35
При анализе особенностей учета основных средств в бухгалтерском и
налоговом учете был сделан итоговый вывод о том, что с помощью бухгалтер-
ского учета основных средств происходит консолидация важнейших частей ин-
формации, на основе которой вырабатывается стратегия и тактика развития
предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, выявляются
резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты хо-
зяйственной деятельности предприятия. Что бы сблизить налоговый и бухгал-
терский учет, необходимо внести изменения по порядку признания доходов и
расходов по основным средствам, максимально сближающие учеты. Также необ-
ходимо предусмотреть одинаковые способы начисления амортизации, что поз-
волит, в совокупности быстрее и правильно учитывать все операции по учету и
движению основных средств, вследствие минимального расхождения между
данными бухгалтерского и налогового учетов.
24
1.3. Порядок аудита основных средств хозяйствующих субъектов
Цель аудита – это детальная проверка и составление обоснованного мне-
ния о достоверности отражения в бухгалтерском учете информации по движе-
нию основных средств и подтверждение соответствия информации в бухгалтер-
ской отчетности требованиям законодательства Российской Федерации.
25
Аудит основных средств бывает внешним и внутренним. Подтверждение
достоверность отчетности, это первый вид, ещё его называют – внешним ауди-
том. Проводится независимыми аудиторскими организациями. Внутренний же,
направлен на сохранение и достижение конкретных итогов деятельности пред-
приятия. Скажем так, это самопроверка главного бухгалтера. Особенностью
аудита основных средств является подтверждение неоднократного их примене-
ние в ходе производства и сохранение при этом изначальной формы длительное
время. Ревизия представляет собой систематическую и независимую проверку
бухгалтерских книг, счетов, уставных документов, документов и ваучеров орга-
24
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
25
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018)
36
низации на предмет выяснения того, насколько достоверно и объективно финан-
совые ведомости, и нефинансовая информация отражают положение дел в этой
области. Также целью аудиторской проверки является налаживание надлежа-
щего ведения бухгалтерских книг в соответствии с требованиями закона. Аудит
стал таким повсеместным явлением в корпоративном и государственном сек-
торе, что ученые начали выявлять "аудиторское общество". Аудитор восприни-
мает и признает представленные ему на рассмотрение предложения, получает
доказательства, оценивает их и формулирует заключение на основе своего суж-
дения, которое сообщается в его аудиторском отчете. Как и бухгалтера, ревизоры
руководствуются Положениями, Налоговым кодексом и нормативными актами.
Проверяя источники информации: учетную политику, бухгалтерский баланс,
главную книгу, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные сред-
ства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08
«Вложения во внеоборотные активы» и др. счета; инвентаризационные доку-
менты: накладные и счета-фактуры; акты о приеме-передаче объекта основных
средств (№ ОС-1), акты о приеме-передаче здания (№ ОС- 1а), акты о списании
объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4), дого-
вора поставки и подряда и другие документы, проверяющие следуют методике
аудита. Методика проверки операций с основными средствами рекомендует со-
блюдать определенную последовательность этапов:
26
1)Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств.
2)Проверить соблюдения положений учетной политики организации в части ор-
ганизации учета основных средств.
3)Проанализировать соответствие выбранного способа начисления амортизации
и применения алгоритма ускоренной амортизации по отдельным объектам ос-
новных средств
26
Грачев А.Ю. Аудит учета основных средств // В курсе правового дела, №12, 2006
37
4)Проверить методику учета затрат на ремонт основных средств и порядка со-
здания ремонтного фонда, правильность определения первоначальной стоимо-
сти основных средств, вплоть до сличения инвентарных номеров и стоимости по
договорам поставки и оформления документов движения основных средств;
5)Удостовериться в правильности результатов переоценки основных средств и
их отражение в бухгалтерском балансе.
По замечаниям аудиторов основными выявленными нарушениями по
учету и движению основных средств являются:
– несвоевременное оприходование объектов в учете;
– отсутствие приема на учет в качестве материалов и сырья материальных ресур-
сов, остающихся при ликвидации основных средств;
– отсутствие начисления НДС с рыночной стоимости объекта при безвозмездной
передаче основных средств;
– списание сумм амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду,
на себестоимость продукции по основному виду производственной деятельно-
сти.
