65
Мы рассмотрели основные показатели анализа основных фондов,
теперь проведем сравнительный анализ показателей состава, движения и
эффективности использования основных средств на предприятии ООО
«Ривьера» в таблице 10:
Таблица 10
Показатели состояния, движения и эффективности
использования основных средств
Наименование
показателя
2014г.
2015г.
Абсолютное
изменение
Коэффициент износа
0,129
0,131
0,002
Коэффициент годности
87,1
86,9
-0,2
Коэффициент обновления
0,43
0,46
0,03
Коэффициент выбытия
3,3
5,8
2,5
Коэффициент
интенсивности обновления
показывает
0,58
0,24
-0,34
Фондоотдача
5,78
5,2
-0,58
Фондоемкость
0,17
0,19
0,02
Фондовооруженность
154375
172888
18513
Анализ показателей, приведенных в таблице показал, что коэффициент
годности в 2015 году понизился на 0,2% по сравнению с 2014 годом. При
этом коэффициент износа и коэффициент обновления повысились.
Коэффициент выбытия повысился на 2,5%. Коэффициент фондоотдачи
понизился на 0,58%, и при этом повысилась фондоемкость на 0,02%, из этого
можно сказать следующее, что производительные мощности используются
нерационально, т.е не полностью загружены, стоит поискать дополнительные
резервы, возможно увеличить количество часов в смене или сделать
дополнительную смену, а также можно предложить сделать шестидневную
рабочую неделю.
При исследовании бухгалтерского учета и аудита основных средств в
организации была поставлена цель, исследовать и оценить действующую
организацию учета и аудита основных средств в ООО «Ривьера», а также
выработать направления и мероприятия по ее совершенствованию в
66
соответствии с требованиями МСФО.
Поступление, наличие и внутреннее перемещение основных средств,
начисление амортизации основных средств отражены в учете правильно и
достоверно. Тем не менее, отмечены ряд недостатков работы предприятия,
поэтому для совершенствования ведения учета основных средств в ООО
«Ривьера» можно предложить следующее:
Заменить линейный метод начисления амортизации на метод по сумме
чисел лет срока полезного использования. Преимуществами этого
предложения являются:
Основные средства имеют свойство изнашиваться, в следствии износа
у организации возникает необходимость меня часть основных средств.
Для того чтобы компенсировать финансовые потери организация
переносит стоимость основных средств на себестоимость готовой продукции.
Этот процесс называется амортизация. Сумма начислений амортизации за
время полезного использования основных средств должна быть равна
первоначальной стоимости объекта ОС.
Существует несколько способов начисления амортизации, их выбор
строго не регламентирован и компания вправе, выбрать более подходящий
или более простой для нее метод и прописать его в учетной политике.
В компании ООО «Ривьера» начисление амортизации осуществляется
линейным методом, например.
Первоначальная стоимость основного средства равна 1 869 492 (без
НДС), срок его полезного использования 10 лет. Используя линейный
способ, амортизация начисляется равными долями в течении всего срока,
пока первоначальная стоимость не будет полностью перенесена на счет
затрат.
При расчете суммы ежемесячного начисления амортизации используют
формулу.
А = na * ОСп : 100 (3)
67
где:
А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
na – годовая амортизационная норма, %;
ОСп – первоначальная стоимость основных средств, руб.
Для определения годовой нормы амортизации первоначальную
стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит10%
(100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит
186 949,2 руб. (1 869 492 руб. х 10%).
Внесем эти данные в таблицу 11 и рассмотрим более детально.
