34
Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо проводить
ежемесячно. Организации с упрощенным учетом самостоятельно выбирают
периодичность начисления амортизации по основным средствам. При этом они
также имеют право взимать его один раз в год (по состоянию на 31 декабря).
Амортизацию по хозяйственно-производственным запасам такие фирмы
принимают равной первоначальной стоимости актива на момент его принятия к
бухгалтерскому учету (п. 19 ПБУ 6/01).
Следует иметь в виду, что амортизация:
- происходит с месяца, следующего за принятием основного средства и
НМА на учет;
- прекращается с месяца, следующего за выбытием основного средства,
НМА или полное списание их первоначальной стоимости;
‒ не произведенные в период консервации основных средств (на срок
более 3 лет месяцев) или их восстановление (на срок более 12 месяцев).
Рассмотрим формулу расчета годового износа основных средств:
Линейный способ (4):
Аос
ПС(ВС ) Н ,
(4)
где Н – норма амортизации
(
1
100% );
СПИ
Аос – годовая амортизация по ОС;
ПС – первоначальная стоимость актива;
ВС – восстановительная стоимость
актива; СПИ – срок полезного
использования.
Рассмотрим пример: Организация приобрела компьютер первоначальной
стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию – 04.07.2016. Срок
полезного использования – 3 года. Учетной политикой предусмотрен
линейный способ рас-чета амортизации.
Организации следует начислять амортизацию с 01.08.2016.
Определим норму амортизации: Н
1
100% 33,33%
3
Годовая сумма Аос 70000 33,33%
23333,33 руб.
1
35
Сумма ежемесячной Аос 23333,33 1944,44 руб.
12
Способ уменьшаемого остатка (5):
Аос ОС Н К,
(5)
где ОС – остаточная стоимость актива;
– повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается
организацией).
Рассмотрим пример: Воспользуемся условиями из примера 1. При этом
учетной политикой для расчета амортизации предусмотрен способ
уменьшаемого остатка. Значение повышающего коэффициента установлено на
уровне 2.
1-я амортизация будет начислена за август 2016 года. При этом остаточная
стоимость актива будет равна первоначальной в связи с тем, что ранее
амортизация не начислялась.
Таким образом: Н 33,33% (из примера 1).
ОС 70000 руб.
К 2 .
Годовая сумма Аос 70000 33,33% 2 46662 руб.
1
Аос за август 46662 3888,5 руб.
12
Далее определим Аос за сентябрь.
ОС следует рассчитать по формуле (6):
ПС Аос (начисленная ранее)
(6)
ОС 70000 3888,5
66111,5 руб.
Годовая сумма Аос
66111,5
33,33% 2 44069,93 руб.
1
Аос за сентябрь 44069,93
3672,49 руб.
12
Расчеты за следующие месяцы производятся аналогично.
Способ по сумме чисел лет полезного использования (7):
Аос ПС(ВС )
СПИо
,
(7)
СПИс
где СПИо – остаток срока полезного использования;
36
СПИс – сумма чисел лет полезного использования.
Рассмотрим пример: Исходные условия — из примера 1. Учетной
политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет
полезного ис-пользования.
Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 2 3 6 .
СПИо в первый год эксплуатации = 3.
Годовая Аос
70000
3
35000 руб.
6
Аос за август
35
1
2916,67 руб.
12
Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.
2
Годовая Аос 70000 23333,33 руб.
6
1
Аос 23333,33 1944,44 руб.
12
Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по
приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.
Расчет исходя из объема продукции (8):
Аос
О ПС
,
(8)
Оспи
где О – фактический объем продукции (работ);
Оспи – прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного
использования.
Рассмотрим пример: Исходные условия – из примера 1. Способ начисления
Аос – в зависимости от объема продукции. В августе компьютером было
протестировано 15 программных продуктов, в сентябре – 10. Запланированный
ресурс для данного компьютера – тестирование 400 программных продуктов.
Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.
ос
15
70000
2625 руб.
400
Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.
Аос за сентябрь
10
70000
1750 руб.
400
37
Амортизация ОС начисляется с использованием счета 02 «Амортизация
основных средств». Начисленные суммы проходят по кредиту указанного
счета. При этом в корреспонденции по дебету располагаются затратные счета,
отражающие расходы по эксплуатации амортизируемого ОС.
Суммы амортизации накапливаются по кредиту счета 02. Счет в дебете
проводки зависит от особенностей деятельности, в которой эксплуатируется
объект.
Таблица 7.
Бухгалтерские записи по амортизации основных средств
Проводка
Объект используется
Дт 20, 23, 25 Кт 02
В основных производственных, вспомогательных,
общепроизводственных цехах
Дт 26 Кт 02
Для управленческих целей
Дт 29 Кт 02
В обслуживающих хозяйствах
Дт 44 Кт 02
В торговой, заготовительной деятельности
В целях продажи продукции в производственной
деятельности
Дт 91 Кт 02
В прочей деятельности
Форма бухгалтерского баланса не содержит отдельной строки для
суммы амортизации, начисленной на отчетную дату. Но именно эта сумма
участвует в формировании индикаторной линии 1150 в качестве нормативного
значения. А именно-отразить, как формируется указанная строка показателя в
чистой оценке: первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной
амортизации. Балансовая стоимость актива равна разнице между балансом
счета 01 и балансом счета 02.
