ожидаемый
срок использования основного средства в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью определяется согласно постановлению
Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в последней редакции) «О классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Кроме того, в Учетной политике предприятия определяется, что для
начисления амортизации по основным средствам используется линейный
способ.
С учетом положений Учетной политики предприятия всю совокупность
основных средств, находящихся на балансе ООО «Мегаполис», делится на
47
группы:
— машины и оборудование;
— транспортные средства;
— компьютерная и прочая офисная техника;
— мебель.
Предприятие в качестве первичных учетных документов по учету
основных средств использует следующие первичные документы:
— акт приемки-передачи основных средств. В данном акте отражаются
характеристики объекта, источник приобретения (данные продавца), стоимость;
— акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов. Данный акт отражает наименование
перемещаемых объектов, инвентарный номер, восстановительную (остаточную)
стоимость, путь перемещения (сдатчик, получатель), фактический срок
эксплуатации основного средства;
— акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств). В данном акте отражаются параметры списываемого объекта, его
первоначальная стоимость на момент принятия к учету на предприятия, сумма
амортизации, остаточная стоимость, заключение комиссии;
— акт о списании автотранспортных средств;
— инвентарная карточка объектов основных средств;
—акт о приемке оборудования;
—акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
— акт о выявленных дефектах оборудования.
На предприятии сформирована специальная комиссия, которая
принимает решение как о приеме на баланс объекта основных средств, так и о
его списании. Кроме того, стоит отметить, что лицо, имеющее право подписи
первичных документов, определяет и утверждает руководитель предприятия.
Учет основных средств на предприятии ведется автоматизировано с
помощью бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия 8.3».
Для синтетического и аналитического учета основных средств в ООО
48
«Мегаполис» используются следующие счета бухгалтерского учета:
— счет 01 «Основные средства». К данному счету открыты: субсчет 01.1
«Поступление основных средств» и субсчет 01.2 «Выбытие основных средств»;
— счет 02 «Амортизация основных средств»;
— счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Учет поступления основных средств осуществляется с помощью счета 08
«Вложения во внеоборотные активы». По дебету данного счета отражается
поступление основного средства в корреспонденции с соответствующими
счетами в зависимости от типа приобретения основного средства. По кредиту
отражается ввод основного средства в эксплуатацию, одновременно с
увеличением сальдо по счету 01 «Основные средства» (по дебету счета).
Поступление основных средств на предприятие осуществляется в рамках
поставки от поставщика за плату. Необходимо отметить, что Уставом
предприятия прочие виды способы поступления основных средств не запрещены
(безвозмедно, от учредителя в качестве взноса в уставный капитал), хотя и не
применялись в практике ООО «Мегаполис».
Далее приведем пример учета поступления основных средств на ООО
«Мегаполис».
В 2018 году предприятием было приобретено основное средство –
оборудование для контроля технологических процессов стоимостью 472000
рублей (в т.ч. НДС). При этом были оплачены услуги по его доставке в размере
20000 рублей, а также оплачены расходы по добровольному страхованию
приобретенного оборудования в сумме 4000 рублей.
Кроме того, были начислены проценты по заемным средствам,
привлеченным для финансирования покупки оборудования в сумме 30000
рублей.
В бухгалтерском учете поступление данного оборудования было
отражено рядом проводок, которые представлены в таблице 6.
49
Таблица 6
Отражение операций по поступлению основного средства на счетах
бухгалтерского учета
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Основание
Акцептован счет поставщика
В части основного средства
в части НДС
08
19
60.1
60.1
400000
72000
Счет-фактура №12
от 05.02.2018
Произведен зачет расчетов с
бюджетом по НДС
68
19.1
72000
Бухгалтерская
справка
Акцептованы транспортные
расходы по доставке,
в том числе НДС
08.4
19
60.1
16400
3600
Счет-фактура №12
от 05.02.2018
Оплачены стоимость и доставка
оборудования поставщику
60.1
51.1
492000
Платежка №31 от
06.02.2018
Начислены проценты по
финансированию покупки
оборудования
08.4
66
30000
Бухгалтерская
справка
Оплачены расходы по
добровольному страхованию
оборудования страховой
компании
08.4
51.1
4000
Платежка №32 от
06.02.2018
Принято оборудование на баланс
01.1
08
450400
Акт ОС-1 №5 от
04.02.2018
Поступившее оборудование было принято специальной комиссией,
которая составила акт ОС-1 о приеме-передаче основного средства. На
основании данного акта в бухгалтерии была открыта инвентарная карточка, в
которую были внесены данные акта о приеме-передаче основного средства,
присвоен объекту учета инвентарный номер. Указана норма амортизационных
отчислений. В дальнейшем инвентарная карточка используется в целях
аналитического учета основного средства.