Таблица 11
Расчет амортизационных начислений в течении 10 лет
линейным методом
Кол-во
лет
Первоначал
ьная
стоимость
Годовая
сумма
амортизации
Накопленная
сумма
амортизации
Остаточная
стоимость
Конец 1-го
года
1 869 492
186 949,2
186 949,2
1 682 542,8
Конец 2-го
года
1 869 492
186 949,2
373 898,4
1 495 593,6
Конец 3-го
года
1 869 492
186 949,2
560 847,6
1 308 644,2
Конец 4-го
года
1 869 492
186 949,2
747 796,8
1 121 695,2
Конец 5-го
года
1 869 492
186 949,2
934 746
934 746
Конец 6-го
года
1 869 492
186 949,2
1 121 695,2
747 796,8
Конец 7-го
года
1 869 492
186 949,2
1 308 644,2
560 847,6
Конец 8-го
года
1 869 492
186 949,2
1 495 593,6
373 898,4
Конец 9-го
года
1 869 492
186 949,2
1 682 542,8
186 949,2
Конец 10-го
года
1 869 492
186 949,2
1 869 492
0
По данным таблицы видно, что в течение всех 10 лет амортизационные
начисления одинаковые, накопление амортизации увеличивается
равномерно, остаточная стоимость уменьшается равномерно.
Самое главное достоинство этого метода его простота. Рассчитывается
элементарно, достаточно знать первоначальную стоимость объекта основных
68
средств, один раз рассчитать коэффициент амортизации, опираясь на срок
полезного использования ОС.
Используя линейный метод амортизации, компания подходит не очень
серьезно к износу имущества. Так как этот метод подразумевает
равномерной износ объекта ОС в течение всего срока работы и не учитывает
интенсивность использования, сезонность и прочие факторы.
Линейный метод больше подходит для амортизации таких объектов,
как здания и сооружения. В ООО «Ривьера» в качестве основных средств
больше присутствует оборудование для изготовления готовой продукции,
соответственно здесь играет большую роль и сезонность и степень износа,
т.к. со временем производительность падает, оборудование чаще начинает
ломаться требуется ремонт и запасные детали, соответственно финансовые
затраты возрастают и их уже не спишешь за счет увеличения амортизации.
Для финансовой экономии организации выгодно как можно быстрее
списать балансовую стоимость объекта основных средств. Для этой цели
целесообразно применять к учету не линейный метод амортизации, а метод
суммы чисел лет срока полезного использования. Рассмотрим его выгоды на
примере.
Расчет амортизационных начислений данным способом состоит в том,
что на каждый год использования амортизация определяется умножением
первоначальной стоимости объекта на коэффициент. Величина
коэффициента определяется для каждого года эксплуатации как отношение
числа лет остающихся до конца срока службы объекта к сумме чисел лет
полезного использования:
А=ПНС * m/M, (4)
где:
ПНС - первоначальная стоимость объекта;
m - количество лет, оставшихся до конца срока службы имущества;
69
M - сумма чисел всех лет срока полезного использования.
Предполагаемый срок полезного использования объекта основных
средств 10 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования равна: 1 + 2
+ 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55.
Коэффициент составит: в первый год – 10/55; во второй год – 9/55; в
третий год – 8/55, в четвертый год 7/55 и т.д. Первоначальная стоимость
объекта составляет 1 869 492 руб.
Отразим в таблице 12 начисление амортизации способом суммы чисел
лет срока полезного использования.
Таблица 12
Расчет амортизационных начислений по сумме чисел лет срока
полезного использования.