В процессе работы аудитор сличает описи и карточки учёта, проверяя их
полноту, достоверность и соответствие данным бухгалтерского (аналитиче-
ского) учёта. Для правильного учета движений основных средств в организации
создается постоянно действующая комиссия по приёмке основных средств, ко-
торая регламентирует наличие и соответствие договоров купли-продажи с ука-
занием первоначальной цены, наличие актов приёма - передачи и протоколов до-
говорных цен. Работа комиссии также тщательно проверяется аудиторами. При
этом проверяющие запрашивают всю дополнительную документацию: дого-
воры, счета-фактуры, полисы, письма и другие, подтверждающую поступление
и движение основных средств. Аудитором может быть применена как случайная
выборка, так и метод пересчёта, к которому довольно часто прибегают при про-
верке правильности начисления износа.
27
27
Письмо Госналогслужбы РФ от 03.10.1995 N ПВ-4-17/62н "Об утверждении Методических указаний по инвен-
таризации имущества и финансовых обязательств"
38
Основное внимание проверящими уделяется качеству проведения и
оформлению результатов инвентаризаций. Отслеживается соблюдение сроков
подведения итогов и качество подготовки инвентаризационных описей. Ауди-
тору необходимо изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и
проверить правильность их отражения в учете.
28
Завершающим штрихом этого процесса рассмотрения содержания, целей,
алгоритма применения основных принципов и методов аудита учета основных
средств, служит заключение аудитора о реальном состоянии бухгалтерского
учета, которое по сути, является незаменимым инструментом, при помощи кото-
рого можно достоверно и комплексно выявить, и устранить недостатки в учете и
отчетности любого предприятия.
Подводя итог проведенному исследованию можно сказать, что в процессе
ведения финансово-хозяйственной деятельности, грамотное ведение учета ос-
новных средств, знание законодательной и правовой базы, проведение обяза-
тельного внутреннего аудита – являются залогом успешной работы предприятия.
Наличие первичных документов, правильное отражение операций на счетах бух-
галтерского и налогового учета позволяют составлять реальную картину основ-
ных средств, затрат на их приобретение и эксплуатация, правильность исчисле-
ния налогов. Систематизировать и анализировать учет позволяет ежегодное про-
ведение аудита, предусматривающего тотальную проверку и перекрестное срав-
нение имеющихся фактов ведения учета основных средств.
28
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учет-
ной документации по учету основных средств"
39
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит основных средств на
предприятии ООО "СпецИнжТехника"
2.1. Краткая финансово-экономическая характеристика
Общество с ограниченной ответственностью «СпецИнжТехника» со-
здано согласно Гражданскому Кодексу РФ, является коммерческой организа-
цией, и его деятельность направлена на получение прибыли.
Основным видом деятельности является аренда грузового автомобиль-
ного транспорта с водителем, ОКВЭД 49.41.3.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение за-
конодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный ди-
ректор. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгал-
терского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтер-
ской отчетности несет главный бухгалтер. Принятая учетная политика применя-
ется последовательно из года в год.
29
Изменение учетной политики производится
только в случаях:
– изменения законодательства РФ или нормативны правовых актов по бухгал-
терскому учету;
– разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета. При-
менение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более до-
стоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском
учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса
без снижения степени достоверности информации;
– существенного изменения условий хозяйствования, которое может быть свя-
зано с реорганизацией или изменением видов деятельности.
Все изменения и дополнения в учетную политику оформляются приказом
руководителя. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ООО «СпецИнж-
Техника» оформляются унифицированными формами первичной учетной доку-
ментации, утвержденными Госкомстатом РФ.
29
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом
Минфина России от 06.10.2008. №106н.
40
Бухгалтерский учет ведется с применением регистров бухгалтерского
учета, которые оформляются автоматизировано и распечатываются при необхо-
димости.
30
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,
утверждается генеральным директором отдельным приказом по предприятию.
В собственности компании находится 37 единиц автотехники, темпы гру-
зоперевозок стабильно увеличиваются. В 2017 году доход от грузоперевозок со-
ставил 33447,1 тыс. рублей, перевезено грузов 278.6 тыс. тонн, грузооборот
2786,7 тыс. т-км. В целях дальнейшего развития на предприятии постоянно со-
вершенствуется материально- техническая база. среди которых кран автомо-
бильный, грузовые самосвалы, грузовые тягачи-седельные, автомобили борто-
вые, автобусы и автопогрузчики (таблица 3).
Таблица 3
Основные средства организации(выборочно)
Марка ТС
Тип ТС
Мощ-
ность, л.с.
