34
понимать, связаны ли эти работы с проведением реконструкции основного
средства:
- если часть объекта ликвидируется вне реконструкции, то расходы на
проведение частичной ликвидации объекта относятся к текущим расходам
организации и учитываются на счете 91.02;
- если часть объекта ликвидируется при выполнении реконструкции,
то расходы на проведение частичной ликвидации объекта будут иметь
капитальный характер.
Таким образом, затраты на проведение частичной ликвидации
учитываются в составе расходов на реконструкцию на счете 08 с выделением
субсчета «Расходы на реконструкцию»:
- Д08.Расходы на реконструкцию К60,68,69,70 - учтены расходы на
проведение работ по частичной ликвидации объекта при выполнении
реконструкции.
По окончании реконструкции эти расходы включаются в первоначальную
стоимость объекта основных средств:
- Д01,03 К08.Расходы на реконструкцию - включены расходы на
проведение работ по частичной ликвидации объекта при выполнении
реконструкции
56
.
56
Кудбиев Д.К., Турсунова Д.Д. Основные принципы бухгалтерского учёта основных средств//В сборнике:
Бухгалтерский учет: достижения и научные перспективы XXI века Материалы IV Международной научно-
практической конференции. 2018. С. 93.
35
Глава 2. Действующая практика учета и аудита основных средств на
предприятии ООО «ПрофПоставка»
2.1 Характеристика и учетная политика ООО«ПрофПоставка» в
целях бухгалтерского учета основных средств
ООО «ПрофПоставка» зарегистрировано 29 ноября 2011 года налоговым
органом – Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по городу
Волжскому Волгоградской области.
Юридический адрес предприятия: Волгоградская область, г. Волжский,
ул. им. Генерала Карбышева, д. 76, оф.513
Основным видом деятельности предприятия является производство
прочих основных неорганических химических веществ (20.13). Кроме того,
предприятие осуществляет еще 13 видов деятельности:
- производство прочих химических органических основных веществ;
- производство мыла и моющих, чистящих и полирующих средств;
- производство смазочных материалов, присадок к смазочным
материалам и антифризов;
- производство прочих химических продуктов, не включенных в другие
группировки;
- деятельность агентов по оптовой торговле промышленными и
техническими химическими веществами;
- торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и
санитарно-техническим оборудованием;
- торговля оптовая промышленными химикатами;
- торговля оптовая прочими промежуточными продуктами;
- деятельность по складированию и хранению;
-транспортная обработка грузов;
- деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками;
36
- деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для
бизнеса, не включенная в другие группировки.
Единственным учредителем ООО «ПрофПоставка» является физическое
лицо Кузьмин К.К. с долей в 100% от уставного капитала. Данное физическое
лицо одновременно выступает и в качестве генерального директора
предприятия. Уставный капитал предприятия составляет на 31.12.2018 года 10
тыс. рублей.
ООО «ПрофПоставка» представляет собой производственное
предприятие, обладающего, помимо научной базы, собственными
производственными мощностями, позволяющими производить весь спектр
представленных химических реагентов. Производственные процессы и качество
выпускаемой продукции контролируются современными, отвечающими
международным стандартам методами и средствами.
Кроме того, предприятие является прямым поставщиком и официальным
импортером продуктов компании «ImerysMineralsBulgaria» AD (Болгария).
Продукция предприятия включает широкий ассортимент полимеров и
добавок для бурового раствора, а также бетониты.
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Организационная структура ООО «ПрофПоставка»
ООО «ПрофПоставка» возглавляется генеральным директором, который
осуществляет организацию работы предприятия, как в стратегическом, так и в
37
оперативном плане. В непосредственном подчинении у директора находятся
производственный участок во главе с главным инженером, склад ТМЦ и готовой
продукции, отдел снабжения, коммерческий отдел, бухгалтерия.
Производственный участок осуществляет производство продукции. При
этом производственная лаборатория обеспечивает входной контроль качества
закупаемого сырья, контроль качества выпускаемой продукции, а также
разработку, создание и внедрение в производство новых продуктов.
Отдел снабжения занимается вопросами закупки сырья и поиска новых
поставщиков.
Коммерческий отдел осуществляет деятельность по работе с клиентами,
организует взаимодействие с бухгалтерией в рамках оплаты клиентов товаров,
осуществляет взаимодействие с зарубежным поставщиком.
Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности
генеральным директором и подчиняется непосредственно ему. Основные
функции главного бухгалтера включают:
- формирование учетной политики предприятия;
- ведение бухгалтерского учета;
- своевременное формирование и представление бухгалтерской
отчетности;
- ведение налогового учета.
Помимо главного бухгалтера в отделе бухгалтерии предприятия
предусмотрена должность бухгалтера- кассира. Его функции заключаются в
следующем:
- получение наличных денег;
- выдача денег в подотчет;
- ведение бухгалтерского учета операций по кассе;
- составление кассовых отчетов и т.д.
Согласно Уставу ООО «ПрофПоставка» целью создания общества
является извлечение финансовой выгоды от своей деятельности.
38
Для оценки результатов деятельности предприятия приведем краткую
динамику показателей прибыли (убытка) от продаж и чистой прибыли (убытка)
за последние три года (рисунок 3).
Рисунок 3. Динамика финансовых результатов деятельности ООО
«ПрофПоставка»
Динамика финансовых результатов является положительной. Так все три
анализируемых года предприятие получало прибыль от продаж, которая выросла
с 907 тыс. рублей в 2016 году до 1922 тыс. рублей в 2018 году.
Конечный финансовый результат, а именно чистая прибыль предприятия
в период с 2016 года по 2018 год увеличилась с 449 тыс. рублей до 1205 тыс.
рублей.
Так же кратко оценим эффективность деятельности через показатели
рентабельности. В таблице представлен расчет и динамика данных показателей.
Рентабельность продаж в 2016 году составляла 5,5%, а затем в 2017 году
она сократилась до 4,97%. В 2018 году рентабельность продаж показала прирост
на 54,56% и составила 7,68%.
Рентабельность активов в 2017 году сократилась с 6,27% до 5,7%, а в 2018
году было отмечено увеличение показателя до 10,06%. Рентабельность
собственного капитала все три года отражала рост с 8,87% до 18,64%.
39
Таблица10
Динамика показателей рентабельности ООО «ПрофПоставка»
показатели
2016
год
2017
год
2018
год
темп роста, %
в 2017 г.
в 2018 г.
прибыль (убыток) от продаж,
тыс. руб.
907
1199
1922
132,19
160,30
чистая прибыль (убыток),
тыс. руб.
449
575
1205
128,06
209,57
выручка от продаж, тыс. руб.
16482
24122
25018
146,35
103,71
среднегодовая стоимость
активов, тыс. руб.
7165,5
10094,5
11981
140,88
118,69
среднегодовая стоимость
собственного капитала, тыс.
руб.
5062,5
5575
6465,5
110,12
115,97
рентабельность продаж, %
5,50
4,97
7,68
90,33
154,56
рентабельность активов,%
6,27
5,70
10,06
90,90
176,57
рентабельность собственного
капитала, %
8,87
10,31
18,64
116,29
180,70
Таким образом, можно сделать вывод о том, что итоги деятельности
предприятия имеют положительную динамику и свидетельствуют о росте
эффективности деятельности.
Имущество общества состоит из основных и оборотных средств, а также
иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе
общества и принадлежит его участникам по праву собственности.
Основным документом, который определяется функционирование
предприятия в форме ООО, является Устав ООО. Помимо Устава ООО, одним
из основных документов, определяющих ведение бухгалтерского учета на
предприятии является учетная политика. Следует отметить, что учетная
политика ООО «ПрофПоставка» формируется главным бухгалтером и
утверждается руководителем предприятия ежегодно. Бухгалтерский учет
предприятия осуществляется по следующим направлениям:
- расчетно-кассовые операции;
- учет основных средств;
- учет материальных запасов, товаров и готовой продукции;
- учет расчетов с подотчетными лицами;
- расчеты с персоналом по оплате труда;
40
- расчеты с бюджетом.
Учетная политика предприятия в 2018 году для целей бухгалтерского
учета ведется согласно приказу от 29.12.2017 года № 152. Основными
законодательно-правовыми актами, которые регламентируют осуществление
бухгалтерского учета на предприятии, являются: федеральный закон РФ №402-
ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом
Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34), ПБУ, План счетов бухгалтерского учета и
Инструкция по его применению. В учетной политике ООО «ПрофПоставка»
раскрыты правила представления учетной и отчетной информации.
Для отражения типичных хозяйственных операций используются
межведомственные унифицированные формы первичных документов,
утвержденные Госкомстатом РФ.