Кол-во
лет
Первонач
а-льная
стоимость
Годовая сумма
амортизации
Накопленн
ая сумма
амортизац
ии
Остаточна
я
стоимость
Конец 1-
го года
1 869 492
1 869 492*10/
55
339 908
339 908
1 529 584
Конец 2-
го года
1 869 492
1 869 492*9/5
5
305 917
645 825
1 223 667
Конец 3-
го года
1 869 492
1 869 492*8/5
5
271 926
917 751
951 741
Конец 4-
го года
1 869 492
1 869 492*7/5
5
237 935
1 155 686
713 806
Конец 5-
го года
1 869 492
1 869 492*6/5
5
203 945
1 359 631
509 861
Конец 6-
го года
1 869 492
1 869 492*5/5
5
169 954
1 529 585
339 908
Конец 7-
го года
1 869 492
1 869 492*4/5
5
135 963
1 665 548
203 944
Конец 8-
го года
1 869 492
1 869 492*3/5
5
101 972
1 767 520
101 972
Конец 9-
го года
1 869 492
1 869 492*2/5
5
67 982
1 835 502
33 990
Конец
10-го
года
1 869 492
1 869 492*1/5
5
33 990
1 869 492
0
Исходя из данных таблицы видно, что самая высокая амортизация
начисляется в первый год и с каждым годом становится значительно меньше,
пока не будет списана вся начальная стоимость объекта ОС. Накопленная
сумма амортизации с каждым годом возрастает, а остаточная стоимость
70
уменьшается.
Таким образом, мы выявили, что использовать данный метод
экономически выгодно, т.к. позволяет увеличить сумму амортизационных
отчислений в первые года срока полезного использования и уменьшить
налоговую нагрузку.
Приведем пример начисления налога на имущество линейным методом
и методом списания суммы чисел лет полезного срока использования в
таблице 13.
Таблица 13
Сумма налога на имущество при сравнении методов амортизации
Кол-во
лет
Линейный метод
Метод суммы чисел лет
Остаточная
стоимость
Начисленный
налог
Остаточная
стоимость
Начисленный
налог
Конец 1-го
года
1 682 542,8
37 016
1 529 584
33 651
Конец 2-го
года
1 495 593,6
32 903
1 223 667
26 921
Конец 3-го
года
1 308 644,2
28 791
951 741
20 939
Конец 4-го
года
1 121 695,2
24 678
713 806
15 704
Конец 5-го
года
934 746
20 565
509 861
11 217
Конец 6-го
года
747 796,8
16 452
339 908
7 478
Конец 7-го
года
560 847,6
12 339
203 944
4 487
Конец 8-го
года
373 898,4
8 226
101 972
2 244
Конец 9-го
года
186 949,2
4 113
33 990
748
ИТОГО:
1 869 492
185 083
1 869 492
123 389
Проанализировав данную таблицу, мы видим, что при линейном
методе расчета сумма налога на имущество больше суммы налога на
имущество рассчитанного при использовании предложенного метода
амортизации на 61 694 рубля.
Так же, для повышения результативности ведения налогового и
бухгалтерского учета, и начисления амортизации, целесообразно открыть к
счету 02 «Амортизация основных средств» дополнительный субсчет
71
«Амортизация для целей налогообложения». В составе счетов 01 «Основные
средства» и 02 «Амортизация основных средств» ввести вторую группу
аналитических счетов, которые позволят формировать информацию о
первоначальной стоимости основных средств амортизируемых и
неамортизируемых основных средствах. В частности:
01-1-1 «Первоначальная стоимость амортизируемого имущества»
01-1-2 «Первоначальная стоимость не амортизируемого имущества»
02-1-1 «Начислено амортизационных отчислений в налоговом учете»;
02-1-2 «Начислено амортизационная премия в налоговом учете».
Следующий момент, на который хотелось бы обратить внимание это
проведение инвентаризации.
Согласно Учетной политике ООО «Ривьера», инвентаризация объектов
основных средств проводится один раз в три года. Это максимальный период
из возможных, поэтому с целью усиления контроля и улучшения качества
ведения бухгалтерского учета и аудита основных средств целесообразно
проводить их инвентаризацию ежегодно.
Инвентаризация, проводится в целях определения фактического
наличия имущества и контроля за сохранностью основных средств.
Благодаря инвентаризации более правильно определяются затраты на
выполненные работы и оказанные услуги, сокращаются потери товарно-
материальных ценностей, возможно даже предупреждение хищений
имущества, аварий и т.п.