(кВт)
Год
производства
ТС
TOYOTA Camry
легковой
181 (133)
2011
HYUNDAI H-100
бортовой с тентом
80 (59)
2007
ГАЗ-3302
грузовой
123,8 (91)
2008
ГАЗ-2705
грузовой фургон
140 (103)
2007
Кран стреловой,
самоходный КС-
5576Б
грузовой кран
240 (175)
2007
JCB 4CX
погрузчик
100,90 (74,20)
2007
Оптимальную работу компании обеспечивает согласованность подразде-
лений механиков, водителей, базы снабжения и отдела логистики. Учитывая еже-
дневные потребности в оформлении грузоперевозок проводятся медицинские
осмотры водителей перед выходом в рейс. Основные показатели работы компа-
нии представлены в таблице 4:
30
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учет-
ной документации по учету основных средств"
41
Таблица 4
Основные финансово-экономические показатели работы
№
Показатели
Формула для
расчета
Ед.
изм.
2016 г.
2017 г.
Измене-
ния
1
Выручка от продажи това-
ров, продукции, работ услуг
ф. 2 стр. 2110
тыс.
руб.
18839,2
33447,1
14607,9
2
Среднесписочная числен-
ность работников
данные бух-
галтерии
чел.
35
33
-2
3
Среднемесячная зарплата
персонала на конец отчет-
ного периода
данные бух-
галтерии
руб.
12 038
13 075
1037
4
Валовая прибыль
ф. 2 стр. 2100
тыс.
руб.
827,0
2684,0
1857,0
5
Чистая прибыль отчетного
периода
ф. 2 стр. 2400
тыс.
руб.
196
-405
-209
6
Себестоимость продукции,
работ, услуг
ф. 2 стр. 2120
тыс.
руб.
18012,0
30763,0
12751,0
7
Фондоотдача
(ф. 2 стр.
2110 /ф. 5
стр. 5500
тыс.
руб.
73,2
82,4
9,2
8
Коэффициент оборачивае-
мости активов
2*(ф. 2 стр.
2110)/(ф.1
стр.1200н.г. +
стр.1200к.г.)
коэф.
4,66
2,90
-1,76
9
Прибыль (убыток) от про-
даж
ф. 2 стр. 2300
тыс.
руб.
262
-338
-76
10
Рентабельность продаж
ф. 2 (стр.
2300)/(стр.
2110)
коэф.
0,013
-0,010
-0,023
11
Рентабельность активов
ф. 2 стр. 2400
/(ф. 1 стр.
1200)
коэф.
0,06
-0,03
-0,09
12
Коэффициент текущей лик-
видности
ф. 1 (стр.
1200 – стр.
1230)/(стр.
1500 – стр.
1520)
коэф.
0,72
0,68
-0,04
Руководствуясь данными таблицы 4 можно сделать вывод о том, что вы-
ручка от оказания услуг в 2017 году, по сравнению с таким же периодом 2016
года выросла на 77,5 % (33447/18839*100-100). Рост обусловлен поступлением в
2017 году новых, современных единиц техники и привлечением к работе высо-
коквалифицированных специалистов в отдел логистики. Однако, увеличение ва-
ловой прибыли также не сказалось положительно на получении конечного ре-
зультата ведения деятельности – получении прибыли. Бухгалтерский год 2017
42
оказался для нас сверхубыточным: минус 405 тыс. руб. При этом, чистая налого-
вая прибыль за 2017 год составила – 336,1 тыс.руб.
В процессе подведения финансовых результатов по итогам работы в 2017
году в организации был отмечен убыточный бухгалтерский результат по при-
чине разного подхода к списанию сверхнормативных затрат по ГСМ в бухгал-
терском и налоговом учете.
С целью контроля сохранности горюче-смазочных материалов и топлива,
а также включения в состав затрат по налогу на прибыль стоимости израсходо-
ванных ГСМ и в соответствии с методическими рекомендациями «Нормы рас-
хода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (введены
в действие с 14 марта 2008 г.), Приказом «Об определении величины расходова-
ния ГСМ» и Актом определения величины расхода топлива для зимнего/летнего
периода эксплуатации (с 1 ноября по 31 марта, с 1 апреля по 31 октября) в орга-
низации установлены базовые нормы расходования ГСМ для автотранспортных
средств.
Согласно учетной политике организации, учет ГСМ в бухгалтерии ве-
дется по фактической стоимости. Расходы, которые входят в фактическую стои-
мость, указаны в разделе II ПБУ 5/01. По итогам каждого месяца, в бухгалтер-
ском учете затраты на ГСМ списываются в полном объеме, по средней себесто-
имости, на основании данных путевых листов и первичных документов топлив-
ных компаний.