Также ООО «Мегаполис» приобретает объекты основных средств на
условиях лизинга. Так, в марте 2018 г. предприятием был приобретен объект
основных средств КамАЗ 6540/КС- 55729-1В по договору лизинга. Договор
лизинга Р18-05961-ДЛ был заключен 28.03.2018г. с лизинговой компанией ООО
«ВЭБ - лизинг». Согласно заключенного договора ООО «Мегаполис» оплачивает
лизинговой компании ООО «ВЭБ-лизинг» авансовый платеж в размере 15%.
Срок лизинга - 24 месяца. Ставка пени - 0,18%. При этом объект основных
передается на баланс ООО «Мегаполис».
50
Аванс по договору составляет 531960 рублей. Согласно договора Р18-
05961-ДЛ от 28.03.2018г. вся сумма авансового платежа за вычетом НДС в
налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли. При
этом бухгалтером предприятия оформляются следующие проводки (таблица 7)
Таблица 7
Проводки бухгалтера ООО «Мегаполис» при приобретении объекта
основных средств на условиях лизинга
Содержание хоз. операции
Дебет
Кредит
Сумма (в руб.)
Уплачен аванс лизинговой компании
за спецтехнику, согласно договору
лизинга
76.05
51
531960
Принят к учету предмет лизинга, без
НДС
8.04
76.05
4463298,73
Принят к учету НДС
19.01
76.05
803393,73
Автомобиль КамАЗ 6540/КС-55729-1
В отражен в составе основных
средств организации
01
8.04
4463298,73
Принят к вычету НДС
68.02
19.01
803393,73
Согласно графику платежей, лизинговая компания ООО «ВЭБ-лизинг»
ежемесячно выставляет в адрес организации ООО «Мегаполис» счет-фактур у, в
которой указывает за какой месяц произведен лизинговый платеж и сумму
платежа.
Согласно договору и приложенному к нему графику платежей, не позднее
07 числа каждого месяца на протяжении 2 лет, организация ООО «Мегаполис»
обязана перечислять лизинговые платежи на расчетный счет лизингодателя. В
таблице 8 показаны проводки, которые оформляет бухгалтер ООО «Мегаполис»
при учете ежемесячных лизинговых платежей.
Таблица 8
Проводки бухгалтера ООО «Мегаполис» по начислению
лизинговых платежей
Содержание хоз. операции
Дебет
Кредит
Сумма (в
руб.)
Начислен лизинговый платеж за апрель
2018г. Без НДС
20
76.05
130717,63
Учтен НДС в составе лизингового
платежа за апрель 2018г.
19.04
76.05
23529,17
Принята к вычету сумма НДС по
лизинговому платежу за апрель 2018г.
68.02
19.04
23529,17
Оплачен лизинговый платеж за апрель
2018г
76.05
51
154246,8
51
Т.к. согласно договора объект лизинга передается на баланс
лизингополучателя, ООО «Мегаполис» необходимо начислять амортизационные
платежи. На предприятии используется линейный способ амортизации основных
средств.
Срок полезного использования КамАЗ 6540/КС- 55729-1В составляет 5
лет, а его первоначальная стоимость согласно договора составляет 3546400 руб.
При начислении амортизации в апреле 2018 г. бухгалтером была оформлена
следующая проводка:
Дебет 20 – Кредит 02 – на сумму59106,7 руб.
Таким образом, выше был рассмотрен порядок и документация по учету
поступления основных средств, приобретенных за плату у поставщика и на
условиях лизинга.
Объекты основных средств выбывают из предприятия по следующим
причинам:
— продажа (реализация) объекта;
— списание в случае морального и физического износа;
— ликвидация при авариях и иных чрезвычайных ситуациях;
— передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;
— передача по договорам мены, дарения.
Списание объекта основных средств оформляется актом на списание
основных средств. Необходимо отметить, что списание основного средства
может сопровождаться дополнительными затратами, связанными с выбытием
объектов. Данные затраты согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации»
относятся к прочим расходам, которые должны отражаться на счете 91 «Прочие
доходы и расходы». Кроме того, в результате списания или ликвидации объектов
основных средств могут оставаться материальные ценности, которые должны
быть оприходованы по текущей рыночной цене.
Вся информация, необходимая для определения финансового результата
от выбытия объектов основных средств, аккумулируется на счете 91 «Прочие
доходы и расходы».
52
Далее приведем пример выбытия основного средства, находящегося на
балансе предприятия.
Из оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 за 2018 год видно, что
выбыло основное средство Виброкаток GROSTVR500. Из инвентарной карточки
№ 185 видно, что данное основное средство было списано 22 ноября 2018 года.
Основное средство было реализовано 22.11.2018 года по договору купли-
продажи по цене 270000 рублей. По данному объекту накопленная амортизация
составила 330000 рублей. В таблице 9 представлены проводки по
бухгалтерскому учету выбытия основного средства.