В части основных средств бухгалтерский учет в ООО «ПрофПоставка»
ведется в соответствии с положениями ПБУ 6/01 « Учет основных средств». В
составе основных средств учитываются объекты с длительным (более 12
месяцев) периодом использования и стоимостью свыше лимита, а именно
больше 40000 рублей.
Срок полезного использования основных средств определяется в
соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от
01.01.2002 г. №1. Для тех видов основных средств, которые не указаны в
амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в
соответствии с техническими условиями, рекомендации организаций-
изготовителей, а при их отсутствии – путем экспертной оценки.
Объекты основных средств, стоимостью не более 40000 рублей за
единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в
составе материально-производственных запасов.
Принятые ООО «ПрофПоставка» сроки полезного использования по
группам основных средств приведены в таблице 11.
41
Таблица 11
Сроки полезного использования по группам основных средств
Группа основных средств
Сроки полезного использования
объектов, принятых на баланс
С 01.01.2002
С 01.01.2017
Здания
40
5-40
Машины и оборудование
7-10
7-10
Компьютеры и офисная
техника
3-5
2-3
Транспортные средства
6-8
3-5
Первоначальная стоимость объектов основных средств, по которой они
приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,
установленных ПБУ 6/01.
Амортизация по основным средствам ООО «ПрофПоставка» начисляется
линейным способом в течение всего срока полезного использования.
Специальные коэффициенты и пониженные нормы амортизации не
применяются.
Переоценка основных средств не проводится.
В балансе предприятия основные средства отражаются по остаточной
стоимости.
Учетная политика предприятия определяет, что для обеспечения
достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на
предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе
которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние
и оценка.
Оценка основных средств приобретенных за плату осуществляетсяпутем
суммирования фактически произведенных затрат на его покупку. Оценка
основных средств полученных безвозмездно оценивается по рыночной
стоимости на момент оприходования.
Кроме того, в учетной политике определяется обязательное проведение
инвентаризации основных средств ежегодно не менее 1 раза, перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности.
42
Актив принимается к бухгалтерскому учету ООО «ПрофПоставка» в
качестве основного средства, если единовременно выполняются следующие
условия:
-объект будет использоваться при производстве продукции, выполнения
работ или оказания услуг, для нужд управления предприятием или для
предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или
во временное пользование;
- объект будет использован в течение длительного времени (более 12
месяцев);
-организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
-объект способен приносить организации экономическую выгоду (доход)
в будущем.
На рисунке 4 представлена динамика состава основных средств
предприятия.
Рисунок 4. Динамика состава основных средств ООО
«ПрофПоставка»
В составе основных средств предприятия выделяются такие группы как
компьютеры и офисная техника, транспортные средства, оборудование и здания.
В 2018 году наблюдается рост остаточной стоимости по таким основным
средствам как оборудование, что связано с приобретением ряда основных
средств для производства. В итоге данная группа средств выросла на 153,12%.
Остаточная стоимость зданий сократилась 4,62% в сравнении с предыдущим
2017; здания;
325
2017;
оборудование
; 224
2017;
транспортные
средства; 209
2017;
компьтеры и
офисная
техника; 108
2018; здания;
310
2018;
оборудование
; 567
2018;
транспортные
средства; 245
2018;
компьтеры и
офисная
техника; 102
2018
2017
43
годом. Транспортные средства показали прирост остаточной стоимости на
17,22%, а компьютеры и техника отразили сокращение стоимости на 5,56%.
На рисунке 5 представлено изменение структуры основных средств в
2017-2018 годах. Так в 2017 году структура основных средств предприятия
состояла из 37,41% стоимости зданий, 25,98% оборудование, 24,13%
транспортные средства и 12,47% компьютеры и офисная техника.
Рисунок 5. Динамика структуры основных средств ООО
«ПрофПоставка»
В 2018 году структурные изменения были связаны с ростом доли
оборудования до 46,32%, снижение доли зданий до 25,33%, доли транспорта до
20,02% и доли компьютеров и офисной техники до 8,33%.
Таким образом, на долю оборудования приходится наибольший удельный
вес остаточной стоимости основных средств.
2.2 Аналитический и синтетический учет основных средств
Бухгалтерский учет основных средств на ООО «ПрофПоставка» ведется
в соответствии с законодательными актами РФ в сфере бухгалтерского учета и
автоматизировано, с помощью программы «1С. Бухгалтерия 8.3».