Если со списанием ГСМ в бухгалтерском учете все достаточно просто, то
признание этих расходов в налоговом учете всегда вызывает множество вопро-
сов. И списание сверхнормативных расходов в процессе формирования налого-
вой базы не предусматривается. В ноябре месяце 2017 года, Приказом № 30/11-
ГСМ от 30.11.2017г., была создана комиссия по вопросу сверхнормативного рас-
хода ДТ в размере 18 720 л., в сумме 612 584руб. при работе на Участке строи-
тельства Керченского перехода. В ходе проверки вины работника установлено
не было, расходы приняты к учету, но только в бухгалтерском учете. В настоя-
щее время руководством проведены мероприятия, ужесточающие требования к
43
расходу ГСМ, что позволит увеличить доходы организации в разы. ООО «Спе-
цИнжТехника» планирует выйти на положительный финансовый результат уже
по результатам 1 квартала 2018 года.
По сравнению с 2016 годом среднесписочное количество работников со-
кратилось, но при этом увеличился фонд оплаты труда, в 2017 году – 3 372,
7тыс.руб по сравнению с 2016 годом – 3 072, 8тыс.руб, что положительно сказа-
лось на финансовом благополучии работников ООО «СпецИнжТехника» (При-
ложение 3).
Заключение в 2017 году договоров финансовой аренды лизинга, позво-
лило организации, минуя масштабный денежных средств из оборота, пополнить
основной фонд новыми единицами автотранспортной техники, что сразу сказа-
лось на балансовом показателе стоимости основных средств. Общий объем при-
роста составил – 76,2% (3818/2166*100-100).
Результатом проведения анализа финансового положения ООО «Спе-
цИнжТехника», составляется бухгалтерский баланс, на основании балансов
(форма 1) предприятия за 2016 и 2017 (Приложение 2).
2.2. Организация бухгалтерского учета основных средств на пред-
приятии
Деятельность транспортной компании расценивается как оказание услуг
и подчиняется общим правилам их документального оформления и отражения в
бухучете. Методы ведения бухгалтерского и налогового учета в организации,
оказывающей транспортные услуги, закрепляются в учетной политике. Себесто-
имость транспортных услуг зависит от состава затрат, которые в аналогичных
ситуациях производственной и транспортных компаний учитываются по раз-
ному.
31
ООО «СпецИнжТехника» заключило прямой договор на перевозку груза
по маршруту: город Лобня – ст. Тамань, согласно которому все затраты перевоз-
чик несет сам. В этом случае, полученная оплата, является выручкой в полном
31
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтер-
скому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
44
объеме. В это же время, организацией был заключен другой субподрядный дого-
вор на оказание услуг с перевыставлением всех затрат, понесенными грузопере-
возчиком, на субподрядчика. И в этом случае, из полученной оплаты, лишь воз-
награждение по договору, а это заранее согласованная сторонами фиксированная
сумма, будет являться выручкой организации.
Пример учета грузоперевозки в ООО «СпецИнжТехника»:
12 марта 2018 года предприятие ООО «Альянс «Техстрой» заключило до-
говор с ООО «СпецИнжТехника» на осуществление перевозки оцинкованных
рулонов по маршруту Кашира-Москва, стоимость договора составила 48 000
рублей при себестоимости затрат 40 000 руб. (ГСМ, заработная плата, з/части).
По условиям договора он обязан обеспечить доставку товара в срок (до 21 марта
2018 года) и по адресу, указанному в договоре на оказание услуг (таблица 5).
Таблица 5
Учет реализации по грузоперевозке
Операция
Дт
Кт
Сумма, руб
Заказчик оплатил стоимость
услуги
51
62
48 000,00
Отражена выручка от оказа-
ния услуг
62
90.01
48 000,00
Начислен НДС
90.03
68
7 322,03
Отображены затраты, воз-
никшие при перевозке
20
10,70,69
40 000,00
Определена себестоимость
услуги
90.02
20
40 000,00
Определен финансовый ре-
зультат операции (прибыль)
90.09
99
677,97
В ходе хозяйственной деятельности предприятия, в организации сформи-
ровываются постоянные статьи затрат (таблица 6).
Таблица 6
Состав затрат на оказание услуг
Основные виды расхода ООО «СпецИнжТех-
ника
Процент от общего со-
става расходов, %
затраты на горюче-смазочные материалы и масла
40
затраты на ремонт и запасные части
25
амортизация
5