Таблица 9
Отражение операций по выбытию основного средства на счетах
бухгалтерского баланса ООО «Мегаполис» в результате продажи
Содержание факта
хозяйственной жизни
Документ
основание
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражена стоимость продажи
ОС
Договор купли
продажи от
22.11.2018
76
91.1
270000
Списана первоначальная
стоимость ОС
Акт списания
объекта ОС-4
01.2
01.1
550000
Списана сумма начисленной
амортизации
Акт о списании
объекта ОС-4
02
01.2
330000
Списана остаточная
стоимость ОС
Акт о списании
объекта ОС-4
91.2
01.2
220000
Начислен НДС
Счет-фактура
91.2
68
48600
Поступила оплата от
покупателя
Выписка с
расчетного счета
51
76
270000
Принят к вычету НДС
Счет-фактура
68
19
48600
Определен финансовый
результат от продажи
основного средства
Бухгалтерская
справка
91.9
99
1400
По итогам выбытия основного средства был определен финансовый
результат от продажи, который составил 1400 рублей. Таким образом,
предприятие получило прибыль в размере 1400 рублей.
Выбытие основного средства так же может быть в результате его
ликвидации. Так в декабре 2018 года было ликвидировано строительное
оборудование «Бетоносмеситель БП 1500/двухшиберный». Первоначальная
стоимость основного средства составляла 1829000 рублей. Сумма начисленной
амортизации составила 1778195 рублей. В таблице 10отражены основные
53
проводки по данным хозяйственным операциям.
Таблица 10
Отражение операций по выбытию основного средства на счетах
бухгалтерского баланса ООО «Мегаполис» в результате
ликвидации
Содержание факта
хозяйственной жизни
Документ
основание
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Списана первоначальная
стоимость ОС
Акт списания
объекта ОС-4
01.2
01.1
1829000
Списана сумма начисленной
амортизации
Акт о списании
объекта ОС-4
02
01.2
1778195
Списана остаточная
стоимость ОС
Акт о списании
объекта ОС-4
91.2
01.2
50805
Отражение материалов и
запасных частей,
полученных в результате
выбытия основного средства
Акт о списании
объекта
основных средств
ОС-4
10
91.1
45000
Таким образом, после ликвидации основного средства были
оприходованы материалы на сумму 45000 рублей.
Еще одной операцией, осуществляемой ООО «Мегаполис» с основными
средствами, является его передача в аренду. Рассмотрим следующий пример по
отражению в бухгалтерском учете операций по передаче в аренду объектов
основных средств. В июне 2018 г. ООО «Мегаполис» передало в краткосрочную
аренду сроком на 30 дней Бетономеситель БП – 2Г – 375 с. Арендатором
оборудования является ООО «СТТ». Арендная плата с учетом НДС составляет
55000 руб. Бухгалтером предприятия оформляются следующие проводки:
— предъявление к платежу счета – фактуры за переданный в аренду
объект основных средств:
Дебет 62 – Кредит 91 на сумму 55000 руб.
— начисление НДС в бюджет:
Дебе 91 – Кредит 68 на сумму11000 руб.
— поступление арендной платы:
Дебет 51 – Кредит 62 на сумму 55000 руб.
— начисление амортизации по сданному в аренду объекта основных
средств:
54
Дебет 91 – Кредит 02 на сумму 14255 руб.
Далее рассмотрим бухгалтерские проводки по начислению амортизации
основного средства.
Как отмечено выше, на предприятии принят линейный способ начисления
амортизации. Годовая норма амортизации определяется как отношение 100% к
общему сроку полезного использования. Например, если срок полезного
использования равен 5 лет, то годовая норма амортизации составляет:
100%/5 лет = 20%.
На основании годовой нормы амортизации определяется годовая сумма
амортизации, и путем деления полученной суммы на 12 месяцев организация
получает месячную сумму амортизации. Данный расчет остается постоянным на
протяжении всего срока службы основного средства.
Начисление амортизации по поступившему в 2018 году основному
средству, которое было приобретено у поставщика.
Стоимость строительного инструмента составила 138500 рублей (без
учета НДС), а затраты на доставку строительного инструмента составили 12000
рублей(без учета НДС). Стоимость строительного инструмента принятого к
учету составила 150500 рублей
Дата покупки и ввода в эксплуатацию основного средства - 7.06.2018.
Амортизация начинает начисляться с первого числа месяца следующего за
месяцем ввода в эксплуатацию. Таким образом, дата начала начисления
амортизации — 01.07.2018, в 2018 году амортизация начислялась в течение 6
месяцев. Для строительного инструмента был установлен срок службы 3 года.
Норма амортизации составляет:
100%/3 года = 33,33%.
Годовая сумма амортизации составляет:
150500 рублей * 33,33% = 50161,65 рублей.
Соответственно, сумма ежемесячной амортизации составляет:
50161,65 рубля / 12 месяцев = 4180,14 рубля.
В итоге по данному объекту основного средства была начислена