Более частая инвентаризация основных средств позволит сравнивать
правильность ведения документации по движению основных средств,
выявлять их фактическое наличие и состояние через меньшие промежутки
времени. Нельзя не учитывать такие явления, как хищения, естественная
убыль, которые негативно сказываются на работе и финансовом состоянии
всего предприятия.
С целью правильного определения классификационной группы объекта
основных средств и его первоначальной стоимости, а так же для упрощения
72
проведения инвентаризации, как для комиссии, так и для материально-
ответственных лиц последним целесообразно создавать сводный внутренний
документ, в котором будут перечислены объекты основных средств, их
количество, инвентарный номер и необходимая информация о конкретном
местонахождении объекта. Это документ наподобие инвентарного списка
основных средств, только упрощенный вариант. Образец такого документа
представлен в таблице 14:
Таблица 14
Регистр по местам хранения объекта ОС
ООО «Ривьера»
ИНН 5042101419
Период с 01.01.2014 по 31.12.2014
Регистр по местам хранения объекта ОС
Дата:
Наименование
объекта основных
средств
Количество
Инвентарный
номер
Местонахождение
12.01.2014
Гибочный станок
1
6001259
Производственный
цех № 1
15.03.2014
Вакуумная присоска
1
6001260
Производственный
цех № 2
Ответственный за ведение регистра
Начальник производства Волков В.И.
(подпись)
Этих данных будет достаточно для проверки фактического наличия
объектов, при этом подобный документ облегчит материально-
ответственным лицам подготовку к инвентаризации и позволит быстрее
сверить данные бухгалтерского учета и имеющихся в наличии основных
средств. Пользоваться подобным документом проще, чем проверять наличие
по инвентарным карточкам, которые в большинстве своем заводятся на
каждый отдельный объект основных средств.
73
3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ
ООО « РИВЬЕРА»
3.1 Методика аудита основных средств
Целью проведения аудита основных средств, является проверка
правильного отражения учета и движения основных средств на предприятии.
Основными нормативными документами на базе которых проводится
аудит основных фондов являются:
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014)
«О бухгалтерском учете»;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;
Методические указания по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от
26.12.2002 № 135н;
Классификация основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ
от 01.01.2002 № 1;
Унифицированные формы первичной учетной документации по
учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России
от 21.01.2003 № 7;
Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94,
утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.
На договорной основе с аудиторской фирмой (в 2014 году был
индивидуальный аудитор) для проверки ведения бухгалтерского учета, для
объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой
отчетности на предприятии ООО «Ривьера» приглашаются аудиторы.
74
Исходя из объемов производства договор заключается с аудиторами на пять
месяцев.
При выборе аудиторской фирмы руководство предприятия
руководствуется прежде всего:
- наличием внутреннего контроля, который обеспечивает качественное
предоставление услуг;
- наличие внутренних стандартов, регламентирующих выполнения
аудиторский проверки;
- наличие квалификационных аттестатов аудиторов;
- постоянно повышение своего профессионального уровня.
До заключения договора аудиторская фирма в ответ на приглашение
проведения аудиторской проверки составляет письмо-обязательство. Данное
письмо направляется непосредственно руководителю предприятия.
Письмо-обязательство содержит:
- условия аудиторской проверки;
- обязательства аудиторской организации;
- обязательства контролируемой организации.
Договор на проведение аудиторской проверки заключается в
соответствии с ГК РФ и Правилом аудиторской деятельности «Порядок
заключения договоров на оказание аудиторских услуг».
Договор заключен, в случае если между сторонами достигнуто
соглашение по всем существенным условиям договора.
При планировании аудиторской проверки аудитор руководствуется
федеральным стандартом аудиторской деятельности №3 от 23.09.2002
«Планирование аудита» (ред. от 07.10.2004).
Планирование аудитором собственной работы содействует тому, чтобы
принципиально важным областям аудита было уделено нужное внимание,
чтоб были выявлены вероятные проблемы и работа была выполнена с
оптимальными затратами, качественно и вовремя.