При этом информация об амортизации, в том числе начисленной,
списанной, накопленной на отчетную дату, расшифровывается по группам
объектов и передается пользователям отчетности в примечаниях к
бухгалтерскому балансу.
Такие требования к раскрытию информации устанавливаются в
финансовой отчетности:
- п. 35 ПБУ 4/99 (приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н),
- 49 положение по бухгалтерскому учету (приказ Министерства
финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. Г. № 34н),
38
- п. 32 ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
Амортизация в бухгалтерском учете рассчитывается и отражается
практически всеми хозяйствующими субъектами (за исключением
некоммерческих организаций). В этом случае основной задачей является выбор
оптимального метода начисления амортизации, который важно зафиксировать
в учетной политике.
Резюме. Согласно действующему законодательству, под основными
средствами следует понимать средства труда, имеющие материальную форму и
сохраняющие ее в процессе использования. Регламентный учет основных
средств: положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред.
16.05.2016); Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России
от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 29.03.2017); Методические указания по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина
РФ от 13.10.2003 N 91н (в ред. от 24.12.2010); План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (в ред.
от 08.11.2010).
Счета 07, 08, 01 используются для учета основных средств. Основные
средства стоимостью более 40 000 рублей (в бухгалтерском учете)
амортизируются. Основными способами расчета амортизации являются:
линейный, уменьшенный остаток, сумма количества лет полезного
использования, пропорциональная объему производства.
Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо проводить
ежемесячно. Амортизация основных средств рассчитывается с использованием
счета 02 "Амортизация основных средств". Амортизация в бухгалтерском учете
рассчитывается и отражается практически всеми хозяйствующими субъектами
(за исключением некоммерческих организаций). В этом случае основной
задачей является выбор оптимального метода начисления амортизации,
который важно зафиксировать в учетной политике.
39
В рамках действующего законодательства допускается переоценка,
восстановление и ремонт основных средств.
Переоценка основных средств - это приведение (переоценка или уценка)
их балансовой стоимости к стоимости, соответствующей рыночной на текущую
отчетную дату.
Для обеспечения работоспособности основных средств на протяжении
всего срока их полезного использования необходимо поддерживать
эксплуатационные свойства объектов путем их восстановления.
Ремонт основных средств-это процесс, связанный как с собственным,
так и с арендованным имуществом.
40
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА
ПРИМЕРЕ ОOО «МЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩАЯ ФАБРИКА «СЕЛЕНГА»
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
Завод "Селенга" работает на рынке с 2009 года. Она является
производителем полуфабрикатов, колбасных изделий и деликатесов и занимает
лидирующие позиции по продажам на рынке Бурятии. Она активно развивается
в направлении Забайкальского края и Иркутской области.
Селенгинский завод - современное высокотехнологичное предприятие
полного цикла, владелец мощного производственного комплекса в Бурятии.
Предприятие оснащено современным оборудованием, поставщиками которого
являются передовые западные компании. Программное обеспечение позволяет
полностью контролировать процесс термообработки изделий, выявлять ошибки
и сбои в работе оборудования и, соответственно, исключать производство
некачественной продукции.
Производство качественной продукции является ключевым принципом
работы фабрики. Производство имеет собственную лабораторию, которая
осуществляет 100% контроль на протяжении всего технологического процесса.
Кроме того, постоянно проводятся дегустации всех продуктов, поступающих с
завода.
Принципиальная позиция компании "Селенга" заключается в
использовании сырья, гарантирующего безупречное качество конечного
продукта. Основными поставщиками мяса являются сельскохозяйственные
предприятия Закаменского, Джидинского, Кабанского, Еравнинского,
Прибайкальского и Кяхтинского районов Бурятии.
Еще одно технологическое преимущество компании-копчение колбас и
деликатесов производится с использованием древесины европейского Бука, что
придает мясу идеальный эталонный аромат, нежный вкус и не содержит
канцерогенов.
Изысканные вкусовые качества мясных продуктов определяют
использование традиционных русских рецептур, соблюдение классических,
проверенных технологий, тотальный контроль качества на каждом этапе
производства от обвалки до экспедиции.
41
Еще одной составляющей успеха можно назвать ставку на создание
высокопрофессиональной команды. Ключом к любой победе является
отношение всей команды к общему делу. Для фабрики характерна атмосфера
партнерства внутри коллектива, учитывающая профессиональные тонкости,
привносимые каждым специалистом. Сотрудники имеют достойную зарплату,
обеспечены все социальные гарантии, есть перспективы карьерного роста.
Специалисты предприятия являются участниками всех крупных семинаров и
выставок в области технологий мясоперерабатывающей промышленности, что
позволяет применять на практике лучшие мировые разработки по
использованию компонентов и специй, тем самым донести до потребителя вкус
и оригинальность колбасных изделий и изделий из мяса.
Учетная политика общества на 2017 год утверждена приказом от
29.12.2016 № 332/П.
«Бухгалтерский баланс общества» и «отчет о финансовых результатах»
составляются в соответствии с Положением О бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации на основании счетов, составленных в
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности. Работа по бухгалтерскому учету ведется бухгалтерией
предприятия. Бухгалтерия является структурным подразделением финансово-
экономического управления и подчиняется непосредственно главному
бухгалтеру.
В своей деятельности департамент руководствуется нормативными
документами, перечисленными в таблице 7.
В таблице 7 представим внутреннею документация по регулированию
учета основных средств.
Таблица 7.
Внутренние документы, регламентируемые учет основных
средств предприятия
Внутренние документы
Краткое содержание
Устава предприятия
Главные внутренние документы,
определяющие деятельность
Учетная политика для целей
бухгалтерского учета
Рассмотрены технический аспект в
отношении учета основных средств
предприятия
План счетов бухгалтерского учета
Указанным документом
42
финансово- хозяйственной
деятельности
предприятию необходимо
руководствоваться для того, чтобы
корректно отражать операции,
связанные с движением основных
средств также с начислением
амортизации по ним) на
соответствующих счетах
бухгалтерского учета.
Методические указания по
проведению инвентаризации
В данном документе для
представляют интерес правила и
алгоритм проведения
инвентаризации основных средств
Все документы в системе ГАРАНТ представлены с комментариями и
разъяснениями специалистов, в том числе материалы из популярной
бухгалтерской прессы. Информационные системы бухгалтерского учета и
используемые программные продукты автоматизации бухгалтерского учета на
предприятии - "1С: Бухгалтерия 8".
Программа "1С Бухгалтерия 8" предназначена для автоматизации
бухгалтерского и налогового учета. Подходит для различных предприятий:
- торговые компании (оптовая, розничная, комиссионная торговля),
- организации, занятые в сфере услуг,
‒ промышленная организация.
Динамика основных экономических показателей предприятия приведена
в таблице 8.
Таблица 8.
Динамика основных экономических показателей
деятельности
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г
Отклонение 2018 г. от
2016 г.
+/-
%
Выручка от реализации,
тыс. руб.
142854
99213
120581
-22273
-15,-59
Себестоимость продукции,
тыс. руб
108750
76382
98632
-10118
-9,30
Прибыль (убыток) от
продаж, тыс. руб.
17316
10870
12472
-4844
-27,97
Чистая прибыль, тыс. руб.
11939
10468
14047
2108
17,66
Рентабельность
(убыточность)
основной деятельности,
%-
10,98
13,70
14,24
3,26
29,73
Среднегодовая стоимость
ОПФ, тыс. руб
12945
12202
12067
-878
-6,78
43
Фондоотдача, руб./руб.
11,04
8,13
9,99
-1,04
-9,45
Данные таблицы
ни
8 показывают,
да
что за
раз
2016 – 2018
кто
годы выручка
что
от
реализации
за
продукции снизилась
он
на 15,
вы
59%, что
они
составило 22,
да
273 тыс.
раз
руб.
себестоимость
ни
продукции снижается,
кто
что можно
они
отнести к
да
положительным
факторам.
что
Прибыль от
чем
продаж снижается:
же
за анализируемый
для
период она
сам
увеличилась на
но
22,56
по
%. В то
для
же время
для
мы видим
тот
увеличение чистой
по
прибыли.
Если
два
в 2016
по
году она
раз
составляла 11939
это
тыс. рублей,
без
то в
вы
2018-14047
вы
тыс.
рублей.
кто
Таким образом,
но
можно говорить
вы
об увеличении
бы
чистой прибыли
чем
на 17,
под
66%.
Рентабельность основной деятельности по данному виду деятельности
высока и составляет 10,98% в 2016 году, 13,70% в 2017 году и 14,24% в 2018
году. Также видно, что рентабельность продаж снижается в динамике: с 12,12%
в 2014 году до 10,34% в 2016 году.
Снижение среднегодовой стоимости основных средств на 878 тыс. руб.
снизили доходность по средствам с 11,04 до 9,99 руб./руб.
На протяжении
по
3-х
чем
лет деятельность
где
компании прибыльна,
бы
но
недостаточно.
на
Необходимо искать
ли
резервы для
ну
увеличения прибыли.
из
Основными резервами
сам
роста прибыли
от
являются увеличение
от
объема
реализуемой
как
продукции, снижение
раз
ее себестоимости,
но
повышение качества
он
товарной продукции,
для
реализация ее
же
на более
раз
прибыльных рынках
же
и др.
он
основные средства
раз
для бухгалтерского
ни
учета.
2.2 Учет поступления и выбытия основных средств
На предприятии в качестве основных средств зарегистрированы
следующие объекты: здания, рабочие и энергетические машины и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника, транспортные средства, инструменты,
производственно-хозяйственный инвентарь и принадлежности, многолетние
насаждения, Внутрихозяйственные дороги и другие соответствующие объекты.
Учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих
задач: